Чем отличается УСН и ОСНО: разница и сравнение

Термины и определения

Система налогообложения — это совокупность налоговых платежей, обязанность уплаты которых возникает у налогоплательщика при совершении предпринимательской деятельности.

При этом у каждого налога есть определенные отличия, он имеет самостоятельный объект налогообложения, под которым понимается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику.

ОСНО — общая (традиционная) система налогообложения — при которой организации или коммерсанты в полном объеме исчисляют и уплачивают налоги.

К таковым относятся:

• для организаций — налог на прибыль, НДС, налог на имущество;
• для предпринимателей — НДФЛ, НДС.

УСН — Упрощенная система налогообложения (УСНО) — специальный налоговый режим, применяемый в отношении организаций и предпринимателей; отличается от ОСНО заменой уплаты налогов уплатой единого налога, причем по сниженной ставке, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Элементы налога — объекты налогообложения, налоговая ставка, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Что выбрать производителю: общую систему налогообложения или «упрощенку»

Многие производственные организации перед началом деятельности или уже в процессе ее осуществления задумываются над тем, какую систему налогообложения проще и выгоднее применять: общую или упрощенную. С одной стороны, упрощенная привлекает простотой исчисления налога и возможностью при определенных условиях не вести бухучет. А с другой — она не позволяет уменьшить сумму налога на понесенные расходы.

Чтобы более-менее точно ответить на этот вопрос, нужно детально изучить предполагаемые виды деятельности организации, объем производства и реализации, количество работающих и другие факторы. В данной статье попытаемся привести некие общие рекомендации.

Производители, имеющие право на применение «упрощенки»

Прежде чем искать преимущества и недостатки обеих систем, нужно понять, кто из производителей может рассчитывать на применение «упрощенки», а кто нет.

В первую очередь остановимся на промышленных организациях, которым запрещено применять УСН. Это, например <1>:

— резиденты СЭЗ;

— участники холдинга;

— организации, выпускающие подакцизную продукцию (алкоголь, табачные изделия, автомобильные бензины и пр.);

— производители, осуществляющие деятельность в рамках простого товарищества;

— резиденты Индустриального парка «Великий камень»;

— УП, учредителем которых является юрлицо; хозяйственные общества, более 25% акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит одной или в совокупности нескольким другим организациям;

— РУП, КУП, их дочерние УП; хозяйственные общества, более 25% акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит (в том числе в совокупности) Республике Беларусь и (или) ее административно-территориальной единице (административно-территориальным единицам).

Как видим, запрет устанавливается и по виду деятельности организации, и по ее организационно-правовой форме, и по составу учредителей (участников), и по резидентскому статусу. Причем это далеко не исчерпывающий перечень. К примеру, производитель, параллельно реализующий свою продукцию в розницу через интернет-магазин, или продавший товарный знак либо фирменное наименование, или сдавший в аренду «чужое» здание (полученное в безвозмездное пользование), применять УСН тоже не может <2>.

Если производитель не нашел себя в списке организаций, для которых установлен прямой запрет на применение УСН, он переходит к следующему шагу: изучает критерии, при соответствии которым можно применять такую систему налогообложения.

Так, действующая организация может перейти на УСН только с 1-го числа следующего года, при условии что за девять месяцев текущего средняя численность ее работников составляет не больше 100 человек, а объем валовой выручки не выходит за рамки 1 159 800 руб. Если же работать по УСН планирует только созданная в текущем году организация, достаточно, чтобы списочная численность работников не превышала 100 человек. Но и в первом и во втором случае о своем желании нужно уведомить налоговую <3>.

Существует несколько разновидностей УСН: с уплатой НДС, без уплаты, с ведением учета в книге доходов и расходов или же с обычным ведением бухучета <4>:

Примечание О новшествах в УСН с 2022 г. см. комментарий «Какие изменения ожидаются в УСН в 2022 году»

Проанализировав указанные критерии, производственная организация, которая им соответствует, может перейти к выбору наиболее для себя оптимальной системы налогообложения: упрощенной или общей.

Преимущества и недостатки УСН

Как и любая другая система налогообложения, УСН имеет и преимущества, и недостатки.

Ее плюсы:

1) эта система применяется по принципу добровольности (при условии выполнения установленных критериев) и от нее можно отказаться <5>;

2) при расчете налога не возникает сложностей. При УСН налогом облагается валовая выручка организации, затраты не учитываются <6>. Это облегчает расчет и минимизирует вероятность ошибки;

3) организация на УСН в общем случае освобождена от уплаты налога на прибыль, в некоторых случаях — от уплаты налога на недвижимость, экологического налога <7>. Также организация может не уплачивать и НДС, если вписывается в установленные критерии <8>;

4) если средняя численность работников не превышает 15, а размер валовой выручки с начала года — 410 000 руб., то организация имеет право не вести бухучет на общих основаниях (за некоторым исключением). В таком случае она будет заполнять книгу доходов и расходов и отражать доходы для целей налогообложения методом «по оплате», а не методом «по отгрузке», как при стандартном бухучете <9>. А это большой плюс, особенно для начинающей организации. Кроме того, при «книжном» учете не надо составлять бухгалтерскую отчетность и можно отказаться от кассовой книги. И тем самым уменьшить «бухгалтерские» расходы. Правда, все первичные учетные документы придется оформлять в обычном порядке <10>;

5) до определенного размера валовой выручки и численности работников можно выбирать УСН с НДС или без него. От этого выбора зависит размер ставки налога при УСН. Для уплачивающих НДС она ниже (3%, а не 5%) <11>. Причем, например, у производителя-экспортера, остановившегося на УСН с НДС, есть шанс сэкономить: ставка налога при УСН будет более низкая и при этом НДС к уплате у него может отсутствовать, поскольку при экспорте он исчисляется по ставке 0%. К тому же и вычеты в этом случае можно возвратить из бюджета <12>. УСН же без НДС позволит производителю избежать сложностей расчета НДС, сократит объем налоговой отчетности и, как следствие, расходы на трудовые ресурсы.

Основные недостатки данного режима налогообложения:

1) общую систему налогообложения производитель применяет по умолчанию. А чтобы применять УСН, нужно по специальной форме и в ограниченные сроки уведомить об этом налоговые органы:

— вновь созданной организации — в течение 20 рабочих дней со дня госрегистрации;

— действующей организации — в период с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором она претендует на применение УСН.

И если производитель опоздает или забудет отправить уведомление, применять УСН он не сможет <13>.

Нужно извещать налоговые органы и о добровольном отказе от УСН. Делают это путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации по УСН <14>;

2) применяющему УСН производителю в течение года постоянно надо держать на контроле численность работников и размер полученной выручки. Если лимит по этим показателям будет превышен, организации придется или изменить условия применения «упрощенки» (например, начать исчислять НДС), или перейти на общую систему налогообложения <15>.

Кроме того, нужно отслеживать сделки, при которых применение УСН запрещено. Например, договоры простого товарищества, участие в холдинге, реализация товарного знака и т.п. В таких случаях организация утрачивает право на применение УСН <16>;

3) налог при УСН организация уплачивает даже при наличии общего убытка по деятельности. Связано это с тем, что налоговой базой, от которой считается сумма налога, является валовая выручка организации. И она не уменьшается на понесенные расходы. А сумма расходов может превысить полученный доход <17>;

4) УСН хоть и заменяет уплату налога на прибыль, но в отношении отдельных доходов (полученные от нерезидента дивиденды, доходы от реализации ценных бумаг и пр.) все же сохраняется общий порядок его уплаты <18>;

5) налог при упрощенной системе не полностью заменяет собой уплату других налогов и платежей. Так, производителю все равно придется рассчитывать и уплачивать:

— налоги, сборы, пошлины — при ввозе активов на территорию Беларуси или их вывозе <19>;

— налог на недвижимость — в определенных случаях (например, если организация сдает недвижимость в аренду или общая площадь всех объектов недвижимости превышает 1000 кв. м) <20>;

— земельный налог и арендную плату за землю (за исключением отдельных случаев) <21>;

— налог за добычу (изъятие) природных ресурсов <22>;

— плату за отходы потребления <23>;

— платежи в ФСЗН и отчисления в Белгосстрах <24>;

— ряд других платежей <25>;

6) даже если производитель применяет УСН без НДС, в некоторых случаях придется его уплачивать. Например, при ввозе импортного сырья или других активов <26>;

7) производителю, который изначально работает на УСН и ведет учет в книге доходов и расходов, а затем из-за превышения соответствующих показателей утрачивает право на применение «упрощенки» или же самостоятельно решает перейти на общую систему, придется восстанавливать бухучет <27>. Кроме того, у него поменяется и принцип отражения выручки (с метода «по оплате» на метод «по начислению»). Все это увеличивает риск совершения ошибок в переходный период <28>.

Выводы

Однозначного ответа на вопрос об оптимальности той или иной системы налогообложения нет. При ее выборе каждой конкретной организации-производителю нужно исходить из многих переменных.В частности, следует учитывать производственные, организационные и структурные особенности, объем производства, который в разных организациях может существенно отличаться.

Поскольку при УСН расходы не уменьшают налоговую базу, следует тщательно просчитать возможные варианты структуры доходов и расходов организации и спрогнозировать ее деятельность на перспективу. Иначе говоря, сделать предварительный расчет налоговой нагрузки при различных системах налогообложения.

Так, в случае, когда выручка увеличивается при примерно постоянных расходах, имеет смысл рассматривать применение УСН. А вот если при увеличении выручки затраты тоже будут значительно расти, лучше задуматься над общей системой.

Можно поступить и так. На первых порах «жизнедеятельности» организации, пока объемы производства и реализации невелики, использовать УСН. А затем, по мере роста производства и, соответственно, затрат, перейти на общую систему налогообложения. В таком случае производителю целесообразно с самого начала на общих основаниях вести бухучет, чтобы при переходе на общую систему не пришлось его восстанавливать.

Кроме того, определяясь с системой налогообложения или с вариантом применения УСН, следует учитывать, кто является основным покупателем производимой продукции. Если организации — плательщики НДС, то продуктивным может быть режим с уплатой НДС. В таком случае клиенты, приобретающие продукцию, смогут уменьшать свой НДС, подлежащий уплате. А значит, есть шанс, что они станут постоянными покупателями.

Тем, кто и после расчета налоговой нагрузки сомневается, какую систему выбрать, можно начать с «упрощенки» и поработать на ней, скажем, квартал. А после этого решить, остаться на УСН или перейти на общую систему налогообложения.

Отчетность и налоги

Организации на УСН освобождены от уплаты налога на прибыль, налога на имущество (если она оценена не по кадастровой стоимости) и НДС (если не производятся операции по импорту и не возникают обязанности налогового агента) в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ.
ИП, применяющие УСН, не платят налог на доходы физических лиц, освобождены от налога на имущество (если оно оценено не по кадастровой стоимости) и НДС (если не производятся операции по импорту и не возникают обязанности налогового агента).

Следовательно, ООО и ИП, у которых упрощенка, сдают отчетность в упрощенном составе.

Объект налогообложения у УСН и ОСН также отличается. Объектом общего режима является прибыль, которая получается в результате разницы между доходами от деятельности и всеми расходами. Порядок определения налоговой базы по ОСНО определен в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

На УСН есть два варианта:

• «Доходы минус расходы» (расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными).
• «Доходы».

Также здесь следует отметить, что упрощенцы могут признавать доходы и расходы только кассовым методом. Это указано в статье 346.17 НК РФ. Что касается налога на прибыль, то здесь работа по кассовому методу распространяется не на всех в соответствии со статьей 273 НК РФ.

Кто выберет вариант «Доходы минус расходы», должен знать, что для этого режима есть жесткие ограничения по расходам, которые можно признавать в рамках определения налоговой базы.

Отличия ОСНО от УСН

Основными отличиями УСН от ОСНО можно считать:

• На УСН у организаций нет обязанности уплачивать налог на прибыль (за исключением отдельных операций), НДС (за исключением отдельных операций), налог на имущество (за исключением налога на «кадастровое» недвижимое имущество); ИП на УСН не должны уплачивать НДФЛ (в отношении доходов по деятельности, по которой применяется УСН), налог на имущество физлиц (в отношении объектов, используемых в предпринимательской деятельности), НДС за исключением отдельных операций).

О том, когда «упрощенцу» придется заплатить НДС, читайте в этой статье.

• На УСН можно выбирать объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы».
• Нет необходимости составлять счета-фактуры (за исключением отдельных случаев).
• Не нужно вести регистры по налогу на прибыль (только книгу учета доходов и расходов).

Об особенностях разных систем налогообложения см. материал «Как организации выбрать режим налогообложения: ОСН, УСН?».

Для принятия правильного решения о выборе оптимальной системы налогообложения, советуем изучить несколько мнений. Получите бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс и посмотрите экспертное мнение специалистов К+.

Упрощенная система налогообложения

Плательщики УСН

Платить вместо нескольких налогов единый могут те, кто перешел на упрощенку. Сделать такой выбор вправе не все. Такая возможность зависит от:

• характера заявленной при регистрации деятельности. Некоторые организации и предприниматели не могут применять упрощенку. Например, когда их деятельность связана с деятельностью ломбардов, страхованием или производством подакцизных товаров;
• от стоимостных и количественных показателей.
• полный перечень случаев, при которых общество или коммерсант не может применять УСН, установлен пунктом 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

От каких налогов освобождает УСН

Организации на упрощенке освобождаются от уплаты:

• налога на имущество. Исключение — объекты недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость;
• налога на прибыль;
• НДС. За исключением операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом, а также по концессионным соглашениям и при импорте товаров, когда возникают обязанности налогового агента;
• все остальные налоги, сборы и страховые взносы организация на УСН исчисляет и уплачивает на общих основаниях.

Предприниматели на УСН отличаются от ОСНО освобождением от уплаты:

• НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (кроме дивидендов и доходов, облагаемых НДФЛ по ставкам 35 и 9 процентов);
• налога на имущество физических лиц, которое используется в предпринимательской деятельности. Исключение — объекты недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость;
• НДС. За исключением операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом, а также по концессионным соглашениям и при импорте товаров и когда возникают обязанности налогового агента.

Выбор объекта налогообложения по УСН

Объектом налогообложения по УСН признаются «Доходы» или «Доходы минус расходы». В первом кейсе хозяйствующий субъект в общем случае применяет ставку 6 процентов (если иная пониженная ставка не установлена региональным законодательством), во втором случае — 15 процентов.
Кстати, выбор объекта при УСН — это тоже элемент налогового планирования. Право раздумывать над выбором предоставлено как вновь зарегистрированным организациям и бизнесменам, так и для действующих субъектов. Налоговое законодательство допускает менять объект раз в год.

Многие эксперты указывают, что определяющий критерий для выбора объекта налогообложения — это рентабельность произведенной продукции (работ, услуг). Причем, этот показатель плановый.

Так, если рентабельность по бизнес плану выше 40 процентов, то объект «Доходы» со ставкой 6 процентов выгоднее. Если рентабельность ниже, то выгоднее объект «Доходы минус расходы» со ставкой 15 процентов.

В цифрах. Пример выбора объекта налогообложения

Собственник ООО «Альфа» при регистрации выбирает объект при УСН, используя следующую информацию по предполагаемой деятельности по бизнес-плану:

• вид деятельности — бытовые услуги для населения;
• предполагаемый объем доходов — 4 250 000 рублей;
• предполагаемый объем расходов, учитываемый при УСН — 2 700 00 рублей (в том числе на выплаты в пользу физических лиц 1 250 000 рублей и взносы);
• прибыль от реализации (финансовый показатель) — 1 200 000 рублей.
• показатель рентабельности — 44%.

Предположим, что в 2022 году общество сможет использовать совокупную ставку по страховым взносам во внебюджетные фонды — 30%. Ставка взносов в ФСС на случай травматизма — 0,3%.

Расчет показателей для выбора системы налогообложения

Сначала определим сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, которую придется уплатить обществу. Предположим, что все выплаты облагаются взносами. Тогда величина взносов составит 375 000 рублей (1 250 000 рублей × 30%), а на страхование на случай травматизма — 3 750 рублей (1 250 000 рублей × 0,3%).

Объект — «Доходы»

Сумма налога равна 255 000 рублей (4 250 000 рублей × 6%). При этом налог к уплате можно снизить на перечисленные страховые взносы. Общая величина взносов составляет 378 750 рублей (375 000 рублей + 3 750 рублей). Это больше половины налога. Поэтому налог можно снизить лишь на 50%, и его сумма к уплате составит 127 500 рублей (255 000 рублей × 50%).

Объект — «Доходы минус расходы»

Величина налоговой базы составит 1 550 000 рублей (4 250 000 рублей – 2 700 000 рублей). Сумма налога по ставке 15% равна 232 500 рублей (1 550 000 рублей × 15%).

Сравним полученные результаты: 127 500 рублей < 232 500 рублей. Для общества предпочтительнее УСН с объектом «Доходы», на что указывает показатель рентабельности.

Преимущества применения УСН

1. Низкая налоговая нагрузка.
2. Возможность смены объекта налогообложения.
3. Налоговая отчетность подается в сокращенном количестве.
4. Возможность применения налоговых каникул для предпринимателей.

Недостатки применения УСН

1. Вероятность перехода на ОСНО при превышении порога доходности или численности сотрудников.
2. Ограниченный перечень расходов, учитываемых при объекте налогообложения «Доходы минус расходы».

Упрощённая система налогообложения (УСН)

Выгодна для малого бизнеса и подходит для многих бизнесов

УСН часто выбирают начинающие предприниматели. Она удобна потому, что вы будете платить один налог УСН вместо трёх налогов общей системы и отчитываться раз в год.

Прежде чем перейти на УСН, выберите объект — то, с чего вы будете платить налог:

• С доходов — по налоговой ставке от 1 до 6% в зависимости от региона, вида деятельности и размера полученного дохода.
• С разницы между доходами и расходами — по налоговой ставке от 5 до 15% в зависимости от региона, вида деятельности и размера полученного дохода.

При доходах от 150 до 200 млн ₽ и при количестве сотрудников от 100 до 130 бизнес ставка повышается: до 8% для УСН «‎Доходы» и до 20% для УСН «‎Доходы минус расходы». Повышенную ставку применяют с квартала, когда бизнес преодолел лимит в 150 млн ₽ дохода или 100 сотрудников.

На УСН «Доходы» вы сможете уменьшать сумму налога на страховые взносы за ИП и сотрудников. ИП без сотрудников могут уменьшить налог полностью на взносы за себя, а ООО и ИП с сотрудниками — только наполовину.

На УСН разобраться с отчетностью получится даже без бухгалтера. А сервисы электронной бухгалтерии, такие как Контур.Эльба, облегчают эту задачу. Эльба формирует отчеты за несколько понятных шагов и отправляет их в налоговую через интернет. Вы можете быстро создавать счета и акты для клиентов, автоматически отслеживать поступления и списания по банку и получать уведомления о сроках отчётности — даже со своего мобильного. А со сложными вопросами можно обратиться к бухгалтеру прямо в сервисе.

Если вашему ИП меньше 3 месяцев, бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Эльбы целый год.