Как правильно расчитать 1% страховых взносов в зависимости от применяемой ИП системы налогообложения

За счет каких платежей и в каком размере можно уменьшить стоимость патента

Новая редакция ст. 346.51 НК РФ дает предпринимателям право уменьшить стоимость патента на следующие виды выплат:

1. Обязательные страховые взносы за работников в фонды: пенсионный, медицинский и социальный.
2. Взносы по добровольному личному страхованию сотрудников на случай временной нетрудоспособности.
3. Больничные за первые дни болезни, которые оплачивает работодатель.
4. Страховые взносы, которые предприниматель платит за себя.

Так как большинство перечисленных видов платежей относятся к различным видам страхования, то далее будем для краткости называть их страховыми взносами.

ИП с работниками может уменьшить стоимость патента за счет страховых взносов за себя и за работников не более, чем на 50%. Предприниматель, который трудится в одиночку, имеет право без ограничений вычесть из стоимости патента взносы, уплаченные за себя.

Возможна ситуация, когда ИП одновременно использует два или несколько патентов на разные виды деятельности, а наемные работники задействованы только в одном из направлений.

По мнению налоговиков, 50% ограничение по уменьшению стоимости распространяется на все патенты, которые действовали в период, когда у ИП были работники (п. 3 письма ФНС РФ от 02.06.2021 № СД-4-3/[email protected]).

Пример 1

ИП Яковлев получил на 2022 год три патента:

1. Патент № 1 на период с 1 января по 31 декабря.
2. Патент № 2 на период с 1 января по 31 июля.
3. Патент № 3 на период с 1 октября по 31 декабря.

Для деятельности по патенту № 3 Яковлев 10 октября 2022 года нанял двух работников. Следовательно, Яковлев имеет право:

1. Уменьшить стоимость патента № 2 на взносы за себя без ограничений, так как в период действия этого патента наемных работников не было.

1. Уменьшить стоимость патента № 1 на взносы за себя и патента № 3 на взносы за себя и работников в пределах 50%. То, что для деятельности по патенту № 1 работники не были задействованы, по мнению налоговиков, роли не играет. Важно, что в период действия этого патента работники у ИП были в принципе.

Итоги

Чтобы уменьшить стоимость патента на взносы, нужно отправить в налоговую инспекцию уведомление с данными патента и суммой уплаченных взносов.

Уведомление отправляют в ту ИФНС, в которой ИП состоит на учёте по патенту и в которую оплатил или должен оплатить его стоимость.

Если уведомление подали уже после того, как оплатили часть или полную стоимость патента, переплату можно будет вернуть по заявлению.

Порядок новый и ещё не обкатанный на практике, поэтому скорее всего будут появляться вопросы и разъяснения от налоговиков. Мы будем следить за развитием событий и сообщать в блоге. Подписывайтесь, чтобы ничего не пропустить!

При каких условиях ИП может уменьшить стоимость патента на страховые взносы

Чтобы получить вычет из патента по страховым взносам, необходимо соблюдать ряд условий:

1. Взносы должны быть фактически уплачены в том периоде, когда действует патент. Например, фиксированные взносы за себя ИП имеет право платить в любой день в течение года. Если патент получен на январь-февраль, а взносы ИП заплатил в марте, то уменьшить стоимость указанного патента на эти взносы нельзя.
2. Взносы, которые уплачены в период действия патента за прошлые расчетные периоды, можно вычесть из его стоимости на общих основаниях. В том числе это относится и к 1% взносам в ПФР с выручки, превышающей 300 тыс. руб. в год (п. 4 письма ФНС РФ № СД-4-3/[email protected]).
3. Если ИП использует для вычета взносы, уплаченные за работников, то эти работники должны быть заняты именно в «патентной» деятельности. Следовательно, те предприниматели, которые совмещают патент с «упрощенкой» или ОСНО, должны вести раздельный учет уплаченных взносов.
4. Если ИП уже применил взносы для уменьшения облагаемой базы по другим налогам, то их нельзя повторно использовать для снижения стоимости патента.

Реальный доход превышает потенциальный

С внедрением онлайн-касс налоговым органам стало легче следить за фактическими доходами налогоплательщиков. Как быть с начислением дополнительного взноса на пенсионное страхование в размере 1% с суммы реального годового дохода, превышающего 300 000 ₽, если сумма потенциального дохода 300 000 ₽ не превышает?

Обратимся к Налоговому кодексу РФ, в пункте 1 статьи 346.48. которого сказано:

«Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения…»

Из пункта 1 статьи 346.48. НК РФ следует, что налоговая база равна исключительно денежному выражению потенциального дохода.

Для дополнительного подтверждения этой мысли обратимся к Письму Минфина от 28.01.2019 № 03-15-05/4703. Читаем последний абзац:

«В случае если потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности превышает 300 000 руб., то такой индивидуальный предприниматель к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере доплачивает 1%, исчисленный с суммы, превышающей 300 000 руб. потенциально возможного годового дохода, независимо от фактического годового дохода индивидуального предпринимателя…»

Из всего вышесказанного следует, что независимо от суммы реального дохода индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, расчет дополнительного взноса на пенсионное страхование в размере 1% с суммы, превышающей 300 000 ₽, ведется исходя только из потенциального дохода.

Пример Потенциальный доход предпринимателя за отчетный год составил 200 000 ₽, а фактический доход – 500 000 ₽. В этом случае дополнительный взнос на пенсионное страхование в размере 1% не уплачивается, так как потенциальный доход не превышает 300 000 ₽.

Как заполнить и сдать уведомление об уменьшении стоимости патента на страховые взносы

Уведомление об уменьшении стоимости патента на страховые взносы нужно сдавать по форме, прилагаемой к приказу ФНС РФ от 26.03.2021 N ЕД-7-3/[email protected]. Документ состоит из титульного листа с общей информацией о налогоплательщике и двух разделов:

1. Раздел А включает в себя информацию о патентах, стоимость которых налогоплательщик хочет уменьшить:

— номер и срок действия (строки 010, 020, 025);

— признак налогоплательщика: есть ли у него выплаты физическим лицам, или нет (строка 030);

— общую сумму налога по патенту (строка 040);

— сумму взносов для уменьшения по текущему уведомлению (строка 050);

— сумму взносов, которая была использована для уменьшения выплат по этому патенту по ранее выданным уведомлениям (строка 060).

НК РФ позволяет распределить вычет между несколькими патентами. В этом случае информацию по каждому из них следует отразить в отдельном блоке строк 010 — 060.

1. В разделе Б нужно указать суммы по бизнесу в целом:

— всего уплачено страховых взносов (строка 110);

— использовано страховых взносов для уменьшения стоимости патентов по текущему уведомлению (строка 120);

— использовано страховых взносов для уменьшения выплат по патентам по предыдущим уведомлениям (строка 130);

— остаток уплаченных страховых взносов, не использованный для уменьшения стоимости патентов (стр. 140).

Направить уведомление можно как на бумаге, так и в электронном виде. Срок для его подачи не установлен.

Заявление следует подать в ту ИФНС, где предприниматель зарегистрирован в качестве налогоплательщика на ПСН. ИП может вести деятельность с использованием патента в нескольких регионах. В этом случае он может направить заявление в налоговую инспекцию по месту своей регистрации в любом из этих регионов (п. 1 письма ФНС РФ № СД-4-3/[email protected]).

ФНС имеет право рассматривать уведомление в течение 20 рабочих дней, т.е. примерно месяц. Налоговики вышлют предпринимателю документ об отказе в уменьшении стоимости патента в следующих случаях:

1. Указанная в уведомлении сумма страховых взносов фактически не уплачена.
2. Сумма взносов уплачена в меньшем объеме. Здесь налоговики откажут в уменьшении стоимости патента частично — в сумме превышения над фактически уплаченными взносами (п. 5 письма ФНС РФ № СД-4-3/[email protected]). ИП может доплатить взносы и повторно подать уведомление на разницу. Но необходимо сделать доплату, пока срок действия патента еще не кончился.
3. Сумма взносов в уведомлении больше, чем стоимость патента для ИП без работников или 50% от этой стоимости — для ИП с работниками. Здесь налоговики также частично откажут в вычете, но изменить уже ничего нельзя — ограничение по стоимости патента используется в любом случае.

Потенциальный доход превышает фактический

Допустим, потенциальный годовой доход ИП по патенту составил 400 000 ₽. Как быть с начислением дополнительного взноса на пенсионное страхование в размере 1% с суммы потенциального дохода, превышающей 300 000 ₽, если реальный годовой доход по данным налогоплательщика составил 200 000 ₽?

В этом случае, как и в предыдущем, базой для исчисления дополнительного взноса на пенсионное страхование является потенциальный доход, который по условию равен 400 000 ₽. Индивидуальный предприниматель обязан уплатить вместе с суммой фиксированного взноса и 1% от 400 000 — 300 000 = 100 000 ₽ в размере 1 000 ₽.

Другие темы: Уменьшение патента на страховые взносы с 2022 года

Пример 2

ИП Петров приобрел на 1 полугодие 2022 года патент стоимостью 25 тыс. рублей. Наемных работников у Петрова нет.

В апреле 2022 года Петров подал уведомление на уменьшение стоимости патента на всю сумму — 25 тыс. руб. Однако к этому моменту он заплатил только 20 тыс. руб. страховых взносов. Поэтому налоговики частично отказали Петрову в применении вычета на сумму 5 тыс. руб.

Но если Петров доплатит 5 тыс. руб. до 30 июня 2022 года, то он может подать на эту сумму повторное уведомления и воспользоваться вычетом в полном объеме.

Если в течение месяца после сдачи уведомления налоговики никак не отреагировали на него, то «по умолчанию» можно считать, что заявка на уменьшение стоимости патента принята без замечаний.

О том, как удобнее использовать вычет страховых взносов из патента — расскажем в следующем разделе.

Пример 3

ИП Кириллов подал заявление на патент на 1 квартал 2022 года, который стоит 30 тыс. руб. Наемных сотрудников у Кириллова нет. В феврале 2022 года Кириллов заплатил часть страховых взносов «за себя» в сумме 25 тыс. руб. Он может в полном объеме вычесть уплаченные взносы из стоимости патента, т.е. заплатить вместо 30 тыс. руб. всего 5 тыс. руб.

Если уплачено взносов больше, чем стоит патент (или его половина для ИП с работниками), то в заявление следует включить только ту сумму, которую разрешено использовать для уменьшения стоимости патента.

Неиспользованный остаток взносов можно затем вычесть из стоимости других патентов, но только в пределах календарного года (п. 6 письма ФНС РФ № СД-4-3/[email protected]).

Пример 4

Патент ИП Смирнова на 1 квартал 2022 года стоит 100 тыс. руб. У Смирнова есть наемные сотрудники. За январь – февраль 2022 года он заплатил страховых взносов за себя и за сотрудников на сумму 70 тыс. руб. Но Смирнов имеет право вычесть только половину стоимости патента, т.е. 50 тыс. руб. Именно эту сумму Смирнов должен указать в строке 050 раздела А уведомления.

Таким образом, он заплатит за патент за 1 квартал половину стоимости — 50 тыс. руб. Если Смирнов в 2022 году будет еще приобретать патенты, то он может использовать оставшиеся 20 тыс. руб. взносов для уменьшения их стоимости.

Также важно учитывать и срок уплаты патента. Гораздо удобнее сразу заплатить меньшую сумму, чем потом оформлять заявление на зачет или возврат денег из бюджета.

Поэтому лучше всего отложить оплату патента на максимально позднюю дату, с учетом требований закона. Проще всего будет тем, кто купил патенты на полгода и менее — они могут платить вплоть до последнего дня срока их действия.

Например, если патент куплен на январь – март, то желательно по максимуму перечислить все взносы в январе-феврале и затем в начале марта подать уведомление. В течение месяца налоговики проверят заявку и если отказа не будет, то налогоплательщик может спокойно оплачивать 31 марта уменьшенную стоимость патента.

Можно в этом случае сдать уведомление и в конце марта, включив в него мартовские взносы, но тогда предприниматель должен быть полностью уверен в том, что документ заполнен без ошибок.

Но если патент куплен на длительный срок (от 6 месяцев до года), то треть его стоимости необходимо заплатить в первые 90 дней работы. В этом случае после оформления вычета может образоваться переплата. Также переплата может возникнуть и для «коротких» патентов, если ИП заплатил налог раньше срока, или сдал уведомление позднее.

Переплату по патенту можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть на расчетный счет по заявлению (ст. 78 НК РФ). Зачет более удобен в случае, если ИП собирается еще приобретать патенты в ближайшее время.

Взносы на пенсионное и медицинское страхование в 2022 году

Напомним, что фиксированные взносы на обязательное пенсионное страхование до 2022 года рассчитывались по следующей формуле:

МРОТ на начало года X Тариф страховых взносов (26%) X 12.

С 2022 года правительство РФ приняло решение повысить МРОТ до прожиточного минимума и установить МРОТ с 1 января 2022 года в размере 9 489 рублей. При такой величине МРОТ, фиксированные взносы, рассчитанные по прежним правилам (ст.430 НК РФ), должны были существенно увеличиться. Для того чтобы радикально не увеличивать налоговую нагрузку на предпринимателей, руководство страны определило, что:

С 2022 года фиксированные взносы перестали быть привязаны к МРОТ, установленному на 1 января. Решением правительства РФ установлена не расчетная, а строго фиксированная сумма на уплату обязательных взносов пенсионного страхования в 2022 году — 29 354 рублей, в 2022 году — 32 448 рублей, в 2022 году — 32 448 руб. На 2021 год правительство решило не увеличивать нагрузку на ИП в части фиксированных взносов и их размер остался на уровне прошлого 2020 года. Однако не смотря на сложности, которые приходится преодолевать предпринимателям в настоящее время, Правительство РФ приняло решение увеличить размер фиксированных взносов на 2022 год. 34 445 рублей составит фиксированный платеж ИП за себя в 2022 году.

Помимо фиксированных взносов в строго определенном размере, до 1 июля 2022 года за 2022 год индивидуальным предпринимателям, годовой доход которых превысил 300 000 рублей, нужно было уплатить 1% от суммы превышения. На 2022 год срок уплаты дополнительного взноса на пенсионное страхование за 2022 год остается прежним – до 1 июля 2022 года.

Срок уплаты 1 процента на пенсионное страхование за 2022 год – до 01.07.2022. Перечислять их нужно в ИНФС. Причем уплачивать взнос можно по частям, равномерно распределяя финансовую нагрузку. Такая уплата взносов оптимальна при применении УСН. Оплата взносов частями позволяет избежать уплаты авансового платежа УСН и соответственно переплаты по итогам года.

Срок уплаты 1 процента на пенсионное страхование за 2022 год – до 01.07.2021. Перечислять их нужно в ИНФС. Причем уплачивать взнос можно по частям, равномерно распределяя финансовую нагрузку.

КБК для этого платежа: 182 1 02 02140 06 1110 160.

Все актуальные КБК 2022 года опубликованы на этой странице.

На медицинское страхование в 2022 году уплачиваются взносы только в фиксированном размере. Взносы на медицинское страхование с доходов свыше 300 000 рублей рассчитывать и уплачивать не нужно.

Для уплаты фиксированных медицинских взносов ИП в 2022 году, так же как и в случае с пенсионными взносами, учитывать размер МРОТ не надо. Правительство определило конкретный размер медицинских взносов. В 2022 году он составляет 6 884 рублей; в 2022 году — 8 426 рублей, в 2022 году — 8426 руб. Повышение размера медицинских взносов, так же как и пенсионных взносов, в 2022 году по сравнению с 2022 годом не произошло. На 2022 год помимо повышения в части обязательного пенсионного страхования размер взносов на медицинское страхование также увеличен. В 2022 году ИП должен будет уплатить за себя в фонд медицинского страхования 8766 рублей, что на 340 рублей больше, чем в 2022 году.

Напомним, размер МРОТ в 2022 году составляет 12 792 руб. В 2022 году размер федерального МРОТ составит 13 890 рублей.

Но, как сказано выше, на размер обязательных фиксированных страховых взносов он за периоды 2022 и 2022, 2022 и 2022 годов не влияет.

Фиксированные взносы за 2022 год

Фиксированные взносы за 2022 год

Фиксированные взносы за 2022 год

Больше информации о фиксированных платежах на пенсионное и медицинское страхование в 2022 году вы найдете в этом материале.

Вывод

Начиная с 2022 года предприниматели могут уменьшить стоимость патента на страховые взносы, которые фактически уплачены в период его действия.

Если у ИП нет сотрудников, то он может уменьшить оплату за патент без ограничений, вплоть до нуля. ИП с работниками имеет право вычесть не более половины стоимости патента. Неиспользованную сумму взносов, превышающую указанные лимиты, можно перенести и уменьшить оплату следующих патентов, но только в течение календарного года.

Для применения вычета необходимо подать в свою налоговую инспекцию специальное уведомление по форме, разработанной ФНС.

Если патент уже был оплачен, то после проверки налоговиками уведомления на вычет предприниматель может зачесть переплату в счет стоимости будущих патентов или вернуть ее на расчетный счет.

На что нужно обратить внимание

1. Взносы и пособия должны быть фактически перечислены в период действия патента (патентов). Например, если у вас патент сроком действия с 1 января по 31 марта 2022 года, то стоимость патента можно уменьшить только на взносы, перечисленные в этом промежутке.
2. Можно учесть только взносы и пособия за работников, занятых в деятельности по патенту.
3. Если у ИП нет наёмных работников, он может уменьшить стоимость патента до нуля. Если у ИП работники есть, зачесть больше 50% он не вправе. Минфин РФ 25 февраля 2022 года в письме № 03-11-11/13087 пояснил, что если у ИП есть работники, но все они заняты в деятельности, которая облагается по другой системе налогообложения (УСН или ОСНО), а деятельностью по патенту предприниматель занимается один, он вправе уменьшить стоимость патента вплоть до нуля. То есть без применения ограничения в 50%.
4. Если же у ИП несколько патентов, и хотя бы по одному из них он привлекает работников (по трудовым договорам или договорам ГПХ), в этом случае предприниматель является работодателем в рамках патентной системы налогообложения. Поэтому стоимость всех патентов он вправе уменьшить не более, чем на 50%.
5. Нельзя вычесть из стоимости патента взносы, если вы уменьшали на них налоги по другой системе налогообложения.
6. Если сумма взносов больше, чем стоимость патента, в строке 120 листа Б нужно указать сумму, равную сумме патента (для ИП без работников) или сумму, равную половине стоимости патента (для ИП-работодателей). Например, у вас один патент на год стоимостью 27 000 рублей. Других патентов нет и не предполагается. Вы работаете без помощников и вправе уменьшить стоимость патента до нуля. В этом случае нужно на Листе Б указать следующие данные: строка 001 — «2»; строка 110 — 27000; строка 120 — 27000. При таких же данных ИП с наёмными работниками в строке 120 укажет только 13500.
7. Если сумма взносов и пособий больше, чем стоимость патента, можно распределить её между несколькими патентами в течение одного календарного года. В этом случае возможны два варианта:

• Все патенты куплены в одной ИФНС. В Листе А нужно заполнить несколько строк 010, 020 и 030 с данными обо всех патентах. Затем на листе Б в строке 110 указать сумму строк 030 листа А, то есть общую стоимость всех патентов.
• Патенты приобретены в разных ИФНС. В этом случае уведомление нужно заполнить и отправить для каждой ИФНС отдельно. И указать только те патенты, которые приобретены в соответствующих налоговых.