Как на УСН отразить поступление и расход субсидии по Постановлению N 1513?

Статьей 346.17 НК РФ определены особые правила учета субсидий, которые получены «упрощенцем». Предусмотренный этой нормой механизм признания доходов в виде субсидий и расходов, произведенных (возмещенных) за их счет, касается, в частности, средств финансовой поддержки, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ (далее — Закон № 209-ФЗ). В каких ситуациях подобный механизм может дать сбой, рассмотрим на примерах из практики.

Нормативное регулирование

Субсидия, полученная по Постановлению Правительства от 07.09.2021 N 1513, налогоплательщики на УСН учитывают в следующем порядке:

• суммы субсидий не учитывают в доходах (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• расходы за счет субсидий, указанные в пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ, не учитывают в целях налога УСН (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 48.26 ст. 270 НК РФ, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок отражения субсидии в БУ зависит от момента осуществления расходов:

• компенсация уже осуществленных расходов — учитывается в составе прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», без отражения на счете 86 «Целевое финансирование» (п. 10 ПБУ 13/2000, п. 7 ПБУ 9/99);
• при компенсации будущих расходов: при получении — на счете 86 «Целевое финансирование»;
• по мере расходования средств (приобретения товаров, работ, услуг) — на счете 98 «Доходы будущих периодов»;
• при отнесении приобретенных за счет субсидии товаров (работ, услуг) на расходы — включается в прочие доходы на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7, 9 ПБУ 13/2000).

Организации, получившие субсидию, могут не облагать НДФЛ и страховыми взносами (кроме НС и ПЗ) часть зарплаты в размере МРОТ — 12 792 руб. на каждого сотрудника в месяце получения субсидии либо следующем за ним (п. 89 ст. 217 НК РФ, пп. 17 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Порядок отражения выплат за счет субсидии в отчетности по НДФЛ разъяснен в Письмах ФНС от 02.02.2022 N БС-4-11/[email protected], от 21.01.2022 N БС-4-11/592.

Льгота предоставляется на каждого работника, получившего доход в месяце освобождения, независимо от того, на какое количество работников рассчитана и выдана субсидия (Письмо ФНС от 21.01.2022 N БС-4-11/[email protected]).

ПРИМЕР ИЗ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2014 № А06-6241/2013. Хоть в нем и идет речь о налоге на прибыль, но для УСН это также может служить примером. Налоговые органы посчитали заниженной налогооблагаемую базу организации в связи с занижением внереализационных доходов и увеличили внереализационные расходы согласно пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ на сумму ГСМ, приобретенных за счет субсидий и переданных безвозмездно сторонним организациям. Суд принял сторону организации, так как субсидия была выделена ей на приобретение ГСМ для собственных нужд на безвозмездной и безвозвратной основе, в целях возмещения затрат в связи с выполнением работ и оказанием услуг, все условия предоставления субсидии были выполнены (предоставлен отчет о расходовании целевых средств, велся раздельный учет доходов и расходов). Законодательно предусмотрено предоставление субсидий юридическим лицам (в том числе коммерческим организациям) на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому со стороны организации никаких нарушений не выявлено.

• Назад
• Вперёд

Учет в 1С

20 декабря на расчетный счет Организации поступила субсидия на нерабочие дни в размере 25 584 руб.

Организация приняла решение компенсировать за счет средств субсидии расходы на заработную плату за декабрь 2022 года, а также применить льготу по НДФЛ и страховым взносам в декабре.

За декабрь начислена зарплата двум сотрудникам:

• Гордеев Н. В. — 22 792 руб., вычетов по НДФЛ нет;
• Дроздов О. В. — 22 792 руб., вычетов по НДФЛ нет.

Рассмотрим порядок начисления на примере одного из них.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Кто подпадает под получение субсидии

Рассмотрим, какие категории бизнеса имеют право на получение одной или обеих субсидий в связи с COVID-19.

Субсидия на сохранение занятости

Перечислим условия, которым должны соответствовать получатели данной субсидии:

Субсидия на проведение профилактических мероприятий

Для этой субсидии Правительством России установлены следующие получатели:

Поступление субсидии

Отразите поступление субсидии документом Поступление на расчетный счет вид операции Прочее поступление (Банк и касса — Банковские выписки).

Укажите:

• Плательщик — ИФНС, от которой поступила субсидия, выбирается из справочника Контрагенты;
• Счет расчетов — 86.01 «Целевое финансирование из бюджета»;
• Назначение целевых средств — создайте запись в справочнике Назначения целевых средств: например, Субсидия по Постановлению N 1513 (используется для внутренней аналитики);
• Договоры — создайте договор (основание для получения субсидии) с ИФНС, указанной в поле Плательщик: Вид договора — Прочее;

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 51 Кт 86.01 — поступление субсидии на расчетный счет.

Сумма субсидии не попадает в графу Доходы регистра накопления Книга учета доходов и расходов.

ИП не обязаны вести бухгалтерский учет (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ), поэтому могут отражать поступление субсидии в упрощенном порядке:

• Дт 51 Кт 91.01.

Какие документы подавать

Документы предоставляются в Центр поддержки предпринимательства того региона, где вы зарегистрированы. Состав пакета необходимых документов устанавливается правилами каждой программы. Проект из себя представляет бизнес-план со всеми прилагающимися документами. Примерный перечень документов, которые должны сопровождать бизнес-план, такой:

• Заявка на получение субсидии
• Копии документов, подтверждающих полномочия лица, представляющего документы
• Копия свидетельства о государственной регистрации
• Копия выписки из ЕГРИП/ЕГРЮЛ
• Справки из контролирующих органов об отсутствии задолженности
• Справка о состоянии банковских счетов
• Технико-экономическое обоснование
• Копии учредительных документов организации
• Копии необходимых лицензий и разрешений
• Наличие необходимых зданий, помещений для реализации бизнес-плана

Отбор предпринимателей ведется на конкурсной основе. Сформированная комиссия оценивает по нескольким критериям, среди которых определяющими будут: относится ли ваш вид деятельности к приоритетным в регионе, а также какова польза от реализации проекта и перспективность его развития. Наиболее значимыми сферами деятельности считаются социальные и инфраструктурные, также регионы охотно поддерживают инновационные и научно-технические направления.

Самое главное грамотно составить бизнес-план и правильно оформить документы, в соответствии с требованиями, т.к. большинство отказов основываются именно при отсутствии этих показателей.

Нужно будет защититься перед заседанием комиссии, если им понравится ваш доклад, то проект отправят на рассмотрение в городскую финансовую комиссию и после их одобрения, вы получите требуемую поддержку.

Конечно, стоит заранее узнать возможный размер субсидии. Например, в Москве он составляет всего 10 200 ₽, а в Московской области максимум достигает уже 145 560 ₽. Узнать суммы и условия получения субсидии можно на сайте местной администрации или на сайте «Мой бизнес».

Начисление заработной платы за счет субсидии

В программе 1С реализовано отражение части зарплаты, выплаченной за счет субсидии, в отчетности по НДФЛ согласно рекомендациям налоговых органов — как вычет с кодом 620 (с релиза 3.0.106.60).

Создайте новое начисление (Зарплата и кадры — Настройки зарплаты — Начисления):

Заполните все поля с учетом особенностей:

• в блоке Страховые взносы: Вид дохода — Субсидии из федерального бюджета из-за эпидемии коронавирусной инфекции;

Используйте это начисление (добавляйте вручную) в документе Начисление зарплаты для части зарплаты, компенсируемой за счет субсидии.

В графе Начислено разбейте начисленную сумму на 2 строки:

• Начисление — Оплата по окладу: часть зарплаты за минусом МРОТ (в нашем примере 22 792 — 12 792 = 10 000 руб.);

В результате НДФЛ начислен только с части дохода, превышающего вычет в размере МРОТ.

Страховые взносы (кроме НС и ПЗ) также начислены только на часть зарплаты, превышающей МРОТ.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 26 Кт 70 — начисление зарплаты сверх МРОТ;
• Дт 26 Кт 70 — начисление зарплаты за счет субсидии;
• Дт 70 Кт 68.01.1 — исчисление НДФЛ с суммы зарплаты сверх МРОТ;
• Дт 26 Кт 69.01 — начисление взносов в ФСС с суммы зарплаты сверх МРОТ;
• Дт 26 Кт 69.03.1 — начисление взносов в ФФОМС с суммы зарплаты сверх МРОТ;
• Дт 26 Кт 69.11 — начисление взносов на НС и ПЗ с суммы зарплаты сверх МРОТ;
• Дт 26 Кт 69.11 — начисление взносов на НС и ПЗ с зарплаты за счет субсидии;
• Дт 26 Кт 69.02.7 — начисление взносов в ПФР с суммы зарплаты сверх МРОТ.

Движения по регистру Расходы при УСН автоматически формируются неправильно:

• НДФЛ распределяется пропорционально между облагаемой частью зарплаты и необлагаемой;
• часть взносов НС и ПЗ с заработной платы, покрытой субсидией, не принимается в расходы.

Поэтому при выплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов КУДИР заполняется неверно.

По расходам на оплату труда (зарплата + НДФЛ) сумма в результате верная (18 858 + 1 142 = 20 000 руб.), исправлять нет необходимости.

По страховым взносам НС и ПЗ нужно внести исправления вручную.

Перед этим проведите проверку не принимаемых расходов с помощью Универсального отчета по регистру Расходы при УСН. Настройки отчета см. PDF

Рассчитаем разницу между не принимаемыми расходами и суммой субсидии:

• 25 635,17 — 25 584 = 51,17 — страховые взносы НС и ПЗ с части, покрытой субсидией.

Сумму страховых взносов внесите в регистр Расходы при УСН вручную.

Является ли субсидия доходом?

Субсидия – это невозвратная и безвозмездная помощь, призванная компенсировать затраты, или дополнить доходы, которые были недополучены по тем или иным причинам.
Она отмечается отдельным порядком при ОСНО и УСН, в любом случае эти средства учитываются и фигурируют в документах. Субсидии могут назначаться по множеству причин, среди которых стоит отметить:

• работу с региональными программами;
• создание рабочих мест;
• способствование занятости населения.

Как малые предприниматели, так и крупный бизнес может пользоваться теми возможностями, что открываются государством в рамках целевых программ и прочих мероприятий.

Бюджетные средства принимаются в бухгалтерские записи на момент их предоставления, то есть, фактического поступления на счет, либо на момент выделения, который фигурирует в документах.

Исправление регистра УСН

Исправление внесите с помощью документа Операция, введенная вручную в разделе Операции. Документ создайте той же датой, что и у документа Начисление зарплаты. В нашем примере 31.12.2021.

По кнопке Еще — Выбор регистров добавьте регистр накопления Расходы при УСН и внесите две строки, заполненными по движениям документа Начисление заработной платы:

• 1-я строка с минусом: Отражение в НУ — Не принимаются;

После этого в расходах в КУДиР учтется верная сумма при оплате взносов.

Отражение субсидии в доходах БУ

Отразите сумму субсидии в составе прочих доходов в месяце признания расходов (начисления зарплаты) документом Операция, введенная вручную (Операции — Операции, введенные вручную — кнопка Создать — Операция).

Особенности заполнения документа Операция, введенная вручную по нашему примеру:

• Дебет — 86.01 «Целевое финансирование из бюджета», аналитику укажите ту же, что в документе Поступление на расчетный счет: Субконто 1 — элемент справочника Назначение целевых средств;
• Субконто 2 — основание для получения субсидии из ИФНС;
• Субконто 3 — из закрытого перечня Движения целевых средств — Прочие расходы;

Кто может получить субсидию

Для того, чтобы получить субсидию ваша фирма должна относиться к начинающим, т.е. её возраст не должен превышать одного года, в некоторых программах двух лет. Сфера вашей деятельности должна быть приоритетной для региона, иначе чиновники не будут заинтересованы в предоставлении вам средств на развитие, и ваши шансы будут малы. На сайтах территориальных центров поддержки малого предпринимательства иногда публикуют список видов деятельности.

Также одним из значимых условий является использование выделенных средств только по целевому назначению. Это значит, что вы не сможете распоряжаться полученными деньгами так, как сами захотите или посчитаете нужным. Придется строго придерживаться бизнес-плана. Срок пользования деньгами ограничивается по времени, как правило, одним-двумя годами.

Большинство программ на предоставление субсидий имеют условие, которое заключается в том, чтобы вложенные инвестиции самого предпринимателя в проект составляли определенную долю от суммы субсидии. Например, вложенные средства самой организации в проект должны быть не менее 60% от суммы запрашиваемой субсидии. Процент устанавливается условиями каждой программы.

И, конечно, все документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями.