Отдельные вопросы по методологии исчисления акцизов

Порядок исчисления акцизов

Общая схема расчета акцизов основывается на нескольких базовых принципах:

• налоговая база (НБ) по каждому виду подакцизных товаров (ПТ) рассчитывается отдельно;
• ставки акцизов для расчета берутся из ст. 193 НК РФ;
• формула расчета суммы акциза (А) зависит от вида ставки акциза: для ПТ, на которые установлены твердые (специфические) ставки:

А = НПТ × САруб.,

где:

НПТ — количество или объем реализованных ПТ в натуральном выражении;

САруб. — ставка акциза (в рублях и копейках за единицу измерения ПТ);

• для ПТ, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки:

А = СПТ × А% / 100%,

где:

СПТ — стоимость реализованных ПТ;

СА% — ставка акциза (в % от стоимости).

• для ПТ, на которые установлены комбинированные ставки:

А = НПТ × САруб. + СПТ × А% / 100%.

Указанные формулы лежат в основе расчета акцизов в большинстве ситуаций с ПТ, однако в отдельных случаях при схожести структуры вычислений могут применяться специфические показатели — об этом вы можете узнать из последующих разделов нашего материала.

Расчет налоговой ставки

По строке 020 указывается признак показателя ДДТ:

• при отрицательном значении ДДТ — признак «0»;
• при положительном значении ДДТ — признак «1».

По строке 030 указывается значение показателя ДДТ:

стр. 030 = стр. 050 – стр. 060

По строке 040 указывается значение величины КДТ_КОМП, равное, начиная с 1 января 2022 года, 0,65.

По строке 050 указывается средняя цена экспортной альтернативы для дизельного топлива класса 5, рассчитанная в морских портах Северо-Западного федерального округа (ЦДТэксп).

По строке 060 указывается условное значение средней оптовой цены реализации дизельного топлива класса 5 на территории РФ (ЦДТвр). Так, на период с 1 января по 31 декабря 2021 года оптовая цена установлена в размере 50700 руб. за 1 тонну топлива.

По строке 070 указывается значение ставки акциза на средние дистилляты (АСДЛ).

стр. 070 = (Ставка акциза на дизельное топливо +750) – стр. 030 * стр. 040

Значение строки 070 должно соответствовать значению строки 030 раздела 2, заполненного по коду вида подакцизного товара «677», отражаемому по строке 010.

Авансовые акцизные платежи: условия применения и формула расчета

«Акцизный» аванс — это установленный п. 8 ст. 194 НК РФ для производителей алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции (АССП) обязательный платеж, представляющий собой предоплату акциза по АССП:

• до закупки произведенного в РФ спирта (включая спирт-сырец);
• до совершения операции, указанной подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Для расчета суммы «акцизного» аванса:

• НБ — определяется исходя из общего объема закупаемого или передаваемого внутри компании спирта;
• СА — определяется на дату перечисления авансового платежа либо на дату предоставления банковской гарантии (в ситуации освобождения от авансового платежа).

Фактически уплаченный «акцизный» аванс подлежит вычету при определении суммы акциза по реализованной АССП.

Пример

ООО «Спиртопром» производит алкогольную продукцию с объемной долей спирта свыше 9%. По плану в декабре 2016 года компания для этих целей планирует приобрести 140 л этилового спирта.

Расчет суммы авансового «акцизного» платежа (ААП) за декабрь, подлежащей перечислению в бюджет в ноябре 2016 года:

• НБ = 140 л;
• СА = 500 руб./л;
• ААП = 140 л × 500 руб./л = 70 000 руб.

Платежку на перечисление аванса в рассчитанной сумме ООО «Спиртопром» представило в банк 14 ноября 2016 года — это соответствует срокам, установленным п. 6 ст. 204 НК РФ. При этом подтверждающие уплату «акцизного» аванса документы необходимо представить налоговикам не позднее 18 ноября 2016 года (п. 7 ст. 204 НК РФ).

Как исчислить «прибыльные» авансовые платежи — читайте в материале «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?».

Кто платит акциз

Плательщики акциза (ст. 179 НК РФ) — это российские и зарубежные:

• индивидуальные предприниматели;
• организации;
• физлица, которые перевозят товар через границу Таможенного союза.

В большинстве случаев акциз платят при следующих действиях с товарами:

• продажа;
• пересечение границы;
• производство;
• передача для дальнейшего производства;
• передача лицу, которое обеспечило сырье для производства товара;
• передача для переработки;
• передача сотруднику, который уходит из компании.

Обязанность по уплате акциза появляется не всегда. Некоторые группы товаров требуют уплаты налога только при конкретных операциях: скажем, производители прямогонного бензина платят акциз, а продавцы — нет.

От акцизов освобождают (ст. 183 НК РФ) производителей, если они передают товары внутри подразделений компании для дальнейшего производства (кроме некоторых случаев), если вывозят товары за рубеж, при первой продаже конфиската. Для освобождения нужно соблюсти особые условия: раздельный учет подакцизных и не подакцизных товаров, банковские гарантии (ст. 184, 195, 204 НК РФ).

Методология расчета акциза в ситуации отсутствия раздельного учета

Ведение раздельного учета — это важная процедура, позволяющая правильно рассчитать «акцизные» обязательства и правомерно воспользоваться налоговыми льготами. Необходимость в обособленном учете возникает в отношении ПТ с разными ставками налога.

Если коммерсант не позаботился об организации такого учета, применяется специальная методика расчета акцизов — она заключается в следующем:

• определение НБ — рассчитывается единая НБ по всем совершаемым операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами в соответствии со ст. 182 НК РФ (НБобщ):
• применяемая ставка акциза — максимальная из всех применяемых ставок (САmax);
• сумма акциза (А) определяется по формуле:

А = НБобщ ×САmax

При таком составе расчетной формулы налогоплательщик теряет часть своих средств, сохранить которые в его силах, организовав раздельный учет ПТ.

Проиллюстрируем это на примере.

Пример

ООО «ПивоварЛюкс» производит пиво, не осуществляя раздельного учета. В декабре 2016 года объемы произведенной и реализованной продукции составили:

В результате расчетов для указанной в таблице структуры и объемов производимого и реализуемого ПТ факт отсутствия раздельного учета увеличивает сумму начисленного акциза на 51,66%.

Ответственность за неуплату акциза на автомобиль

Субъекты хозяйствования, осуществляющие подакцизные операции с автомобилями и мотоциклами, в установленный срок не предоставившие в ФНС налоговую декларацию и не оплатившие акциз, привлекаются к налоговой ответственности в виде штрафов.

Организация/ИП, не предоставившая декларацию либо подавшая документ позже установленного срока, обязана уплатить в бюджет штраф в размере 5% от суммы акциза, начисленного к уплате на основании декларации. Минимальная сумма штрафа, установленная при данном нарушении, составляет 1.000 руб., максимальный размер взыскания – 30% от суммы начисленного акцизного сбора.

При нарушении сроков оплаты акциза ФНС вправе взыскать с налогоплательщика штраф в размере 20% от суммы недоимки. При этом, согласно НК РФ, недоимкой признается:

• недоплата по налогу (разница между начисленной и фактически уплаченной суммой акциза);
• полная сумма начисленного акциза при просрочке платежа либо неоплате.

В случае повторного нарушения налогоплательщиком сроков оплаты акциза в течение отчетного месяца размер штрафа возрастает до 40% от суммы недоимки.

Как определить сумму, подлежащую уплате в бюджет при ввозе подакцизных товаров

Методологию определения подлежащей уплате суммы акциза при ввозе ПТ рассмотрим отдельно:

• для подлежащих обязательной маркировке ПТ;
• не подлежащих маркировке ПТ.

Рассчитанная по нижеуказанным методикам сумма акциза уплачивается на таможне.

Товар маркировке не подлежит

При расчете акциза по немаркируемым ПТ необходимо учесть следующие методологические аспекты:

НБ — определяется как объем (количество) ПТ в натуральных показателях (на дату отражения их на сч. 41 «Товары»);

СА — применяются только твердые (специфические) ставки (ТСА), величина которых указана в ст. 193 НК РФ (отечественные акцизные ставки).

Формула для расчета акциза (А):

А = V (К) × ТСА,

где V (К) — объем или количество ввезенных из-за границы ПТ в натуральных показателях.

Товар подлежит обязательной маркировке

Маркировать в обязательном порядке необходимо табачную и алкогольную продукцию (кроме пива, пивных напитков, сидра, пуаре и медовухи).

Расчет акцизных обязательств проводится по описанным выше методикам в зависимости от применяемых ставок (п. 2 ст. 186.1 НК РФ):

• по комбинированным ставкам (для сигарет и папирос);
• по твердым (специфическим) ставкам (для остальных ввозимых ПТ).

Применение разнообразных налоговых ставок изучайте с помощью подготовленных специалистами нашего сайта статей:

«Налоговая ставка при патентной системе налогообложения»;

«Какие налоговые ставки по НДФЛ в 2014–2015 году?».

Влияет ли повышение ставки акцизов на методику «акцизных» расчетов

В соответствии с п. 6.2.1 основных направлений налоговой политики на 2015–2017 годы (одобренной Правительством РФ 01.07.2014) предусмотрена корректировка ставок акцизов в 2022 году. К примеру:

• индексация специфичных ставок на табачную продукцию на 10%;
• увеличение адвалорной составляющей комбинированной ставки акциза на сигареты и папиросы с 9% к стоимости сигарет, исчисленной в максимальных розничных ценах, до 10% от максимальной розничной цены.

Расчетные формулы при этом при расчете «табачных» акцизов не изменятся.

Необходимо отметить, что методика расчета суммы акцизов при изменении «акцизных» ставок закрепляется на законодательном уровне, поэтому все влияющие на конечную «акцизную» сумму к уплате нюансы описываются в НК РФ.

К примеру, Минфин РФ с 2022 года планирует повысить облагаемый в настоящее время по нулевой ставке акциза спирт для изготовления косметики и бытовой химии. Все особенности исчисления акциза (включая особенности применения вычетов, льгот и др.) для данной группы ПТ будут описаны в НК РФ после принятия соответствующего закона.

Подробности об «акцизных» планах Минфина РФ — см. в сообщении «Спирт для производства косметики, бытовой химии и медицинских товаров хотят обложить акцизами».

Какие товары облагаются акцизом

Акциз — это косвенный федеральный налог, который надо платить с определенных товаров и услуг. Их список дан в ст. 181 НК РФ:

• этиловый спирт из пищевого и непищевого сырья, в том числе денатурированный, спирт-сырец, дистилляты;
• алкоголь с долей этилового спирта более 0,5 %, пиво, виноматериалы;
• сигареты, сигары, табак для кальяна и другая табачная продукция;
• дизельное топливо, моторные масла для дизельных и инжекторных двигателей;
• прямогонный бензин;
• виноград;
• вэйпы и жидкости для них;
• легковые автомобили и мотоциклы;
• и прочие виды товаров.

Если вы ввозите товары из списка, данного в ст. 181 НК РФ, в Россию, то должны уплачивать акцизы. Экспортеры (те, кто вывозит подакцизную продукцию из РФ) платить акциз не обязаны.

Некоторые подакцизные товары освобождены от акцизов при импорте. В эту категорию попадает авиационный керосин, бензол, параксилол, ортоксилол и нефтяное сырье (ст. 183 НК РФ, письма Минфина).

Дальнейшая продажа импортированных подакцизных товаров акцизами облагаться не будет.

Как проверить акциз — методика проверки

Проверкой правильности исчисления акцизов занимаются контролирующие органы, которые проводят проверочные процедуры в отношении представляемых налогоплательщиками «акцизных» деклараций.

В состав таких процедур могут входить следующие этапы контроля:

• правильности определения налоговой базы по акцизам;
• правильности примененных налогоплательщиком ставок акциза;
• правильности применения налоговых вычетов по акцизам;
• достоверности информации о налогоплательщике и подтверждающих документов (например, о наличии свидетельства на операции с прямогонным бензином);
• правильности расчета суммы акциза по месту нахождения обособленных подразделений (включая операции по сверке количества таких подразделений с информацией, имеющейся в госреестре).

О методике проверки отчетности при помощи специальных соотношений — узнайте из размещенных на нашем портале статей:

«Контрольные соотношения для проверки формы 6-НДФЛ»;

«Контрольные соотношения бюджетной отчетности в 2016 году»;

«Контрольные соотношения для 4-ФСС в 2016 году».