Поступление доходов в кассу казенного учреждения – не администратора доходов

Что такое бюджетный учет, какими НПА он регулируется

Организации государственного сектора ведут учет исходя из положений Единого плана счетов и инструкции к нему, утвержденных приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н. Согласно п. 21 инструкции № 157н также действуют частные планы счетов для конкретных видов организаций.
П. 2 ст. 9.1 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ гласит о том, что государственные муниципальные учреждения делятся на 3 вида. Для каждого вида предусмотрен свой план счетов (см. табл. 1).

Таблица 1

Понятие «бюджетный учет» применимо не ко всем госструктурам. Оно может быть использовано по отношению к определенным организациям, попадающим под юрисдикцию приказа № 162н. Примером таких организаций являются казенные учреждения, госорганы, внебюджетные фонды. Остальные госучреждения ведут бухгалтерский учет (приказы № 174н и № 183н).

В феврале 2022 года были внесены правки в некоторые КОСГУ. Какие проводки изменились для бюджетных, унитарных и казенных учреждений, узнайте в обзоре от экспертов КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к правовой системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Структура счета бюджетного учета

Номер счета имеет сложную структуру и состоит из 26 разрядов. В таблице 2 представлен состав счета с указанием значений разрядов.

Таблица 2

1–17 цифры кодируют классификационный признак поступлений и выбытий и формируются из КБК. Инструкция бюджетного учета № 162н содержит отдельное приложение 2, в котором для каждого счета расписано, какой КБК необходимо указать: код, предназначенный для расходов бюджета (КРБ), доходов бюджета (КДБ) или источников финансирования дефицита бюджета (КИФ). Причем для учреждений берутся разряды 4–20 КБК, а для финансовых органов — разряды 1–17.

18 разряд предназначен для уточнения вида финансового обеспечения. Для бюджетного учета, согласно п. 2 приказа № 162н, на этом месте может стоять только значение 1 (за счет бюджета) или 3 (за счет средств во временном распоряжении). Остальные разряды шифруют непосредственно информацию, связанную с объектом учета, и указаны в плане счетов.

О составлении плана счетов бюджетного учета читайте здесь.

Формы первичных документов, а также учетных регистров и отчетности для бюджетников вы можете найти в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в справочник.

На каких счетах отразить денежные средства в подотчет сотруднику, переведенные на карту учреждения?

О.Я. Решетова, автор ответа, консультант Аскон по трудовому праву и бухгалтерскому учету в бюджетных организациях

ВОПРОС

На каких забалансовых счетах нужно отразить денежные средства, списанные с лицевого счета учреждения на дебетовую карту учреждения (в подотчет сотруднику)? Счета, на которых отражаются операции: Дт 2.210.03.560, Кт 2.201.11.610.

ОТВЕТ

Денежные средства отразите на забалансовых счетах 17 и 18, которые открываются к счетам 020100000 «Денежные средства учреждения» и 021003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».

ОБОСНОВАНИЕ

Забалансовые счета 17 и 18 открываются к счетам 020100000 «Денежные средства учреждения» и 021003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» (п. 365 и п. 367 Инструкции N 157н*).

Перечисление подотчетных сумм на карту учреждения отражается проводкой:

• Дебет 2.210.03.561 (увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 510, КОСГУ 510))
• Кредит 2.201.11.610 (увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 610, КОСГУ 610))

Извлечение из: Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 28.12.2018) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» {КонсультантПлюс}

Счет 17 «Поступления денежных средств»

(в ред. Приказа Минфина России от 16.11.2016 N 209н)

365. Счет открывается к счетам 020100000 «Денежные средства учреждения», 021003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам», 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами» (в части денежных расчетов), и предназначен для аналитического учета поступлений денежных средств (за исключением поступлений от возвратов расходов текущего финансового года), а также для учета возврата излишне полученных доходов (доходов от авансов) (за исключением возврата субъектом учета остатков неиспользованных им субсидий (грантов) прошлых лет) на банковские счета субъекта учета, на лицевой счет, открытый ему органом Федерального казначейства (финансовым органом), на счет операций с наличными денежными средствами, а также в кассу субъекта учета.

(в ред. Приказа Минфина России от 16.11.2016 N 209н)

Счет 18 «Выбытия денежных средств»

(в ред. Приказа Минфина России от 16.11.2016 N 209н)

367. Счет открывается к счетам 020100000 «Денежные средства учреждения», 021003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам», 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами» (в части денежных расчетов) и предназначен для аналитического учета выбытий денежных средств (за исключением выбытий, отражение которых предусмотрено пунктом 365 Инструкции), а также возвратов расходов (излишне произведенных перечислений) текущего года с банковских счетов субъекта учета, с лицевого счета, открытого ему органом Федерального казначейства (финансовым органом), со счета операций с наличными денежными средствами, а также из кассы субъекта учета.

Извлечение из: Готовое решение: Как учреждению вести учет на забалансовых счетах 17 и 18 (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

Забалансовые счета 17 и предназначены для отражения дополнительных аналитических данных по операциям с денежными средствами учреждения. Бухгалтерские записи по ним оформляйте в учете одновременно с отражением операций на балансовых счетах 0 201 00 000, 0 210 03 000 и 0 304 06 000 (в части денежных расчетов).

Аналитический учет ведите в многографной карточке (ф. 0504054) и (или) в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе кодов бюджетной классификации (КДБ, КРБ, КИФ, КОСГУ).

По завершении текущего финансового года остатки по счетам на следующий год не переносите.

1. Как вести учет на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств»

На забалансовом счете 17 отражайте дополнительные аналитические данные по операциям, которые связаны с поступлением денежных средств (п. 365 Инструкции N 157н):

• на банковские счета;
• на лицевые счета, открытые в органе казначейства (финансовом органе);
• в кассу;
• на счет операций с наличными денежными средствами;
• на счет по расчетам с прочими кредиторами (в части денежных расчетов).

Исключением являются поступления от возвратов расходов текущего года, их на этом счете не отражайте.

1.1. Какие операции учитывать на счете 17

Вам нужно учесть на забалансовом счете 17 следующие операции (п. 365 Инструкции N 157н):

• операции по поступлению денежных средств (кроме поступлений от возвратов расходов текущего финансового года);
• операции по возврату излишне полученных доходов, доходов от авансов (кроме возврата остатков неиспользованных субсидий, грантов прошлых лет);
• операции по поступлению (возврату) бюджетных средств от ГРБС (РБС) на выплаты по расходам и (или) источникам финансирования дефицита бюджета;
• операции по возврату дебиторской задолженности по расходам (поступлениям от восстановления расходов) прошлых лет (Письмо Минфина России от 20.12.2017 N 02-07-10/85225);
• операции по уточнению невыясненных поступлений;
• денежные средства, поступившие во временное распоряжение учреждения;
• операции бюджетных и автономных учреждений по привлечению средств с одного вида финансового обеспечения на исполнение обязательств по другому (Письмо Минфина России от 28.12.2016 N 02-06-10/79177).

1.2. Как отразить операции по счету 17 в бухгалтерском (бюджетном) учете

Операции по забалансовому счету 17 отразите в бухгалтерском (бюджетном) учете на основании:

• первичных документов, прилагаемых к ежедневным выпискам по банковскому (лицевому) счету;
• первичных документов, оформленных при осуществлении операций с наличными деньгами.

Вам это нужно сделать одновременно с отражением поступлений денежных средств и их возвратов на балансовых счетах (п. 365 Инструкции N 157н):

• 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения»;
• 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам»;
• 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами».

Записи по счету отражайте по простой схеме — без применения метода двойной записи (п. 332 Инструкции N 157н) в бухгалтерском учете бюджетного и автономного учреждения:

(1) Показатели отражайте со знаком «минус».

По завершении текущего финансового года остатки по счету на следующий год не переносите (п. 365 Инструкции N 157н).

Аналитический учет по счету 17 ведите:

• в многографной карточке (ф. 0504054);
• в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе кодов бюджетной классификации (КДБ, КРБ, КИФ, КОСГУ).

Основание — п. 366 Инструкции N 157н, разд. 3 Методических указаний по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухучета.

2. Как вести учет на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств»

На забалансовом счете 18 отражайте дополнительные аналитические данные по операциям, которые связаны с выбытием денежных средств (п. 367 Инструкции N 157н):

• с банковских счетов;
• с лицевых счетов, открытых в органе казначейства (финансовом органе);
• из кассы;
• со счета операций с наличными денежными средствами.

Исключением являются выбытия (в основном операции по возвратам ранее полученных поступлений), которые нужно отразить на забалансовом счете 17 со знаком «минус».

2.1. Какие операции учитывать на счете 18

На забалансовом счете 18 учитывайте (п. 367 Инструкции N 157н):

• операции по выбытию денежных средств в оплату принятых обязательств;
• операции по возврату расходов (излишне произведенных перечислений) текущего года;
• возврат денежных средств во временном распоряжении;
• операции бюджетных и автономных учреждений по привлечению средств с одного вида финансового обеспечения на исполнение обязательств по другому (Письмо Минфина России от 28.12.2016 N 02-06-10/79177).

Основание — п. 368 Инструкции N 157н, разд. 3 Методических указаний по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухучета.

2.1. Какие операции учитывать на счете 18

На забалансовом счете 18 учитывайте (п. 367 Инструкции N 157н):

• операции по выбытию денежных средств в оплату принятых обязательств;
• операции по возврату расходов (излишне произведенных перечислений) текущего года;
• возврат денежных средств во временном распоряжении;
• операции бюджетных и автономных учреждений по привлечению средств с одного вида финансового обеспечения на исполнение обязательств по другому (Письмо Минфина России от 28.12.2016 N 02-06-10/79177).

2.2. Как отразить операции по счету 18 в бухгалтерском (бюджетном) учете

Операции по забалансовому счету 18 отразите в бухгалтерском (бюджетном) учете на основании:

• первичных документов, прилагаемых к ежедневным выпискам по банковскому (лицевому) счету;
• первичных документов, оформленных при осуществлении операций с наличными деньгами.

Вам это нужно сделать одновременно с отражением операций по выплатам денежных средств, а также восстановлению этих выплат на балансовых счетах (п. 367 Инструкции N 157н):

• 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения»;
• 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам»;
• 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами».

Записи по счету отражайте по простой схеме — без применения метода двойной записи (п. 332 Инструкции N 157н) в бюджетном учете казенного учреждения:

(1) Показатели отражайте со знаком «минус».

В бухгалтерском учете бюджетного и автономного учреждения:

(1) Показатели отражайте со знаком «минус».

По завершении текущего финансового года остатки по счету на следующий год не переносите (п. 367 Инструкции N 157н).

Аналитический учет по счету 18 ведите:

• в многографной карточке (ф. 0504054);
• в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе кодов бюджетной классификации (КДБ, КРБ, КИФ, КОСГУ).

Основание — п. 368 Инструкции N 157н, разд. 3 Методических указаний по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухучета.

Проводки в бюджетном учете в 2020–2021 годах

Инструкция № 162н содержит информацию о различных хозяйственных операциях и проводках, которыми эти операции можно оформить. Кроме того, законодатель разработал отдельную таблицу с возможными корреспонденциями счетов, содержащуюся в приложении № 1 к инструкции № 162н. Если необходимой операции в таблице нет, то возможно самостоятельное определение проводки согласно требованиям приказа № 162н. В 2022 — 2022 годах бюджетный план счетов применяется в редакции приказа Минфина от 28.12.2019 № 297н.

Типовые проводки бюджетного учета рассмотрим далее на примере.

Пример

Муниципальное казенное общеобразовательное учреждение «Школа № 1» в текущем месяце произвело следующие хозяйственные операции и отразило их в учете (см. табл. 3).

Таблица 3

Примеры проводок также можно найти на нашем сайте в статьях:

• «Бюджетный учет основных средств в 2022 — 2022 годах (нюансы)»;
• «Учет материалов в бюджетных учреждениях (нюансы)».

Учет расчетов с учредителями (проводки)

Вклады в уставный капитал деньгами: до регистрации юрлица, т. е. до внесения записи в ЕГРЮЛ, проводки делать не надо. После регистрации открываются счета 75 и 80 «Уставный капитал» для каждого учредителя и делаются проводки:

• Дт 75-1 Кт 80 — отражен долг участника по вкладу в УК в сумме, согласно Уставу;
• Дт 51, 50 Кт 75-1 — отражено поступление денег от участников в оплату УК.

В целях налога на прибыль полученные деньги не включаются в доход, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ на общей системе и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 для УСНО. НДС с поступлений в УК также не начисляется.

УК может быть внесен в иностранной валюте, в связи с чем возникает курсовая разница, которая подлежит учету в составе добавочного капитала на сч. 83 следующими проводками: Дт 75-1 Кт 83 — отражена положительная курсовая разница.

Внесение вклада в УК имуществом осуществляется по ОС-1 для основных средств, актов М-15 или иных для МПЗ. Если участником является организация, в акте должна быть следующая информация:

• стоимость имущества по данным налогового учета. Для ОС это остаточная стоимость, для иного имущества — затраты на его приобретение. Для самортизированных ОС и МПЗ, ранее списанных в расходы, стоимость указывается нулевая;
• НДС, восстановленный по имуществу;
• срок эксплуатации имущества участником для ОС.

Если участник физлицо, возможно указать в акте его затраты на приобретение имущества и приложить подтверждающие документы (Письмо Минфина от 02.11.2016 № 03-04-05/64313).

Проводки:

• Дт 75-1 Кт 80 — отражен долг участника по вкладу в УК;
• Дт 08, 10, 43 Кт 75-1 — отражено получение имущества в оплату УК по стоимости, указанной в решении участников;
• Дт 19 Кт 83 — учтен НДС, восстановленный вкладчиком;
• Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету.

Для налога на прибыль доходов не возникнет. Имущество учитывается по стоимости из акта, если вкладчиком была организация. Если имущество внесло физлицо, необходима его оценка независимым оценщиком (Письмо от 02.11.2016 № 03-04-05/64313). В целях налогового учета стоимость такого имущества принимается как меньшая величина из затрат на приобретение из акта учредителя-физлица или рыночная стоимость из отчета оценщика. Полученные МПЗ учитываются в расходах в общем порядке, амортизация по ОС начисляется, исходя из оставшегося срока использования у прежнего собственника. Срок полезного использования по ОС, полученным от физлица, не уменьшается.

Увеличение УК отражается проводками:

• Дт 75-1 Кт 80 — на сумму допвклада;
• Дт 84 Кт 80 — УК увеличен за счет нераспределенной прибыли.

Итоги

Законодатель предусмотрел широкий перечень типовых проводок для ведения бюджетного учета. Приложение 1 к инструкции № 162н, учитывающее все последние изменения, внесенные в план счетов, поможет бухгалтеру правильно отразить хозяйственные операции на счетах учета.

Источники: закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Возможен ли показатель на счете 2 210 06 000?

Показатель по счету 2 210 06 000 в учете бюджетных и автономных учреждений возможен. На данном счете учитывается балансовая стоимость недвижимого и особо ценного имущества, приобретенного учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности до перехода в соответствии с положениями Федерального закона от 08.05.2010 г. N 83-ФЗ на предоставление субсидии. В переходный период имущество, независимо от источника его приобретения, закреплялось за учреждением его учредителем.

Еще по теме: Взаимозачет задолженности: проводки, документы и отражение в 1С:БГУ 8

Имущество, приобретенное учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности, поступает в самостоятельное распоряжение учреждения независимо от того, отнесено ли оно по каким-либо критериям в состав ОЦДИ. Соответственно, показатель счета 2 210 06 000 в отношении такого имущества формироваться не должен (смотрите также Письмо Минфина России от 31.08.2017 № 02-06-10/56069).

Также в вышеуказанном письме Минфин России рекомендует при ведении перечней ОЦДИ предусмотреть два раздела:

• ОЦДИ, которым учреждения не вправе самостоятельно распоряжаться и, соответственно, подлежащее учету на счете 0 210 06 000 учреждений и 1 204 33 000 учредителя;
• ОЦДИ, которым учреждение вправе самостоятельно распоряжаться, балансовая стоимость которого не подлежит учета на счетах 0 210 06 000 учреждений и 1 204 33 000 учредителя.