В каких случаях налоговый вычет можно растянуть на несколько лет

Налоговые вычеты по НДС — благо для компании, но если увлечься ими, можно вместо экономии получить пристальное внимание государства.

Чтобы избежать такого поворота, многие переносят часть возмещения на следующие налоговые периоды. Однако при этом важно не забывать о целом ряде нюансов. Например, о том, что хотя вычет и можно заявить в течение 3 лет после постановки на учет приобретенных товаров и услуг, часть операций под это правило не подпадает.

В целях получения максимальной налоговой экономии вычеты по НДС выгодно заявить как можно раньше. Но существует и определенная доля «безопасных вычетов». На федеральном уровне удельный вес НДС и вычетов по нему оценивается в соответствии с нормами Приказа ФНС РФ от 14.10.2008 № ММ-3-2/[email protected] В приложении 2 к приказу говорится, что на долю вычетов по НДС не должно приходиться 89% (и более) налоговых обязательств в расчете за 12 месяцев.

Дополнительным ориентиром могут выступать регулярно обновляемые данные о налоговой нагрузке по стране и регионам. Ознакомиться с ними можно на сайте ФНС России.

Некоторые налогоплательщики не стремятся лишний раз заявлять возмещение НДС, если для этого имеется возможность в другом периоде, где есть сумма налога к уплате. Таким образом, налогоплательщик не столкнется с полноценной камеральной проверкой, которая будет проверять правомерность заявления больших вычетов.

Общие условия для вычета НДС

Согласно пункту 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС в том периоде, в котором выполнены все общие условия, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ:

товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
имеется правильно оформленный счет-фактура от продавца или универсальный передаточный документ (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Напомним, что налоговый период по НДС — квартал (ст. 163 НК РФ). По общему правилу налогоплательщик может заявить НДС к вычету в том квартале (ст. 163 НК РФ), в котором выполнены все обязательные условия для этого.

Основная причина, по которой инспекция может отказать в вычете НДС, — это несоблюдение любого из условий для принятия налога к вычету (п. 2 ст. 169, п. 1, 2 ст. 170 НК РФ). Из-за этого у вас возникнет недоимка по налогу. В таком случае инспекция может начислить налогоплательщику:

штраф по ст. 122 НК РФ;
пени по ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки.

Начисленный по результатам проверки НДС налогоплательщик не сможет учесть в расходах по налогу на прибыль (это следует из анализа п. 1 ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ). По некоторым операциям предусмотрены дополнительные условия для вычета НДС, а именно:

налогоплательщик должен перечислить налог в бюджет (п. 1 ст. 172 НК РФ);
для принятия вычета НДС по имуществу (НМА, имущественным правам), полученному в виде вклада в уставный капитал, участник (акционер) должен восстановить налог в бюджет при внесении вклада (п. 11 ст. 171 НК РФ).

Для некоторых операций установлены специальные условия, в частности:

для вычета НДС у покупателя по выданному авансу обязательно нужны (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ): правильно оформленный авансовый счет-фактура от продавца с выделенной суммой НДС; договор, в котором есть условие о перечислении аванса; платежное поручение на перечисление аванса;
для вычета НДС у продавца по полученному авансу обязательным условием является отгрузка товара либо возврат аванса покупателю (п. 1 ст. 154, п. 5, 8 ст. 171, п. 4, 6 ст. 172 НК РФ);
для вычета НДС, начисленного на объем СМР для собственных нужд, обязательно (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ, п. 20 Правил ведения книги покупок, п. 3, 21 Правил ведения книги продаж): составить счет-фактуру по выполненным СМР и зарегистрировать его в книге покупок и книге продаж; построенный хозспособом объект использовать в облагаемой НДС деятельности (в том числе частично); амортизировать стоимость объекта для целей налогообложения прибыли (или иным способом учитывать в расходах);
для вычета НДС организациями, которые компенсируют иностранцам налог по системе tax free, необходимо соблюсти два условия (п. 4.1 ст. 171, п. 11 ст. 172 НК РФ): иметь документ (чек) с отметкой таможенного органа РФ; фактически выплатить компенсацию иностранцу;
для вычета НДС в случае приобретения услуг в электронной форме у иностранной организации (в том числе у иностранной организации-посредника, признаваемой налоговым агентом) нужны (п. 2.1 ст. 171 НК РФ, Письмо ФНС России от 14.05.2019 № СД-4-3/[email protected]): договор или расчетный документ с указанием суммы НДС, ИНН и КПП иностранной организации; документы на перечисление оплаты, включая сумму НДС.

В частности, особый порядок применения вычетов НДС установлен в п. 3 ст. 172 НК РФ в отношении операций по реализации облагаемых по ставке 0% товаров (работ, услуг), перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Особые сроки принятия НДС к вычету предусмотрены при экспорте сырьевых товаров, если вы применяете нулевую ставку. В этом случае «входной» НДС вы вправе принять к вычету (п. 9, 10 ст. 165, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ):

либо на последнее число квартала, в котором вы подтвердили право на применение нулевой ставки по операции (собрали документы в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта);
либо на день отгрузки товаров, если в течение 180 дней подтверждающие документы вы не собрали.

Экспортеры несырьевых товаров заявляют вычеты в общие сроки.

Перенос вычета в 1С

С релиза 3.0.67 Бухгалтерия 8 работает Помощник по НДС

, который умеет «переносить» вычеты входящего НДС. Помощник запускается:

через Отчеты – НДС – Отчетность по НДС;
из Списка задач
;
в обработке Закрытие месяца
;
при первом создании декларации по НДС за налоговый период.

Помощник по НДС умеет:

контролировать полноту реквизитов, необходимых для заполнения декларации;
отслеживать ошибки в учете НДС (экспресс-проверка);
переносить вычет НДС при превышении безопасной доли, установленной
п. 3 Приложения N 2 к Приказу ФНС РФ от 30.05.2007 N ММ-3-06/[email protected]
;
формировать книгу покупок и книгу продаж;
заполнять декларацию с учетом контрольных соотношений;
заполнять платежные поручения в размере 1/3 налога к уплате.

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

Организация за IV квартал 2022:
выписала СФ на сумму: реализации – 295 000 руб. (в т.ч. НДС 18% – 45 000 руб.),
авансов полученных – 8 260 руб. (в т.ч. НДС 18% – 1 260 руб.);
получила СФ на сумму:
приобретений от:
ООО «Свет-связь» – 70 800 руб. (в т.ч. НДС 18% – 10 800 руб.),
ООО Бизнес – 200 600 руб. (в т.ч. НДС 18% – 30 600 руб.);
авансов выданных – 59 000 руб. (в т.ч. НДС 18% – 9 000 руб.).

При простом учете НДС:

Перенос вычета на другой период

В статье 173 НК РФ говорится о возможности заявления вычета НДС в пределах трехлетнего срока со дня окончания соответствующего периода. Указанная норма распространяется на все виды вычетов, если иное не установлено самим НК РФ.

Минфин РФ в ряде писем неоднократно разъяснял, что вычеты по НДС, перечисленные в ст. 171 НК РФ, следует классифицировать на две категории:

1. Вычеты, указанные в п. 2 ст. 171 НК РФ, на которые можно заявить в течение 3 лет после принятия на учет товаров, работ или услуг плательщиком НДС.

2. Прочие вычеты по ст. 171 НК РФ применимы только в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ.

В частности, такая позиция выражена в письмах от 14.07.2020 № 03-07-14/61018, от 10.04.2019 № 03-07-11/25201, от 26.01.2018 № 03-07-08/4269 и ряде других.

Перенос вычета в 1С

При необходимости можно скорректировать сумму вычета НДС:

При сложном учете:

раздельном учете,
экспорте,
импорте,
операциях Н/А по НДС,
других операциях с особенностями учета НДС.

См. также:
Учетная политика по НУ: вкладка НДС
Как в 1С вести раздельный учет входящего НДС, если есть облагаемые и не облагаемые НДС операции
Правило 5 процентов для входящего НДС в 1С
Ошибка перехода на Раздельный учет НДС
Как отличить зависший НДС от НДС, вычет по которому перенесен (3 года)
Обработка Регистрация счетов-фактур на аванс
Можно ли перенести вычет НДС в течение 3 лет по приобретенным ОС
Восстановление НДС
Восстановление НДС при списании ТМЦ
Оплата доли в уставном капитале имущественным вкладом (ОС
Настойка журнала реализации
Тройная проверка декларации по НДС
[24.12.2018 запись] Обзор годовой отчетности за 2022г.

Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Перенос вычета по товарам, работам, услугам и имущественным правам

НДС-вычет следует получать в общем случае в периоде возникновения права на него. Важно обратить внимание, что вычет может быть заявлен только после получения счета-фактуры от поставщика.

Если счет-фактура поступил до 25-го числа первого месяца следующего квартала (то есть до установленного п. 5 ст. 174 НК РФ срока представления декларации по НДС), вычет налога может быть произведен в том квартале, в котором приняты к учету товары, работы, услуги или имущественные права (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, Письмо от 14.02.2019 № 03-07-11/9305). Если же счет-фактура получен после истечения срока подачи декларации, НДС может быть принят к вычету уже только в периоде получения счета-фактуры, но не позднее 3 лет с момента принятия к учету соответствующего приобретения.

Пункт 1.1 ст. 172 НК РФ позволяет переносить этот налоговый вычет при соблюдении общих условий. В пункте 2 ст. 171 НК РФ определено, что вычеты по приобретенным налогоплательщиком на территории РФ товарам, работам, услугам, имущественным правам могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия их на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период.

Перенести возмещение налога несложно: нужно отложить счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру, УПД), на основании которого предоставляется вычет, и зарегистрировать его в книге покупок в том квартале, когда компания решила реализовать возмещение. До этого документ в книге покупок не регистрируют, а сумму налога в учетных регистрах по НДС и в декларации не указывают.

Вычет по одному счету-фактуре частями можно заявить в разных периодах (письма Минфина РФ от 04.09.2018 № 03-07-11/63070, от 26.01.2018 № 03-07-08/4269).

Как отсчитывать три года для вычета НДС

Срок, при котором право на вычет не будет утеряно, истекает в последний день квартала, на который приходится конец 3-летнего срока. Продлевать его на 25 дней, отведенных на подачу декларации по НДС по итогам квартала, нельзя. В этом случае 3-летний срок прерывается.

Пример. Как определить крайний срок для вычета НДСе

Фирма купила основное средство 10 августа 2022 года, в этом же месяце поставила его на учет. Все условия для вычета были выполнены в 3 квартале 2022 г. Но вычет НДС по этой покупке заявили. Пробел решили восполнить в 2022 году. 3-летний срок срок для заявления права на вычет истечет 30 сентября 2022 года. Если подать декларацию 25 октября 2022 года, в вычете откажут.
Аналогичная позиция выражена в определении КС РФ от 24 марта 2015 г. № 540-О . Трехлетний срок для вычета НДС на 25 дней, предусмотренных для подачи налоговой декларации, не продлевается.

Так как же сохранить право на вычет по счету-фактуре, выставленному 3 года назад, к примеру, в августе 2022 года? Сделать нужно следующее:

зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок за 3 квартал 2021 года;
заявить вычет в декларации за 3 квартал 2022 г. и сдать ее не позднее 30 сентября 2022 г.

Только так 3-летний срок для вычета будет соблюден.

«Ввозной» НДС

Суммы НДС, уплаченные на таможне («ввозной» НДС) при ввозе товаров на территорию РФ, подлежат вычету в случае приобретения этих товаров для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом заявить такой вычет можно в пределах 3 лет после принятия данных товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). В письмах Минфин РФ положительно высказался о принятии к вычету «ввозного» НДС частями в разных налоговых периодах.

Это правило касается вычетов НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ): уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории; уплаченного при ввозе в РФ товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления.

Перенос вычета при приобретении основных средств

В пункте 3 ст. 38 НК РФ определено, что товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, в том числе основные средства и нематериальные активы.

Но, по мнению финансистов, п. 1.1 ст. 172 НК РФ не распространяется на основные средства и нематериальные активы, а также на оборудование к установке. При этом они ссылаются на п. 1 ст. 172 НК РФ, где предусмотрено возмещение НДС в полном объеме после принятия этих активов к учету. Поэтому НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам переносить на будущие периоды нельзя. Фразу «в полном объеме после принятия на учет» контролирующие органы трактуют так, что вычет НДС должен быть единовременно применен сразу после принятия объекта к учету и иной способ вычета НДС (в том числе перенос на будущее) не допустим.

Обратите внимание, с начала 2022 г. введено правило: по товарам и правам, приобретенным в целях создания нематериальных активов, вычеты можно заявлять после принятия этих товаров к учету, то есть до фактического создания НМА и отражения его стоимости на счете 04. Но о переносе вычета здесь речь не идет.

Исключением является возможность переноса возмещения НДС по капитальному строительству (п. 6 ст. 171 НК РФ). По мнению экспертов, возмещение НДС может переноситься в том числе и частями (письма Минфина от 12.09.2017 № 03-07-10/58705, ФНС от 11.04.2018 № СД-4-3/[email protected]). Это связано с тем, что суммы вычетов по капстроительству весьма значительны и равномерное их распределение бюджету выгодно.

Новые правила отнесения НДС, не принимаемого к вычету

Есть некоторые изменения в законодательстве, которые следует учитывать при списании НДС на расходы. Ранее списанный НДС, не принятый к возврату, относился на расходы, включался в цену товаров.

Согласно новой редакции статьи 170, списание НДС, принимавшегося на расходы, осуществляется по-другому. Если сбор не принимается к вычету, он учитывается в стоимости товаров, в том числе ОС и НМА.

Это правило относится к объектам, используемым при выполнении операций, освобожденных от сбора, применяется для продажи товаров за пределами РФ, используется при покупке товаров фирмами, имеющими право не платить взнос, использующими освобождение.

При этом если организация ведет облагаемую и необлагаемую деятельность, то она должна осуществлять раздельный учет входного тарифа. Налог по продукции, используемой для деятельности, облагаемой тарифом, принимается к вычету. Если налог относится к льготной продукции, он увеличивает ее стоимость.

Возмещение НДС по капстроительству частями

Позиция о вычете НДС по основным средствам весьма спорная, хотя и основана на тексте норм НК РФ. Пример тому — Постановление АС Северо-Кавказского округа от 18.06.2020 по делу № А25-171/2019. Суд пришел к выводу, что компания вправе заявить вычет по основному средству частями в налоговых периодах, следующих за периодом принятия основного средства к учету.

Суть дела: компания приобрела нежилое здание. По сделке продавец выставил во II квартале 2015 г. счет-фактуру. НДС по этому счету-фактуре компания заявила к вычету частями — в IV квартале 2016 г. и I квартале 2022 г. При проверке декларации по НДС за I квартал 2022 г. налоговый орган в вычете отказал. По его мнению, п. 1 ст. 172 НК РФ не предусмотрен вычет НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных периодах. В результате компании был доначислен НДС и она была привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в установленный срок.

Компания с этим не согласилась и обратилась в суд с требованием признать отказ в вычете необоснованным. Решение первой инстанции и апелляции Суды первой и апелляционной инстанций поддержали налоговиков. Они указали, что порядок предъявления НДС к вычету определен ст. 166, 169, 171, 172, 176 НК РФ. Этот порядок не устанавливает право налогоплательщика дробить вычет на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах и выбирать период, в котором заявлять налоговый вычет. Из предусмотренного Налоговым кодексом права на предъявление НДС к вычету в пределах трехлетнего периода не вытекает право дробления НДС, выставленного в одном счете-фактуре.

По мнению судов, заявляя вычет по одному счету-фактуре в разных налоговых периодах, компания тем самым искусственно формирует налоговую базу по НДС, а не определяет ее согласно фактическим хозяйственным операциям. Из положений НК РФ следует, что НДС по зданию должен был быть принят к вычету компанией во II квартале 2015 г.

Позиция кассации: Кассационный суд указал, что вывод судов не соответствует нормам действующего налогового законодательства. Статья 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности вычета НДС за пределами налогового периода, в котором основные средства поставлены на учет (Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 № 10807/05). Данная статья содержит лишь уточнение о временном условии для соблюдения налогового вычета по основным средствам — не ранее того периода, когда приняты на учет данные основные средства. Не содержит указанная норма и запрета на вычет НДС частями.

Кассационный суд отметил, что применение налоговых вычетов частями за пределами налогового периода, когда такое право возникло, не приводит к неуплате налога в бюджет, поскольку применение налогового вычета в таком порядке влечет переплату по налогу в предыдущих налоговых периодах. Статья 172 НК РФ закрепляет только объем прав налогоплательщика и не устанавливает максимального или минимального размера вычета суммы НДС. Следовательно, компания вправе применить вычет по одному счету-фактуре в различных налоговых периодах, наступивших после принятия основного средства к учету.

Вывод судов об умышленном выборе компанией периода заявления вычета не соответствует правовой природе налогового вычета, поскольку перенос вычета — это право налогоплательщика. Таким образом, компании не может быть отказано в праве заявить вычет по основным средствам только на том основании, что вычет заявлен в следующих налоговых периодах в пределах 3 лет и частями (то есть вычет по одному счету-фактуре раздроблен на несколько налоговых периодов). В результате кассационный суд признал отказ налоговой инспекции в вычете необоснованным.

Регистрация

Применительно к НДС налоговая выгода (получение налогового вычета) в двух случаях может быть признана необоснованной :

либо при доказанности нереальности спорной хозяйственной операции;
либо неосмотрительности налогоплательщика в выборе проблемного контрагента.

Арендатору не нужны ежемесячные акты по оказанию услуг, чтобы заявить к вычету НДС по арендным платежам. Достаточно одного счета-фактуры, где НДС выделен отдельной строкой. Поэтому вычет может быть заявлен на основании счета-фактуры и при отсутствии ежемесячных актов.

Но если счета-фактуры нет (в том числе по причине утраты), то вычета не будет.

Если вместо оригинала счета-фактуры вы имеете его дубликат, вычет НДС по нему заявить не получится. Налоговый кодекс не предусматривает такой возможности.

Счет-фактура, на основании которого покупателем принимается к вычету НДС, предъявленный продавцом, может оформляться на бумаге или в электронной виде (п.1 ст. 169 НК РФ).

Пунктом 3 порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного приказом Минфина от 5 февраля 2022 г. № 14н, установлено, что электронные счета-фактуры выставляют и получают через операторов ЭДО, реализующих обмен электронной документацией по ТКС.

При этом электронные счета-фактуры оформляются, если обе стороны согласны, и у них имеется техническая возможность для работы с документами в такой форме.

Соответственно, электронный счет-фактура, полученный через оператора ЭДО по ТКС, является основанием для принятия покупателем налога к вычету. При этом счет-фактура должен соответствовать требованиям, установленным статьей 169 НК РФ (письмо Минфина от 22 декабря 2022 г. № 03-07-09/104829).

Обязательными являются формы документов, установленные федеральными законами, отличными от Закона о бухгалтерском учете № 402-ФЗ.

Транспортную накладную (ТН) оформляют при заключении договора перевозки груза. Она подтверждает заключение этого договора и является обязательным документом, независимо от факта оформления каких-либо других документов.

В общем случае ТН составляет грузоотправитель (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта).

ТН выступает в качестве перевозочного документа и служит доказательством наличия правоотношений между отправителем груза и перевозчиком. Она определяет условия перевозки.

Использование ТН не исключает возможности применения в качестве первичного учетного документа товарно-транспортной накладной (ТТН) (см. письма Минтранса от 20 июля 2011 г. № 03-01/08-1980ис, Минфина от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123).

Товарно-транспортная накладная (ТТН) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарный раздел ТТН служит для списания ТМЦ у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

Транспортный раздел служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за услуги по перевозке грузов.

Налоговики отмечают, что документом, подтверждающим факт осуществления затрат на перевозку грузов, может быть любой из этих двух документов – как ТН, так и ТТН (см., например, письмо ФНС от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/[email protected]).

Это значит, что если есть только один из этих документов, то это не послужит безусловным основанием для отказа в вычете НДС. Но в совокупности с другими обстоятельствами в суде это может стать дополнительным доказательством фиктивности сделки (см. Определение ВАС РФ от 2 августа 2012 г. № ВАС-9945/10).

Но бывает, что транспортные накладные (ТН и/или ТТН) вообще не нужны:

если покупатель договор перевозки не заключает и расходов по оплате доставки не несет;
если стоимость доставки включена в стоимость товара.

В этих случаях отсутствие транспортных накладных не влияет на принятие к вычету предъявленного поставщиком товаров НДС (см., например, постановления Четвертого ААС от 20 января 2015 г. № 04АП-6785/14, ФАС Северо-Кавказского округа от 18 февраля 2013 г. № Ф08-258/13 и др.).

В письме Минфина от 30 октября 2012 г. № 03-07-11/461 также указано, что если налогоплательщик не является заказчиком перевозки и принял товары на учет на основании товарной накладной по форме ТОРГ-12, из-за отсутствия у него ТТН в вычете НДС по приобретаемым товарам ему не откажут.