Когда оплата лечения работника освобождается от НДФЛ

Условия для льготы

Суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, не облагаются НДФЛ, если перечислены за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыль.

Источник выплаты – это первое условие для освобождения такого дохода от НДФЛ. Кроме этого, для освобождения от НДФЛ необходимо соблюсти условия оплаты расходов.

Вернемся к норме НК РФ. Хоть это и не бросается в глаза, но решающим фактором для освобождения является то, что медицинские услуги должны быть оплачены за счет средств работодателя. В медицинское учреждение должны поступить средства компании, выделенные именно на медуслуги. Об этом говорили финансисты и в письме от 03.12.2018 № 03-04-05/87037, на которое идет ссылка в комментируемом письме.

НТВП «Кедр — Консультант»

ООО «НТВП «Кедр — Консультант» » Услуги » Консультации по бухучету и налогообложению » НДФЛ » Налогообложение расходов работодателя по договорам на оказание медицинских услуг с медицинским учреждением и доходов работника, получившего медицинскую услугу

Распечатать

В соответствии с абз.9 п.16 ст.255 НК РФ прямые расходы работодателя по договорам на оказание медицинских услуг с медицинским учреждением уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в размере не превышающем 6% расходов на оплату труда. Например: оплата работодателем дорогостоящей операции сотрудника, напрямую учитываются в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Вопросы

Возникает ли в этом случае у работника, за которого оплатил мед. услуги работодатель, необходимость оплатить НДФЛ?

Облагается ли оплата работодателем медуслуг по прямому договору с медорганизацией за работника страховыми взносами?

Ответ специалиста

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с пунктом 10 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Таким образом, суммы оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 10 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данной нормой.

При этом возможность освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам, связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата стоимости медицинских услуг.

В случае оплаты работодателем медицинских услуг своим работникам за счет иных средств суммы указанной оплаты не подпадают под действие пункта 10 статьи 217 Кодекса и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

{Вопрос: Об НДФЛ и налоге на прибыль при оплате работодателем медицинских услуг своим работникам. (Письмо Минфина России от 21.08.2018 N 03-04-06/59126) {КонсультантПлюс}}

Суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, не облагаются НДФЛ, если перечислены за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыль.

Источник выплаты — это первое условие для освобождения такого дохода от НДФЛ. Кроме этого, для освобождения от НДФЛ необходимо соблюсти условия оплаты расходов.

Вернемся к норме НК РФ. Хоть это и не бросается в глаза, но решающим фактором для освобождения является то, что медицинские услуги должны быть оплачены за счет средств работодателя. В медицинское учреждение должны поступить средства компании, выделенные именно на медуслуги. Об этом говорили финансисты и в Письме от 03.12.2018 N 03-04-05/87037, на которое идет ссылка в комментируемом Письме.

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 24.01.2019 N 03-04-05/3804 <�Когда оплата лечения работника освобождается от НДФЛ> (Львовский С.М.) («Нормативные акты для бухгалтера», 2022, N 5) {КонсультантПлюс}

Страховые взносы

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен ст. 422 НК РФ. Среди прочего здесь указаны (пп. 5 п. 1):

— суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;

— суммы платежей (взносов) плательщика:

по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ;

по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

— суммы пенсионных взносов плательщика по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

В соответствии с данной нормой, если организация оплачивает медицинские услуги (например, необязательные медосмотры работников) в рамках договоров ДМС или договоров на оказание медицинских услуг, страховые взносы начислять не нужно. На этом акцентирует внимание и Минфин России (см., например, Письмо от 21.06.2019 N 03-15-06/45499), обозначая условия, которые нужно соблюсти для применения льготы:

— договоры заключены на срок не менее года;

— медорганизация, с которой заключен договор, имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Если же срок договора — менее года, получается, названные условия не выполняются и организации нужно заплатить страховые взносы (см. Определение ВС РФ от 26.01.2016 N 308-КГ15-18034 по делу N А63-12268/2014).

Статья: Договор на оказание медицинских услуг: когда страховые взносы можно не начислять? (Зайцева С.Н.) («Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, N 1) {КонсультантПлюс}

Как учесть расходы на ДМС

НДФЛ и страховыми взносами платежи по ДМС не облагайте (п. 3 ст. 213, пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ).

В налоговом и бухгалтерском учете распределяйте платежи ежемесячно в течение периода, к которому они относятся. Бухгалтерские программы рассчитывают месячную часть расходов автоматически (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Для налога на прибыль расходы на ДМС нормируются. Вместе с расходами на путевки для работников они не должны превышать 6% расходов на оплату труда. При расчете норматива расходы на оплату труда берите без платежей по ДМС и других расходов на добровольное страхование работников (п. 16 ст. 255 НК РФ).

{Типовая ситуация: Как учесть расходы на ДМС (Издательство «Главная книга», 2020) {КонсультантПлюс}}

Как видим из выше сказанного по НДФЛ главное условие чтобы оплата была на прямую в медицинскую организацию и данные расходы были осуществлены за счет чистой прибыли.

По страховым взносам необходимо заключить договор с медицинской организацией на срок не менее года.

Разъяснение дано в рамках бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в июле 2022 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ ().

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент: Селезнева Ирина Ахматясавиевна, доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА

Компенсация – это нарушение

Такой формы оплаты медицинских услуг, как возмещение работнику понесенных им на медицинские цели расходов, НК РФ не предусматривает. То есть компания должна либо сама в безналичном порядке перечислить деньги медучреждению, либо в целевом порядке выдать их работнику из кассы или перечислить на карту. А работник – расплатиться полученными деньгами с медучреждением. Если этот порядок соблюден, НДФЛ платить не нужно. То есть при соблюдении перечисленных условий суммы оплаты медицинских услуг за работников освобождаются от НДФЛ. В противном случае такие доходы облагаются НДФЛ в общем порядке.

Налоги и Право

Существует множество случаев, когда лечение работников входит в обязанность работодателя, но иногда работодатель обеспечивает работникам дополнительные льготы в виде приобретения лекарств, оплаты дорогостоящего лечения. Вместе с тем, возникают проблемы разграничения видов лечения, а также налогообложения затрат.

В соответствии с требованиями ст. ст. 209 и 219 Трудового кодекса РФ, а также ст. 9 Федерального закона «Об основах охраны труда в РФ» осуществление санитарно-бытовых, санитарно-гигиенических, лечебно-профилактических и иных мероприятий, связанных с обеспечением безопасных условий и охраной труда работников, является обязанностью работодателя. Согласно ст. 213 ТК РФ работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные медицинские осмотры (обследования) с целью определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний, как предварительные (при поступлении на работу), так и периодические (для лиц в возрасте до 21 года — ежегодные). Порядку проведения обязательного предварительного, а также периодических медицинских осмотров работников автомобильного транспорта посвящены Приказы Минздрава СССР от 29.09.1989 N 555, Минздравмедпрома РФ от 14.03.1996 N 90.

Кроме того, в соответствии с медицинскими рекомендациями такие работники проходят и внеочередные медицинские осмотры (обследования). На основании статьи 348.3 ТК РФ обязательному предварительному медицинскому осмотру (обследованию) подлежат также спортсмены.

Статья 323 ТК РФ предусматривает гарантии медицинского обслуживания для лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Так, коллективным договором может предусматриваться оплата за счет средств организации стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации для медицинских консультаций или лечения при наличии соответствующего медицинского заключения, выданного в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, если соответствующие консультации или лечение не могут быть предоставлены по месту проживания.

Также работники некоторых органов исполнительной, судебной и законодательной власти имеют право на медицинское обслуживание. Так, в соответствии со статьей 45 ФЗ от 21 июля 1997 года N 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации» сотрудники таможенных органов имеют право на бесплатное медицинское обслуживание в учреждениях здравоохранения системы таможенных органов. Подобные гарантии предусмотрены и судьям на основании Федерального конституционного закона об арбитражных судах в Российской Федерации от 28 апреля 1995 года N 1-ФКЗ.

В силу ст. 1085 ГК РФ работодатель обязан компенсировать работнику также дополнительно понесенные расходы, вызванные повреждением здоровья, в том числе на лечение, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход, если установлено, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и ухода и не имеет права на их бесплатное получение.

Оплата лечения, покупка медикаментов

в случае производственных травм

Оплата лечения и покупка медикаментов в случае производственных травм является обязанностью работодателя. Данные компенсации исчисляются из средств ФСС, куда работодатель производит отчисления в соответствии с законодательством.

Вместе с тем работодатель должен обратить внимание на следующий факт. Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве подлежат сотрудники, работающие на основании трудовых договоров. В отношении сотрудников, работающих на основании гражданско-правовых договоров, ситуация несколько иная. Такие сотрудники подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве только в том случае, если обязанность работодателя застраховать сотрудника установлена гражданско-правовым договором.

Если в договоре не прописана эта обязанность работодателя, у него нет оснований для того, чтобы выплачивать страховщику страховые взносы за таких сотрудников. И в этом случае при возникновении несчастного случая на производстве вред, причиненный сотруднику, работающему на основании гражданско-правового договора, возмещает работодатель. Компенсации за счет средств ФСС таким лицам не начисляются и не выплачиваются.

Таким образом, если травма носит производственный характер, компенсацию выплачивает работодатель. Он обязан возместить потерпевшему утраченный им заработок по гражданско-правовому договору и причиненный моральный вред (п. 3 ст. 8 Закона N 125-ФЗ).

Компенсация, выплачиваемая в счет возмещения вреда, причиненного сотруднику подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не подлежит обложению НДФЛ.

Пункт 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Суммы отпускных выплат за период санаторно-курортного лечения работников, пострадавших в результате несчастного случая на производстве, подпадают под действие пп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Вместе с тем, рекомендуется отразить данные затраты в коллективном договоре, в котором целесообразно указать размер оплаты лечения, порядок предоставления лечения работнику.

Оплата лечения и покупка медикоментов не своему сотруднику

Организация может причинить вред не только своим работникам, но и другим лицам.

Самая распространенная ситуация — дорожно-транспортное происшествие по вине работника организации, в результате которого причинен вред здоровью третьего лица.

В такой ситуации в силу п. 1 ст. 1068 ГК РФ юридическое лицо обязано возместить вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей.

При этом организация обязана возместить вред в полном объеме (п. 1 ст. 1064 ГК РФ).

Согласно ст. 1085 ГК РФ при причинении гражданину увечья или ином повреждении его здоровья возмещению подлежат утраченный потерпевшим заработок (доход), который он имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенные расходы, вызванные повреждением здоровья.

Поскольку обязанность организации возместить вред потерпевшему предусмотрена ГК РФ, сумма, выплачиваемая организацией физическому лицу в возмещение вреда, причиненного ему работником организации при исполнении им трудовых (служебных, должностных) обязанностей, является компенсационной выплатой, которая в силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ.

Такой позиции придерживается и Минфин России (Письмо от 26.03.2008 N 03-04-06-01/65).

Вместе с тем, ранее Минфин раньше придерживался другого мнения. В соответствии с Письмом Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-04/1/302 расходы на безвозмездное оказание медицинских услуг населению, не состоящему в трудовых отношениях с организацией, не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, а потому не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом в целях налогообложения не важно, на каком основании производится выплата такой компенсации — на основании соглашения сторон или по решению суда.

Организация собственного медпункта

Иногда организации, в которых работает множество работников, подлежащих обязательному медицинскому организуют собственные медпункты. Организация собственного медпункта зачастую обходится организациям дешевле, чем заключение договора на лечение и медицинское обслуживание в лечебном учреждении.

Медпункты и здравпункты осуществляют мероприятия по соблюдению санитарно-гигиенических требований, направленных на создание безопасных условий труда на вредном производстве, предупреждение и профилактику профессиональных заболеваний, обеспечение сохранения жизни и здоровья работников при возникновении аварийных ситуаций, на поддержание чистоты и порядка на производстве.

В этих случаях медицинская деятельность прописывается в уставе организации, и она получает лицензию на медицинскую деятельность в соответствии с действующим законодательством.

Вместе с тем, Минфин России не раз указывал на то, что признавать расходы в налоговом учете можно только в том случае, если наличие медпункта или здравпункта является обязательным требованием законодательства.

Создавать собственные медпункты могут организации, занятые такими видами деятельности, как:

— нефтедобыча и добыча газа в районах Крайнего Севера, пустынных и других отдаленных и недостаточно обжитых районах, а также при морском бурении;

— военизированная охрана;

— производство продуктов питания;

— оказание услуг общественного питания (в том числе на транспорте);

— оказание транспортных услуг;

— оказание медицинских, образовательных, ряда бытовых услуг и т.д.

Нередко предприятия организуют вахтовые поселки для проживания работников, занятых, например, в добыче нефти и газа. Для охраны их здоровья на территории отдаленных поселков могут также открываться медицинские пункты (кабинеты).

По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 18.04.2006 N 03-03-04/1/356, расходы на содержание таких медпунктов могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в состав расходов для целей налогообложения прибыли организация имеет право включить:

— расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ;

— расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

— расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Расходы на организацию медицинского пункта должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Конечно, в медицинском пункте должны работать сотрудники, обладающие соответствующей квалификацией и образованием. По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/90, здравпункт должен иметь в штате хотя бы одного медицинского работника.

Признание расходов на оплату труда медицинского персонала медицинских пунктов учитываются в составе расходов по оплате труда в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ. Подобная позиция также содержится в Письме Минфина России от 18.04.2006 N 03-03-04/1/356, Письме Минфина России от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/90. Финансовое ведомство разъясняет, что организации, на которые законодательством РФ возложена обязанность проведения предварительных и периодических медицинских осмотров, могут включать в расходы на оплату труда выплаты медицинскому персоналу здравпунктов.

Рекомендуется учитывать расходы на содержание помещений и инвентаря на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, расходы на оплату труда медицинского персонала — на основании ст. 255 НК РФ, а расходы на приобретение медикаментов — в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Заключение договора с медпунктом

Заключение договора с мендпунктом подпадает под нормы Гражданского кодекса. Данные расходы как и в случае с организацией медпункта могут быть признаны в качестве расходов на организацию нормальный условий труда.

Сложнее обстоит дело, если вы, например, хотите безвозмездно сдать помещение лечебному учреждению, а в обмен за это, оно будет осуществлять лечение Ваших работников.

Для исключения рисков, связанных с безвозмездной передачей, и уменьшения налоговой нагрузки рекомендуется заключить полноценный возмездный договор передачи в аренду помещения под медицинский пункт и договор на оказание услуг по обязательному обследованию, например, водителей перед выездом в рейс. Оплату по этим договорам возможно закрывать проведением двухстороннего зачета согласно ст. 410 ГК РФ.

Если Вы просто заключаете договор с медпунктом или лечебным учреждением, вам нужно обратить внимание на изменения законодательства.

С этого года организации могут учитывать в расходах на оплату труда оплату медицинских услуг, оказанных работникам, по договорам, заключенным с медицинскими организациями на срок не менее 1 года. До 2010 г. у работодателей была возможность учесть в расходах только затраты на добровольное медицинское страхование работников и с медицинскими учреждениями им приходилось работать через посредников — страховщиков. Признать новые расходы можно будет только в том случае, если медицинская организация, с которой заключен договор, имеет лицензию в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Если вы оплачиваете оказание медицинских услуг для своих работников, то не забудьте собрать все документы, необходимые для подтверждения расходов:

— договор с медицинской организацией;

— копию ее лицензии;

— платежное поручение на перечисление денег;

— программу оказания медицинских услуг.

Все вышеупомянутые документы должны быть заверены в обязательном порядке.

Безопаснее будет, если оплату медицинских услуг для работников вы оговорите в трудовых или коллективных договорах. Если медицинские услуги не предусмотрены трудовым договором, то Вам следует заключить дополнительное соглашение к трудовому договору, предусматривающее предоставление данных гарантий работнику.

В качестве подтверждающих документов могут выступать следующие:

Лечение работников за счет чистой прибыли работодателя,

лечение в зарубежных клиниках

К случаям лечения работников за собственный счет относятся случаи, не установленные Трудовым кодексом, а также случаи оплаты дорогостоящего лечения. Также под дорогостоящее лечение подпадает также лечение в зарубежных клиниках.

Расходы, осуществленные за счет чистой прибыли, т.е. прибыли, оставшейся после налогообложения, не учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций вне зависимости от характера таких расходов (п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 27.04.2006 N 03-03-04/1/406).

Согласно ст. 30, пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество с ограниченной ответственностью может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. В данном случае по решению общего собрания участников общества за счет нераспределенной прибыли может быть создан социальный фонд, средства которого направлены, в частности, на оплату медицинских услуг, оказанных работнику организации.

На основании п. 10 ст. 217 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются суммы, уплаченные работодателем в безналичном порядке за лечение и медицинское обслуживание своего работника, если данная оплата произведена за счет средств, оставшихся после налогообложения прибыли, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Суды отмечают, что на выплаты, не относящиеся к оплате труда, начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не производится вне зависимости от того, включены или нет эти выплаты в указанный Перечень (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.06.2009 N Ф04-2766/2009(6036-А27-25) по делу N А27-440/2009, ФАС Поволжского округа от 09.04.2009 по делу N А12-10883/2008, ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2009 по делу N А56-22732/2008, от 21.05.2009 по делу N А56-21503/2008, ФАС Уральского округа от 16.07.2009 N Ф09-4883/09-С2 по делу N А76-23405/2008-51-616, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.02.2009 N А58-3247/08-0327-Ф02-76/09 по делу N А58-3247/08-0327 и др.).

Пунктом 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В указанном перечне суммы компенсаций расходов работника на приобретение дорогостоящих медикаментов не указаны.

В связи с этим организация должна уплатить страховые взносы с сумм компенсаций расходов работника на приобретение дорогостоящих медикаментов.

Следует учитывать, что суммы страховых взносов должны быть уплачены организацией вне зависимости от того, для кого (самого работника или его близких родственников) приобретались дорогостоящие медикаменты, поскольку объект обложения страховыми взносами, в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, возникает при выплате соответствующих сумм работнику, с которым заключен трудовой договор.

В отношении лечения работников за рубежом, следует отметить, что услуга предоставляется в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития РФ от 24.12.2009 N 1024н “Об утверждении Административного регламента Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по направлению граждан Российской Федерации на лечение за пределами территории Российской Федерации” Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.01.2010 N 16145.

Заявителями на получение государственной услуги могут являться:

— гражданин Российской Федерации, страдающий заболеванием, по поводу которого обследование и/или лечение согласно рекомендации федерального учреждения здравоохранения следует проводить за пределами территории Российской Федерации (далее – пациент);

— законный представитель пациента;

— гражданин Российской Федерации, представляющий интересы пациента при предоставлении государственной услуги на основании доверенности, заверенной в установленном порядке, в случае тяжелого состояния пациента (доверенное лицо пациента).

Информирование о государственной услуге осуществляется Минздравсоцразвития России:

— посредством размещения информации, в том числе о графике приема граждан и номерах телефонов для справок (консультаций), на официальном Интернет-портале Минздравсоцразвития России (https://www.minzdravsoc.ru);

— на информационных стендах в помещении приемной Минздравсоцразвития России по работе с обращениями граждан (далее – приемная);

— по номерам телефонов для справок (консультаций);

— в средствах массовой информации, путем издания информационных материалов (брошюр, буклетов и т.д.).

Обращение заявителя должно содержать следующие сведения:

— фамилию, имя и отчество (при наличии) пациента;

— данные о месте жительства и/или месте пребывания пациента;

— реквизиты документа, удостоверяющего личность и гражданство пациента;

— почтовый адрес заявителя для направления письменных ответов и уведомлений и номер контактного телефона (при наличии).

— В случае обращения от имени пациента законного представителя пациента (доверенного лица пациента) обращение заявителя должно дополнительно содержать:

— фамилию, имя и отчество (при наличии), данные о месте жительства и/или месте пребывания, реквизиты документа, удостоверяющего личность и гражданство законного представителя пациента (доверенного лица пациента);

— реквизиты документа, подтверждающего полномочия законного представителя пациента (доверенного лица пациента).

К обращению заявителя должны прилагаться следующие документы:

— копия документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации, или копия свидетельства о рождении пациента;

— копия выписного эпикриза из медицинской карты стационарного больного, выданного федеральным учреждением здравоохранения, в которое пациент был направлен в установленном законодательством Российской Федерации порядке, с указанием сведений о состоянии здоровья (основной и сопутствующие диагнозы, анамнез заболевания, результаты проведенных обследований и проведенное лечение), обоснованных рекомендаций о необходимости диагностики и лечении за пределами территории Российской Федерации (далее – выписной эпикриз из медицинской карты стационарного больного).

Выписной эпикриз из медицинской карты стационарного больного должен быть выдан не ранее чем за 3 месяца до обращения заявителя в Минздравсоцразвития России, подписан лечащим врачом пациента, заверен подписью руководителя (лица, его замещающего) и печатью выдавшего ее федерального учреждения здравоохранения.

В случае обращения от имени пациента законного представителя пациента (доверенного лица пациента) дополнительно к обращению должны прилагаться:

— копия документа, удостоверяющего личность законного представителя пациента (доверенного лица пациента);

— копия документа, удостоверяющего полномочия законного представителя пациента, или заверенная в установленном порядке доверенность доверенного лица пациента.

Максимальный срок предоставления государственной услуги не должен превышать 92 рабочих дней со дня поступления в Минздравсоцразвития России письменного обращения заявителя и документов.

Таким образом, законодательством предусмотрена возможность лечения работника за рубежом за счет государственных средств, жаль она доступна не всем….

Лечение за рубежом по желанию работника

Если Ваш работник отправился за рубеж, то Вам как работодателю необходимо подтверждение, что Ваш работник не прогуливал работу, а именно проходил лечение. При этом особо необходимо отметить, что несмотря на то что физическое лицо в течение, например, 150 календарных дней находилось на лечении или обучении за рубежом, т.е. фактически отсутствовало в РФ, указанное время считается временем его нахождения на территории РФ. Это важно для расчета налога на доходы физических лиц.

По мнению Минфина России, нахождение за границей в целях лечения можно подтвердить следующими документами:

— договорами с медицинскими (образовательными) учреждениями;

— выданными ими справками о проведении лечения (прохождении обучения) с указанием времени такого лечения (обучения),

— копиями паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы (Письмо Минфина России от 26.06.2008 N 03-04-06-01/182).

Покупка путевок на санаторно-курортное лечение работников

Одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию в соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 8 Закона N 165-ФЗ является оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей. Покупка путевок на санаторно-курортное лечение работников предусмотрена из средств ФСС.

Путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление предоставляются при соблюдении следующих условий:

— по заявлению работника и при наличии медицинских заключений, выданных соответствующими учреждениями здравоохранения;

— санаторно-курортное учреждение должно располагаться на территории РФ и иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности и сертификаты соответствия на питание, выданные в порядке, установленном законодательством РФ. Продолжительность путевки составляет от 14 до 24 дней, в отдельных случаях может быть увеличена до 45 дней;

— путевка предоставляется работнику не чаще одного раза в год на основании решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию страхователя;

— путевка для детей с родителями выдается в соответствии с медицинским заключением и для детей в возрасте от 4 до 15 лет включительно.

Путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление заполняются по установленной форме и выдаются бухгалтерией страхователя не позднее срока, необходимого для своевременного прибытия к месту санаторно-курортного лечения или оздоровления. Документом, подтверждающим пребывание работника в санаторно-курортном учреждении, является отрывной талон к санаторно-курортной путевке, возвращаемый работником страхователю, выдавшему путевку.

Вместе с тем, при покупке путевок на санаторно-курортное лечение необходимо ознакомиться с Постановлением от 7 апреля 2008 г. N 81 Фонда социального страхования Российской Федерации «Об утверждении методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам».

В частности, органы ФСС будут проверять следующее:

— соответствие расходов на оплату стоимости путевок нормам, установленным федеральным законом о бюджете Фонда на соответствующий год, а также предусмотренным отделением (филиалом отделения) Фонда страхователю ассигнованиям на эти цели;

— наличие решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию о предоставлении застрахованному путевки в санаторий (санаторий-профилакторий, пансионат с лечением);

— наличие обратного (отрывного) талона к санаторно-курортной путевке и соответствие указанных в нем сведений решению комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию;

— соответствие сроков продолжительности санаторно-курортного лечения в санаторно-курортных учреждениях срокам, установленным Правительством Российской Федерации на момент предоставления застрахованному работнику санаторно-курортной путевки;

— соответствие приобретенных путевок заявлениям — работников и медицинским заключениям, выданным соответствующими учреждениями здравоохранения (справка для получения путевки — ф. 070/у-04, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 22.11.2004 N 256 «О порядке медицинского отбора и направления больных на санаторно-курортное лечение»;

— правильность отнесения расходов по оплате санаторно-курортных путевок на расходы по обязательному социальному страхованию, установленные действующим законодательством. Предоставление матпомощи на лечение, покупку медикаментов

Иногда работодатели не организуют медпункт и не предусматривают возмещение полностью расходов на лечение. Вместе с тем, в коллективном договоре работодатель может предусмотреть предоставление матпомощи на лечение или покупку медикаментов. При этом Минфин в Письме от 31 июля 2009 г. N 03-03-06/1/504 указывает, что статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Установленный ст. 255 Кодекса перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно п. 25 данной статьи Кодекса в качестве расходов на оплату труда признаются также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Таким образом, из норм п. 25 ст. 255 Кодекса следует, что в целях гл. 25 Кодекса к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса.

При этом рекомендуется выплачивать матпомощь на покупку медикаментов или лечение в размере, не превышающем 4 000 рублей, поскольку данная сумма не облагается НДФЛ.

Получение работниками вычетов по налогу на доходы физических лиц

Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они уплатили (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):

1) за услуги по лечению, предоставленные им медицинскими учреждениями РФ;

2) за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ;

3) за медикаменты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;

4) в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет. Причем эти договоры должны предусматривать только оплату услуг по лечению. Так, к примеру, социальный вычет не предоставляется, если договор предполагает выплаты, связанные со смертью, несчастным случаем и (или) дожитием до определенного возраста (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 N 20-14/4/026447).

Вычеты на лечение предоставляются только в том случае, если лечение проводилось в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности. Страховые же организации, с которыми заключен договор добровольного личного страхования, должны иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности (абз. 2, 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Вычет на лечение распространяется только на услуги, поименованные в Перечне медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (далее — Постановление N 201, Перечень медицинских услуг). Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако он не может превышать 120 000 руб.

Работник должен предоставить в налоговую инспекцию следующие документы:

1) договор налогоплательщика (его копия) с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения (если такой договор заключался) или документы, подтверждающие лечение.

2) копию лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности, если в документах отсутствует информация о реквизитах лицензии.

3) справку по форме 2-НДФЛ.

Бывают ситуации, в которых рецепты со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» и справки об оплате медицинских услуг выписаны быть не могут (Письма ФНС России от 07.02.2007 N 04-2-02/[email protected], УФНС России по г. Москве от 23.12.2005 N 28-10/95327).

В таком случае ФНС России считает возможным предоставить налогоплательщику социальный налоговый вычет на основании имеющихся у налогоплательщика документов (в частности, выписки из истории болезни и выданной справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы) (Письмо от 07.02.2007 N 04-2-02/[email protected]).

Кроме того, при предоставлении социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения может быть учтена стоимость необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов (например, эндопротезов, искусственных клапанов, хрусталиков и т.п.), если медицинская организация таковыми не располагает и соответствующим договором с ней предусмотрено их приобретение за счет средств пациента (Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/[email protected], УФНС России по г. Москве от 08.09.2008 N 28-10/[email protected], от 23.12.2005 N 28-10/95327).

Основанием для предоставления социального налогового вычета, по мнению налоговых органов, может являться указание в справке медицинской организацией об использовании в ходе лечения приобретенных пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских материалов (Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/[email protected], УФНС России по г. Москве от 08.09.2008 N 28-10/[email protected]).

Данные вычеты работники получают не у работодателя, а в налоговой инспекции.

При этом при лечении в зарубежных клиниках работники теряют право на вычет. При определении размера социального вычета по НДФЛ не учитываются суммы страховых взносов по договорам ДМС, предусматривающим лечение в зарубежных клиниках (Письмо Минфина РФ от 01.02.2010 № 03-04-06/6-5). Подпункт 3 п. 1 ст. 219 Кодекса предусматривает право налогоплательщика на получение социального налогового вычета в суммах, уплаченных им за услуги по лечению в медицинских учреждениях Российской Федерации. Таким образом, суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим лечение застрахованных лиц в зарубежных медицинских учреждениях, не могут учитываться при определении размера социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 Кодекса.

В целом, необходимо отметить, что вопросы лечения имеют особую специфику как для работодателя, так и для работника.

В заключении представляется целесообразным оценить последовательность действий работодателя при организации лечения или оплате медикаментов:

1. Прежде всего следует определить необходимость предоставления обязательных медицинских осмотров, лечения работникам в соответствии с законодательством;

2. Выберете порядок оказания обязательных медицинских услуг работникам: собственными силами или путем заключения договора с лечебным учреждением;

3. Определите вид финансирования медицинских услуг, путевок в лечебно-оздоровительные учреждения: за счет средств ФСС или за счет собственных средств;

4. Внесите положения о лечении в Коллективный договор или трудовые договоры с работниками (какие работники имеют право на получение лечения, в какие сроки, в каком размере), издайте соответствующий приказ;

5. Определитесь с вопросами налогообложения лечения на предприятии (входят ли расходы в расходы на оплату труда или за счет чистой прибыли, а также с вопросами налогообложения НДФЛ и страховыми взносами), а также проконсультируйте работника о возможности получения налоговых вычетов по НДФЛ;

6. Соберите необходимые подтверждающие документы из лечебного учреждения, а также документы, подтверждающие оплату лекарств.

Чем заменить компенсацию

НК РФ предусматривает в том числе освобождение от НДФЛ доходов, не превышающих 4000 рублей за налоговый период, в виде сумм материальной помощи работникам (п. 28 ст. 217 НК РФ). Материальную помощь можно оказать, если работник сам оплатил свое лечение.

Материальная помощь освобождаются от налогообложения независимо от основания и источников ее выплаты. Но сумма, превышающая 4000 рублей, облагается НДФЛ. И это все-таки лучше, чем удерживать налог со всей суммы компенсации. С суммы превышения придется начислить и страховые взносы.
Пример. Расчет компенсации стоимости лечения в виде материальной помощи
Работник компании, выписавшись из больницы, написал в бухгалтерию заявление с просьбой возместить ему стоимость лечения. По счету клиники он заплатил из своих средств 7000 руб.Компания приняла решение возместить работнику эту сумму, но только в виде материальной помощи. Для этого работника попросили переписать заявление о возмещении медицинских расходов на просьбу об оказании материальной помощи.Фирма платит взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а обязательные страховые взносы – по общему тарифу 30%.Бухгалтер сделает записи:
Дебет 91-2  Кредит 70
– 7000 руб. – начислена материальная помощь работнику;
Дебет 91-2  Кредит 69-1-2
– 93 руб. ((7000 руб. – 4000 руб.) × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму материальной помощи, превышающей 4000 рублей;
Дебет 91-2  Кредит 69-1-1
– 900 руб. ((7000 руб. – 4000 руб.) × 30%) – начислены страховые взносы на сумму материальной помощи, превышающую 4000 руб.;
Дебет 70  Кредит 68, субсчет Расчеты по НДФЛ
– 390 руб. ((7000 руб. – 4000 руб.) × 13%) – удержан налог на доходы физических лиц с суммы материальной помощи, превышающей 4000 руб.;
Дебет 70  Кредит 51
– 6610 руб. (7000 – 390) – перечислена материальная помощь работнику.

НДФЛ и взносы

Порядок налогообложения оплаты лечения сотрудника за счет предприятия НДФЛ и взносами зависит от, того за счет каких средств оплачивается лечение. Если потрачена чистая прибыль, то удерживать подоходный налог не нужно. Причем речь идет не только об оплате лечения самого работника, но его супруги (супруга), родителей, детей (п. 10 ст. 217 НК РФ).

А как быть с НДФЛ, если речь идет о компании на УСН? Оплата лечения сотрудника за счет предприятия в 2022 году подразумевает удержание НДФЛ. Удержать налог нужно при непосредственной выплате дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина от 01.08.2018 № 03-04-06/54288). Также удержать налог нужно при оплате лечения за счет целевого финансирования.

Налоговый вычет на лечение

Воспользоваться социальным налоговым вычетом на лечение и вернуть себе часть расходов можно в следующих случаях.

1. Получить налоговый вычет при оплате медицинских услуг можно, если вы оплатили услуги по собственному лечению или лечению ближайших родственников (супруги, родители, дети до 18 лет), предоставленные медицинскими учреждениями России; оплаченные услуги входят в специальный перечень медицинских услуг, по которым предоставляется вычет (перечень услуг определен в постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 № 201); лечение проводилось в медицинском учреждении, имеющем лицензию на осуществление медицинской деятельности, или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность.
2. Получить налоговый вычет при оплате медикаментов можно, если вы оплатили за счет собственных средств медикаменты для себя или ближайших родственников (супруг, родители, дети до 18 лет), назначенные лечащим врачом; оплаченные медикаменты входят в специальный перечень медикаментов, по которым предоставляется вычет (этот перечень медикаментов определен в постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 № 201).
3. Получить налоговый вычет можно при оплате добровольного медицинского страхования, если вы заплатили страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования или страхования ближайших родственников (супруг, родители, дети до 18 лет); договор страхования предусматривает только оплату услуг по лечению; страховая организация, с которой заключен договор добровольного страхования, имеет лицензию на ведение соответствующего вида деятельности.

Минфин России отметил, что при санаторно-курортном лечении указанный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику на часть стоимости путевки, которая соответствует затратам на медицинские услуги, заложенные в ее стоимость, а также на сумму оплаты медицинских услуг, не включенных в стоимость путевки, при их оплате за счет налогоплательщика.

Налогоплательщик вправе вернуть до 13 процентов от стоимости оплаченного лечения, но не более 15 600 рублей. Это связано с ограничением на максимальную сумму вычета в 120 000 рублей (120 000 руб. × 13% = 15 600 руб.).

Эксперт “НА” С.М. Львовский

Расходы на лечение работника и членов его семьи: порядок учета

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Лены (г. Москва)

Организация в соответствии с трудовым договором возмещает расходы на лечение работника и членов его семьи в пределах установленного лимита и при наличии подтверждающих документов. Включаются ли данные расходы в расходы на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли? Облагаются ли НДФЛ при наличии лицензии медицинского учреждения?

На основании п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за физических лиц организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Вместе с тем в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Такие доходы освобождаются от налогообложения НДС в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банка.

Таким образом, одним из основных условий для освобождения таких доходов от налогообложения НДФЛ является наличие у организации прибыли. При этом средства, необходимые для оплаты лечения и медицинского обслуживания, должны формироваться после уплаты налога на прибыль. Другими словами затраты на оплату лечения в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль (в том числе в расходы на оплату труда), включаться не должны.

В то же время, организация имеет право включить расходы на оплату лечения работников (но не членов их семьи!), предусмотренные трудовыми договорами, в расходы на оплату труда. Напомню, что к таким расходам относятся любые начисленияработникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ).

Отмечу также, что перечень расходов на оплату труда, установленный ст. 255 НК РФ, носит открытый характер. Но в этом случае, как было сказано ранее, НДФЛ с доходов работников следует удержать в общеустановленном п.2 ст. 211 НК РФ порядке.

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

Привет Гость! Предложение от «Клерка»

Онлайн профпереподготовка «Бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 15 марта.

Записаться