Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» в бухгалтерском учете

Счет 68 в бухгалтерии

68 счет бухгалтерского учета предназначен для проведения процедуры обобщения информации о полных расчетах по сборам и налогам. Здесь учитываются не только платежи, направляемые в адрес бюджета, но и налоги с работниками предприятия.

Составление отчетности

Чтобы сделать правильный анализ счета, нужно принимать во внимание все виды процентных ставок по видам налогообложения. Его особенность заключается в том, что он одновременно является и пассивным, и активным. На это влияют данные, которые должны быть на нем отображены.

Важно! Заполнение документации по счету имеет свои особенности. Кроме того, существуют специальные формулы для проведения расчета НДФЛ.

Расчет налогов и сборов

Как закрыть счет 68.12?

Заплатили единый налог по 1С.

Как теперь закрыть счет 68.12?

Списывать на расходы его нельзя по кодексу или так и оставить?

Всем спасибо за ответы.

С уважением, Мелешенко Владимир.

Сделайте начисление налога по ЕНВД бух.проводкой Дт 99 — Кт 68.12, вот счёт и закроется.

Сделайте начисление налога по УСН бух.проводкой Дт 99 — Кт 68.12, вот счёт и закроется.

Читают тему:

Мероприятия

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

При использовании материалов активная прямая гиперссылка вида ИСТОЧНИК: БУХ.1С обязательна.

Редакция БУХ.1С не несет ответственности за мнения и информацию, опубликованную в комментариях к материалам.

Редакция уважает мнение авторов, но не всегда разделяет его.

Характеристики

Счет бухгалтерского учета 68 — это активно-пассивный инструмент в бухучете. Он представляет собой обобщенные сведения по расчетам, включающим в себя налоги, которые выплачивает организация в бюджет и за работников.

Все индивидуальные предприниматели и организации по факту ведения экономической деятельности обязаны делать перечисления в бюджет. Для юридических лиц в бухгалтерии для этого должен использоваться счет 68. Все операции по уплате обязательств в бюджет будут учитываться и формироваться на нем. В сведениях содержится полная информация о всех начисленных и уплаченных обязательствах по налогам, отражаются суммы, удержанные с работников, а также те, которые были заявлены к вычету.

Нередко возникает вопрос, 68 счет активный или пассивный? Его относят к группе активно-пассивных. Это связано с тем, что у него имеется дебетовое и кредитное сальдо. Оно зависит от характера задолженности. Если произошла переплата по налогам, сальдо считается дебетовым. В случае с задолженностью все рассчитывается наоборот. Сумма, которая должна быть перечислена в бюджет, будет размещена на кредитных остатках.

Аналитический учет расчета по налогам и сборам 68 проводится по видам налогов. Полученная сумма плюсуется.

Важно! В одном случае сальдо может быть дебетовым, во втором — кредитовым.

Порядок отчисления в бюджет

Как отразить НДС в учете?

В бухгалтерском учете операции по НДС отражаются с использованием двух основных счетов:

• счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
• счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — при этом к 68-му счету открывается соответствующий субсчет «Расчеты по НДС».

При покупке сырья, товаров, работ или услуг бухгалтер делает проводку:

Дт 19 Кт 60 — учтен НДС, предъявленный поставщиком.

Затем входящий налог нужно принять к вычету — это делается проводкой по дебету 68 кредиту 19 счета.

Реализация товаров сопровождается начислением НДС по кредиту 68-го счета в корреспонденции со счетом учета выручки от реализации или иных доходов:

Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС при реализации товаров или оказании услуг по основному виду деятельности;

Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС при реализации, не относящейся к обычной деятельности компании (например, при продаже ОС).

В некоторых случаях налогоплательщики обязаны вести учет НДС раздельно. Как правильно организовать такой учет, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

По итогам каждого квартала плательщик НДС должен рассчитаться с бюджетом — в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Если сумма начисленного НДС больше сумм НДС, принятых к вычету, то компания должна заплатить получившуюся разницу в бюджет и сделать проводку по дебету 68 кредиту 51 счета.

Пример

купила сырье для производства сладких булочек на сумму 125 000 руб., в том числе НДС 13 000 руб. (поскольку при производстве булочек компания покупала сырье, облагаемое по ставке НДС как 10%, так и 20%). Из этого сырья испекли 4 000 булочек и продали их за 59 руб./шт. Реализация сладких булочек облагается НДС по ставке 20%. Таким образом, при расчете и отражении НДС в бухучете бухгалтер «Сдобы» сделает следующие проводки:

Дт 19 Кт 60 — на сумму 13 000 руб.: учет НДС от поставщика сырья;

Дт 68 Кт 19 — на сумму 13 000 руб.: принят к вычету НДС (таким образом, отражение суммы НДС по дебету 68 кредиту 19 означает принятие ее к вычету при расчете налога);

Дт 90.3 Кт 68 — на сумму 39 333,33 руб. (4 000 булочек × 59 руб. / 120 × 20 = 39 333,33 руб.): начислен НДС при реализации булочек;

Дт 68 Кт 51 — на сумму 26 333,33 руб. (разница между начисленным НДС 39 333,33 руб. и принятым к вычету НДС 13 000 руб.): «Сдоба» заплатила НДС в бюджет по итогам квартала (смысл проводки дебет 68 кредит 51 — уплата налога в бюджет с расчетного счета).

Субсчета

Для каждого вида налога, который обязана перечислять организация, есть свой субсчет. По способам начисления принято подразделять налоги на следующие виды:

• имущественные — они оплачиваются за пользование объектами. К ним относятся земельные участки, транспорт, техника. Все то, что находится на балансе у организации. Сумма налога рассчитывается из учета стоимости облагаемой базы. На нее не влияют результаты деятельности фирмы;
• косвенные — они включаются в сумму за товар или предоставление услуги. Сюда входит НДС, таможенный сбор, акцизы.

68 счет субсчета используется по сборам и налогам, которые должна перечислять компания. Они зависят от сферы деятельности и выбранного налогового режима. Для каждого вида налога должен быть открыт свой субсчет:

• 68.13 — сбор с торговли;
• 68.12 — УСН;
• 68.11 — ЕНВД.

Классификация субсчетов производится на основании инструкции по применению плана. В общих случаях в состав входят:

• налог на прибыль;
• водный, транспортный, игорный;
• местные взносы в бюджет;
• единый вмененный;
• сельхозналог.

Также к субсчету счета 68 относят налог на имущество.

На вопрос, НДФЛ какой счет в плане счетов, ответ будет следующий. Для начисления и уплаты налога на доходы физических лиц открывается субсчет 68.1. Всю информацию о начислениях, вычетах, уплатах и любых операциях с добавленной стоимостью отражает счет 68 02.

Если компания платит акцизы, то для них открывается субсчет 68.3. Для организаций, работающих по общей системе налогообложения, необходим 68.4.

Организации на общей системе налогообложения, платящие налог на прибыль, для его учета открывают субсчет 68.4.

Классификация

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — субсчета, проводки

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Субсчет 68.12 используют в учете организации и индивидуальные предприниматели, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, для отражения операций по суммам единого налога.

Сч.68 является активно-пассивным. По кредиту отображаются суммы, начисленные к уплате в контролирующие органы в соответствии с предоставляемыми декларациями в корреспонденции с соответствующими счетами учета (например, оплата труда сотрудников, прибыли и убытки и т.д.). На дебете собираются данные о фактических перечислениях организации.

Организации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с ПБУ 18/02, должны открывать дополнительный субсчет для отражения информации о расчете авансовых платежей.

Если у организации имеются транспортные средства в собственности, с которых они уплачиваются транспортный налог, то используется субсчет 68.7. Счет 68 Расчеты по налогам и сборам предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками. Напомним порядок применения счета в бухгалтерском учете.

При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Учет расчетов по налогам и сборам осуществляется на счете 68, на котором отражается начисление налогов и их уплата в бюджет.

Корреспонденция с другими счетами

68 счет кредитуется на суммы, которые указываются в налоговых декларациях. Также здесь учитываются расчеты в корреспонденции:

• 70 — суммы по НДФЛ;
• 99 — начисленный налог на прибыль;
• 51- получение излишне уплаченных сборов из бюджета;
• 20, 26,25,44 — местные налоги.

Счет 68 в свою очередь корреспондируется со следующими счетами:

• 50 — касса;
• 51 — расчетный счет;
• 52 — валютный счет;
• 19 — налог на добавленную стоимость;
• 10 — материалы;
• 20 — основное производство, 21- вспомогательное;
• 41 — товары;
• 26 — общие расходы по хозяйственной линии;
• 90 — продажи.

Составление деклараций

Раскрытие понятия транспортного налога

Налог на транспорт является региональным. Ставки по нему регулируются властями регионов, однако они не должны более чем в 10 раз отличаться от ставки, указанной в Налоговом кодексе (ст. 28 НК РФ).
Уплачивать этот налог необходимо всем владельцам транспорта (ст. 357 НК РФ) — юридическим и физическим лицам, имеющим в распоряжении (на праве собственности или владения) транспорт, оформленный в соответствии с законами РФ.

О нюансах регистрации транспорта и налоговых последствиях ее отсутствия читайте в статье «Отсутствие регистрации транспортного средства не освободит от транспортного налога».

Отражение дебета и кредита по счету 68

Дебет счета 68 показывает суммы налогов, которые были перечислены в бюджет фактически. Сюда же включаются суммы по НДС, которые списываются со счета 19.

Кредит отображает начисленные суммы, которые должны быть перечислены в бюджет. Все данные должны строго совпадать с результатами отчетов, предоставленных в налоговую.

Кредит по счету означает все суммы, вносимые в бюджет на основании отчетов, деклараций и иных расчетов. К ним относятся:

• прибыли и убытки Д99;
• проведенные расчеты с учредителями — Д75;
• продажи — Д90;
• расчеты с персоналом по оплате труда — Д70.

Дебет по 68 счету включает в себя:

• все суммы со счета налога на добавленную стоимость по НДС;
• средства, фактически внесенные в бюджет с расчетного счета.

Для учета на все суммы делаются проводки: Д68 К51 и Д68 К19.

Отображения кредита и дебита

Счет 68 – активный или пассивный?

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Использование сч.68 для отображения информации о взаиморасчетах с бюджетами различных уровней в части уплачиваемых налогов и сборов, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, и иными законодательными актами.

Как учесть налоги в бухгалтерском учете? Для этого используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это пассивный счет, предназначенный для обобщения информации о расчетах компании с государственными бюджетами всех уровней.

Проводки

Ведомость оборотно-сальдовая по счету 68 применяется для расчета по итогам периодов. Для формирования сумм налогов на прибыль в бюджет используют субсчет 68.04.01. При этом важно учитывать, что налог на прибыль рассчитывается с нарастающим итогом. При его формировании учитываются все авансовые платежи за отчетные периоды. Сюда входит:

• квартал;
• полугодие;
• 9 месяцев;
• календарный год.

В соответствии с выбранным налоговым режимом организация может самостоятельно открыть нужные субсчета по видам необходимых сборов.

Проводки счета 68 классифицируются на две группы:

• по дебету;
• по кредиту.

По дебету выделяются следующие виды:

• Д68 К50 — суммы сборов, которые были взяты наличными средствами в кассе организации;
• Д68 К51 — размер средств, перечисленных в бюджет с расчетных счетов компании;
• Д68 К19 — налог на добавленную стоимость, который выделяется по приобретенным товарам, ценностям, материалам, направленный к возмещению из бюджетных средств.

Типовые проводки
По кредиту выделяют:

• Д70 К68.1 — отражение размера НДФЛ, который удерживают из заработной платы сотрудников предприятия. Эта сумма должна быть уплачена в бюджет;
• Д90.3 К68.2 — размер денежных средств, который отражает сумму НДС с проданной продукции или выполненных услуг;
• Д99 К68.12 — отражает информацию по уплате УСН;
• Д99 К68.11 — формирует все начисления по ЕНВД;
• Д26 К68.8 — бухгалтерский инструмент для формирования сумм для уплаты в бюджет на имущество;
• Д90 К68.3 — отображение акциз, полученных компанией с продажи подакцизных продуктов;
• Д99 К68.4 — размер налога на прибыль, который перечисляется в ФНС;

Обратите внимание! Для отражения размера транспортных сборов, подлежащих перечислению в бюджет, используется К68.7 Д20,26.

Бухгалтерские проводки при начислении налога на прибыль

Если организация применяет ПБУ 18/02

Порядок применения ПБУ 18/02 настраивается в регистре сведений Учетная политика (раздел Главное). Если организация применяет положения ПБУ 18/02, то переключатель Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций») следует установить в одно из положений:

• Ведется балансовым методом;
• Ведется затратным методом (методом отсрочки). В программе данный метод можно применять и после 2022 года, поскольку ПБУ 18/02 не содержит ограничений для применения организацией любого из этих способов по своему выбору (Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 № ИС-учет-13).

Если в программе установлен затратный метод, то регламентная операция Расчет налога на прибыль выполняет сразу две функции: и начисление налога для уплаты в бюджет (по данным налогового учета), и расчеты по ПБУ 18/02 (по данным бухгалтерского учета).

Если же организация применяет балансовый метод, то в состав обработки Закрытие месяца включаются две отдельные регламентные операции:

• Расчет налога на прибыль — выполняет только начисление налога по данным налогового учета для уплаты в бюджет;
• Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02 — выполняет только расчеты по ПБУ 18/02 по данным бухгалтерского учета (по новому алгоритму, то есть балансовым методом) для финансовой отчетности.

В любом случае рассчитанные суммы налога на прибыль начисляются проводкой:

Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1.

Одновременно суммы налога распределяются по бюджетам различных уровней.

Уменьшение сумм, причитающихся к уплате в бюджет, отражается сторнировочной записью с одновременным распределением по бюджетам:

СТОРНО Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1.

Счет 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» специально используется в программе для обобщения информации о порядке расчета налога на прибыль организаций в соответствии с положениями ПБУ 18/02. Аналитический учет по счету 68.04.2 не предусмотрен.

Расчеты по ПБУ 18/02 включают в себя следующие операции:

• признание (погашение) отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Для обобщения информации о наличии и движении ОНА и ОНО предназначены счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Аналитический учет ОНА и ОНО ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница;
• определение условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли за отчетный период и ставки налога на прибыль. Для обобщения информации о суммах условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в программе предназначены счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» и 99.02.2 «Условный доход по налогу на прибыль»;
• признание постоянного налогового расхода (дохода) по налогу на прибыль. Постоянный налоговый расход (доход) по налогу на прибыль рассчитывается как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль. Для обобщения информации о сумме признанного постоянного налогового расхода (дохода) в программе используется счет 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство».

Примечание

О преимуществах балансового метода и о том, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 применяется этот метод при определении временных разниц, см. статьи «ПБУ 18/02: как применяется балансовый метод в «1С:Бухгалтерии 8″» и «Применение ПБУ 18/02 и балансового метода в «1С:Бухгалтерии 8″».

Проводки, относящиеся к расчетам по ПБУ 18/02 балансовым методом, представлены в таблице.

Таблица

Проводки, формируемые в программе при выполнении регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02»

Обратите внимание, что налог на прибыль начисляется в целых рублях, а суммы условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, ОНА и ОНО, постоянного налогового расхода (дохода) — в рублях и копейках. В результате на счете 68.04.2 может возникнуть разница (даже если постоянные и временные разницы отражены в учете корректно). Возникший остаток автоматически списывается на счет 99.09 «Прочие прибыли и убытки» проводкой:

Дебет 99.09 Кредит 68.04.2 или Дебет 68.04.2 Кредит 99.09.

Таким образом, после выполнения регламентных операций Расчет налога на прибыль и Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02 счет 68.04.2 всегда закрывается.

Рассмотрим на конкретном примере, как выполняются расчеты по налогу на прибыль при применении ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 и какие при этом формируются проводки.

Пример 1

Рассчитаем налог на прибыль за январь 2022 года по данным налогового учета:

1. 700 000 руб. — налоговая база (1 000 000 руб. — (72 000 руб. + 228 000 руб.)).
2. 140 000 руб. — налог на прибыль (700 000 руб. х 20%), в т. ч. 21 000 руб. — в Федеральный бюджет (700 000 руб. х 3%); 119 000 руб. — в региональный бюджет (700 000 руб. х 17%).

При выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль автоматически сформируются проводки (см. рис. 1).

Рис. 1. Начисление налога на прибыль в корреспонденции со счетом 68.04.2

Выполним расчеты по ПБУ 18/02 за январь 2022 года по данным бухгалтерского учета:

1. 1 600 руб. — погашение ОНА ((112 000 руб. — 104 000 руб.) х 20%).
2. 400 руб. — погашение ОНО ((118 000 руб. — 116 000 руб.) х 20%).
3. 706 000 руб. — прибыль по данным бухгалтерского учета ((1 000 000 руб. + 8 000 руб.) — (230 000 руб. + 72 000 руб.)).
4. 141 200 руб. — условный расход по налогу на прибыль (706 000 х 20%).

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02 автоматически сформируются следующие проводки (см. рис. 2).

Рис. 2. Расчеты с применением ПБУ 18/02

На рисунках 3 и 4 представлены Анализы счетов 68.04.1 и 68.04.2.

Рис. 3. Анализ счета 68.04.1

Рис. 4. Анализ счета 68.04.2

Представленные проводки и стандартные отчеты по счетам расчетов по налогу на прибыль демонстрируют, что счет 68.04.2 в программе играет сугубо техническую (вспомогательную) роль. Например, в рекомендации Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль», принятой Комитетом по рекомендациям 26.04.2019 фонда «НРБУ «БМЦ»», счет 68.04.2 вообще не используется.

Если организация не применяет ПБУ 18/02

Если организация не применяет положения ПБУ 18/02, то переключатель Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций») следует установить в положение Не ведется.

В этом случае при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль счет 68.04.1 корреспондирует со счетом 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» (со значением вида субконто Налог на прибыль и аналогичные платежи). Начисление сумм текущего налога на прибыль к уплате отражается проводкой с одновременным распределением по бюджетам:

Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1.

Соответственно, уменьшение сумм, причитающихся к уплате, отражается записью с распределением по бюджетам:

СТОРНО Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1.

Изменим условия Примера 1 и рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отражаются расчеты по налогу на прибыль, если положения ПБУ 18/02 не применяются.

Пример 2

В данной ситуации при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль автоматически сформируются проводки (см. рис. 5).

Рис. 5. Начисление налога на прибыль в корреспонденции со счетом 99.01.1

Независимо от порядка применения положений ПБУ 18/02 кредитовый оборот счета 68.04.1 по виду платежа Налог (взносы): начислено / уплачено за отчетный (налоговый) период совпадает:

• с суммой исчисленного налога на прибыль, указанной в строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль;
• с суммой текущего налога на прибыль, указанной в отчете о финансовых результатах (форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

О начислении налога на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) см. также ответ экспертов 1С (+ видео).

Если организация исполняет обязанности налогового агента

Организация, которая начисляет дивиденды участнику общества (акционеру) — юридическому лицу, должна исполнить обязанности налогового агента и удержать налог на прибыль при выплате дивидендов.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль при выплате дивидендов предназначен отдельный счет 68.34 «Налог на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента». Налог с дивидендов уплачивается всегда в Федеральный бюджет, поэтому аналитический учет на счете 68.34 ведется только по видам платежей в бюджет.

Для обществ с ограниченной ответственностью начисление дивидендов и удержание налога при выплате доходов от участия можно зарегистрировать в программе автоматически с помощью документа Начисление дивидендов (раздел Операции).

Для акционерных обществ начисление дивидендов по акциям и удержание налога следует отражать документом Операция (раздел Операции — Операции, введенные вручную).

В любом случае удержание налога на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента при выплате дивидендов должно отражаться проводкой:

Дебет 75.02 Кредит 68.34.

Счет 75.02 «Расчеты по выплате доходов» предназначен для обобщения информации по выплате доходов учредителям (участникам) организации (акционерам акционерного общества, участникам полного товарищества, членам кооператива и т. п.).

Таким образом, «агентский» налог учитывается обособленно и не влияет на обороты счета 68.04.1.

Учет выбытия нематериальных активов.

Выбытие нематериальных активов может происходить в виде вклада в уставные капиталы других организаций, безвозмездной передачи, вклада в совместную деятельность, ликвидации и реализации.

Все операции по выбытию НА отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого отражаются затраты по выбытию каждого выбывающего НМА, а по кредиту – поступления, связанные с продажей и прочим списанием активов. Счет бессальдовый, по разности оборотов определяется финансовый результат от выбытия НМА. Записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» ведут накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по 91/2 и кредитового оборота по 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается с 91/9 на сч.99.

Доходы и потери от списания НМА фиксируются в том отчетном периоде, в котором они выявлены. Эти доходы и потери учитывают при определении финансового результата от списания.

1. При продаже нематериальных активов организация определяет его продажную стоимость, она должна быть определена в договоре по соглашению сторон. Причем реализация НМА может происходить не только по договорам купли-продажи.

Патентообладатель вправе уступить патент любому физическому или юридическому лицу по договору о передаче исключительных прав на использование объектов промышленной собственности (п.6 ст.10 Патентного закона РФ). Такие договоры обязательно должны быть зарегистрированы в Государственном патентном ведомстве РФ.

Владелец зарегистрированного товарного знака или знака обслуживания может передать его другому лицу по договору об уступке товарного знака или знака обслуживания(ст.25 Закона РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»). Такой договор нужно зарегистрировать в Государственном патентном ведомстве РФ.

Стоимость объекта, выбывающего из состава НМА, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 14/2000). При этом стоимость НМА, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время его использования, отраженной на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»

Д 05 К 04
. Остаточная стоимость НМА признается прочим расходом организации и списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Сумма договорной стоимости нематериальных активов отражается по Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91/1 субсчет «Прочие доходы». От реализации объектов НМА начисляется НДС, который отражается по дебету счета 91/3 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Прочие затраты, связанные с реализацией НМА отражают по дебету 91/2 и кредиту счетов 44,60,76. На сумму финансового результата, полученного при реализации объектов нематериальных активов, в учете делаются записи: если прибыль — Д 91/9 К 99, на сумму убытка — Д 99 К 91/9.
У продающей стороны основанием для записи в учете будут являться документы: договор, акт приемки-передачи НМА.

При этом делаются следующие записи:

1)Списана начисленная амортизация реализованного НМА Д 05 К 04

2) Списана остаточная стоимость НМА Д 91/2 К 04

3)Отражена выручка в размере продажной стоимости актива + НДС Д 62 К 91/1

4) Начислен НДС от суммы реализации Д 91/3 К 68

5) Списаны затраты по реализации Д 91/2 К 44,60

6) Отражен финансовый результат от реализации НМА:

— прибыль от реализации Д 91/9 К 99

— убыток от реализации Д 99 К 91/9

Убыток от реализации НМА уменьшает налогооблагаемую прибыль. Когда остаточная стоимость НМА с учетом расходов по его продаже превышает выручку от реализации,

возникающий убыток в целях налогообложения учитывают в особом порядке ( п.3ст.268 НК РФ). Этот убыток включается в состав прочих расходов организации равномерно в течение срока, который имущество «недослужило» = (срок полезного использования минус срок фактического использования) : 12мес.

2. Выбытие нематериальных активов за непригодностью.

Прежде чем списать НМА за непригодностью, предприятие должно определить, что данный нематериальный актив нельзя больше использовать. Для этого приказом руководителя на предприятии создается специальная комиссия, в состав которой входит бухгалтер. Комиссия должна установить причины списания объекта (моральный износ, длительное его не использование для производственных целей и т.д.), составив об этом соответствующий акт. Акт передается в бухгалтерию предприятия. И на его основании в инвентарной карточке ф.№ НМА –1 делается отметка о выбытии объекта.

Стоимость НМА, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время его использования, отраженной на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»

Д 05 К 04
. Остаточная стоимость НМА признается прочим расходом организации и списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». На сумму финансового результата, полученного при списании объектов нематериальных активов, в учете делаются записи: на сумму убытка — Д 99 «Прибыли и убытки» К 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
При этом делаются следующие записи

1) Списана начисленная амортизация НМА Д 05 К 04

2) Списана остаточная стоимость НМА Д 91/2 К 04

3)Списан убыток от списания НМА Д 99 К 91/9

3. При безвозмездной передаче НМА следует руководствоваться п.1 ст.572 ГК РФ.

Статьей 575 ГК РФ запрещено дарение (безвозмездная передача) имущества в отношениях между коммерческими организациями, стоимость которого превышает 5 установленных законом МРОТ.

Стоимость объекта, выбывающего из состава НМА, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 14/2000). При этом стоимость НМА, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время его использования, отраженной на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»

Д 05 К 04
. Остаточная стоимость НМА признается прочим расходом организации и списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». От реализации объектов НМА начисляется НДС, который отражается по дебету счета 91/3 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». На сумму финансового результата, полученного при реализации объектов нематериальных активов, в учете делаются записи: на сумму убытка — Д 99 К 91/9.
У передающей стороны основанием для записи в учете будут являться документы: договор, акт приемки- передачи НМА.

При этом делаются следующие записи

1) Списана начисленная амортизация реализованного НМА Д 05 К 04

2) Списана остаточная стоимость Д 91/2 К 04

3) Начислен НДС с рыночной стоимости (п1.ст146 НК)

Д 91/2 К 68

4)Списан убыток от безвозмездной передачи за счет собственных средств

Д 99 К 91/9

5) Отражено постоянное налоговое обязательство Д 99 К 68

Убытки от безвозмездной передачи не учитываются при налогообложении прибыли ( п.16 ст.270 НК РФ).

4. Выбытие НМА по истечении срока их использования .

Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы. Патенты на изобретение действуют в течение 20 лет, патент на промышленный образец – 10 лет, свидетельство на полезную модель – 5 лет. Срок действия регистрации товарных знаков, знаков обслуживания и наименований мест происхождения товаров – 10 лет со дня поступления заявки в патентное ведомство.

В расчете на срок полезного использования предприятие устанавливает норму амортизации НМА. По истечении которого этот нематериальный актив списывается с баланса предприятия.

При этом делаются следующие записи

1) Списано с баланса НМАпо истечении срока его полезного использования Д 05 К 04

Если списывают объект НМА, который не подлежит амортизации ( товарный знак по истечении срока его действия ) :

1) Списан с баланса НМА Д 91/2 К 04

2) Списан убыток от списания НМА Д 99 К 91/9

5. При передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставныйкапитал или для совместной деятельности.

Такая передача не признается реализацией товаров и НДС не облагается. НДС, уплаченный при приобретении НМА, которые предприятие передает в счет вклада в уставный капитал другой организации или в совместную деятельность, нужно восстановить за счет собственных средств ( если к этому моменту он уже был зачтен из бюджета).

У передающей стороны основанием для осуществления записей в бухгалтерском учете являются: учредительный договор, акт приемки-передачи, подтверждающий передачу НМА.

При этом делаются следующие записи:

1) Списана начисленная амортизация НМА Д 05 К 04

2) Списана остаточная стоимость НМА Д 91/2 К 04

3)Отражается передача НМА в счет вклада в размере, установленном в договоре Д 58 К 91/1

4) Сторнирована сумма НДС, возмещенная из бюджета по НМА, переданному в счет вклада в УК другой организации Д 68 К 19

5) Списана сумма НДС при передаче НМА в счет вклада в УК другой организации Д 91 К 19

6)Выявлен убыток от списания НМА при условии, что остаточная стоимость превышает размер доли вклада в УК Д 99 К 91/9

7) Выявлена прибыль от списания НМА при условии, что остаточная стоимость меньше, чем размер доли, вносимой в УК Д 91/9 К 99

Полученный в данном случае убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Полученная прибыль не учитывается в целях налогообложения ( п.1 ст.277 НК РФ)

Переоценка НМА

Раздел III «Последующая оценка нематериальных активов» регламентирует порядок проведения переоценки. Как известно, стоимость нематериальных активов, по которой они принимались к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (п. 17 ПБУ 14/2007). Исключение — переоценка и обесценение объектов.

Фирма вправе проводить переоценку однородных нематериальных активов не чаще, чем один раз в год (на начало отчетного года) по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных НМА. Рыночную стоимость объекта определяют исходя из документов, полученных:

— от изготовителя на основании данных в письменной форме о ценах на аналогичную продукцию;

— в органах государственной статистики, торговых инспекциях, СМИ, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах сведений об уровне цен;

— на основе данных заключения оценщика.

Это важно. Если фирма однажды примет решение переоценивать активы, в последующем ей придется проводить переоценку регулярно. Это нужно для того, чтобы стоимость, по которой объекты отражают в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценку следует проводить путем пересчета фактической (первоначальной) стоимости (текущей рыночной стоимости, если объекты переоценивались ранее) и суммы амортизации, начисленной за время использования активов (п. 20 ПБУ 14/2007). Рассмотрим порядок переоценки на примере.

Пример.ООО «Кобра» решило провести переоценку нематериальных активов. На 31 декабря 2022 г. их балансовая стоимость составляет 1 000 000 руб., начисленная амортизация (А) — 380 000 руб. По данным независимого оценщика, на 1 января 2022 г. рыночная стоимость активов будет составлять 1 200 000 руб.

Сумма дооценки составляет 200 000 руб. (1 200 000 — 1 000 000).

Далее необходимо скорректировать сумму амортизации, накопленной к моменту переоценки. Для этого рассчитывают коэффициент (К):

К = ВС : ПС,

где ВС — восстановительная стоимость объекта НМА;

ПС — первоначальная стоимость объекта НМА до переоценки.

В нашем примере коэффициент составит 1,2 (1 200 000 : 1 000 000).

Тогда сумма скорректированной амортизации (Акор.) будет равна произведению суммы амортизации до переоценки и коэффициента:

Акор. = (А x К) — А.

Акор. = (380 000 x 1,2) — 380 000 = 76 000 руб.

Таким образом, начисленную амортизацию следует увеличить на 76 000 руб.

Д 04 К 83 200 000

Д 83 К 05 76000

Переоценка может быть произведена как специалистом-оценщиком, так и собственными работниками. Если организация привлекает оценщиков, с ними необходимо заключить договор в письменном виде. По окончании экспертизы нужно составить акт выполненных работ на основании отчета, который составит специалист-оценщик.

Если же компания решит все сделать своими силами, то нужно будет создать оценочную комиссию. Результаты переоценки в этом случае оформляют Актом о результатах переоценки нематериальных активов, составленным в произвольной форме.

В нем нужно указать все объекты, которые будут переоцениваться, а также дату их приобретения и принятия их к учету, первоначальную и остаточную стоимость на дату переоценки, основание переоценки (к примеру, документ, подтверждающий рыночную стоимость переоцениваемого объекта).

Акт подписывают все члены комиссии и утверждает руководитель организации.

Помимо акта нужно составить следующие ведомости: переоценки НМА, переоценки амортизации по НМА, сводную ведомость переоценки НМА и начисленной амортизации. В них указывают:

—

наименование объектов;

— инвентарный номер объектов;

— дату переоценки;

— коэффициент переоценки (если есть);

— балансовую стоимость до переоценки;- стоимость (новую) объекта после переоценки;

— порядок расчета новой стоимости;

— сумму дооценки (уценки).

Как сказано в п. 21 ПБУ 14/2007, результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включают в данные баланса предыдущего отчетного года, а раскрывают в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Сумму дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляют в добавочный капитал фирмы. При этом делают записи:

Д 04 «Нематериальные активы» К 83 «Добавочный капитал»

— увеличена первоначальная стоимость нематериальных активов;

Де 83 К 05 «Амортизация нематериальных активов»

— увеличена начисленная амортизация нематериальных активов.

Если объект ранее уже переоценивался, то сумма дооценки НМА, равная сумме его уценки, которая проводилась в предыдущие отчетные периоды и отнесена на прочие расходы, зачисляется на прочие доходы. При этом бухгалтеру следует сделать такую проводку:

Д 04 К 91 — увеличена первоначальная стоимость НМА на сумму, не превышающую размер предыдущей уценки;

Д 91 К 05 — увеличена начисленная амортизация.

Учтите, что при выбытии НМА сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль:

Д 83 К 84— отражено уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки выбывающего объекта.

Сумма уценки НМА в результате переоценки относится на прочие расходы

Уценка объекта отражается проводками:

Д 91 К 04— уменьшена первоначальная стоимость НМА;

Д 05 К 91— уменьшена начисленная амортизация НМА.

Если объект ранее переоценивался, то:

1) сумма уценки НМА относится в уменьшение добавочного капитала фирмы, который образовался за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные периоды:

Д 83 К 04— уменьшена первоначальная стоимость нематериальных активов;

Д 05 К 83— уменьшена начисленная амортизация;

2) превышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, которая проведена в предыдущие отчетные периоды, относится на прочие расходы:

Д 91 К 04— отражена разница между величиной уценки и суммой прошлой дооценки;

Д 05 К 91— отражена корректировка амортизации.

Заметим, сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

Выбытие нематериальных активов может происходить в виде вклада в уставные капиталы других организаций, безвозмездной передачи, вклада в совместную деятельность, ликвидации и реализации.

Все операции по выбытию НА отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого отражаются затраты по выбытию каждого выбывающего НМА, а по кредиту – поступления, связанные с продажей и прочим списанием активов. Счет бессальдовый, по разности оборотов определяется финансовый результат от выбытия НМА. Записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» ведут накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по 91/2 и кредитового оборота по 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается с 91/9 на сч.99.

Доходы и потери от списания НМА фиксируются в том отчетном периоде, в котором они выявлены. Эти доходы и потери учитывают при определении финансового результата от списания.

1. При продаже нематериальных активов организация определяет его продажную стоимость, она должна быть определена в договоре по соглашению сторон. Причем реализация НМА может происходить не только по договорам купли-продажи.

Патентообладатель вправе уступить патент любому физическому или юридическому лицу по договору о передаче исключительных прав на использование объектов промышленной собственности (п.6 ст.10 Патентного закона РФ). Такие договоры обязательно должны быть зарегистрированы в Государственном патентном ведомстве РФ.

Владелец зарегистрированного товарного знака или знака обслуживания может передать его другому лицу по договору об уступке товарного знака или знака обслуживания(ст.25 Закона РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»). Такой договор нужно зарегистрировать в Государственном патентном ведомстве РФ.

Стоимость объекта, выбывающего из состава НМА, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 14/2000). При этом стоимость НМА, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время его использования, отраженной на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»

Д 05 К 04
. Остаточная стоимость НМА признается прочим расходом организации и списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Сумма договорной стоимости нематериальных активов отражается по Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91/1 субсчет «Прочие доходы». От реализации объектов НМА начисляется НДС, который отражается по дебету счета 91/3 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Прочие затраты, связанные с реализацией НМА отражают по дебету 91/2 и кредиту счетов 44,60,76. На сумму финансового результата, полученного при реализации объектов нематериальных активов, в учете делаются записи: если прибыль — Д 91/9 К 99, на сумму убытка — Д 99 К 91/9.
У продающей стороны основанием для записи в учете будут являться документы: договор, акт приемки-передачи НМА.

При этом делаются следующие записи:

1)Списана начисленная амортизация реализованного НМА Д 05 К 04

2) Списана остаточная стоимость НМА Д 91/2 К 04

3)Отражена выручка в размере продажной стоимости актива + НДС Д 62 К 91/1

4) Начислен НДС от суммы реализации Д 91/3 К 68

5) Списаны затраты по реализации Д 91/2 К 44,60

6) Отражен финансовый результат от реализации НМА:

— прибыль от реализации Д 91/9 К 99

— убыток от реализации Д 99 К 91/9

Убыток от реализации НМА уменьшает налогооблагаемую прибыль. Когда остаточная стоимость НМА с учетом расходов по его продаже превышает выручку от реализации,

возникающий убыток в целях налогообложения учитывают в особом порядке ( п.3ст.268 НК РФ). Этот убыток включается в состав прочих расходов организации равномерно в течение срока, который имущество «недослужило» = (срок полезного использования минус срок фактического использования) : 12мес.

2. Выбытие нематериальных активов за непригодностью.

Прежде чем списать НМА за непригодностью, предприятие должно определить, что данный нематериальный актив нельзя больше использовать. Для этого приказом руководителя на предприятии создается специальная комиссия, в состав которой входит бухгалтер. Комиссия должна установить причины списания объекта (моральный износ, длительное его не использование для производственных целей и т.д.), составив об этом соответствующий акт. Акт передается в бухгалтерию предприятия. И на его основании в инвентарной карточке ф.№ НМА –1 делается отметка о выбытии объекта.

Стоимость НМА, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время его использования, отраженной на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»

Д 05 К 04
. Остаточная стоимость НМА признается прочим расходом организации и списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». На сумму финансового результата, полученного при списании объектов нематериальных активов, в учете делаются записи: на сумму убытка — Д 99 «Прибыли и убытки» К 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
При этом делаются следующие записи

1) Списана начисленная амортизация НМА Д 05 К 04

2) Списана остаточная стоимость НМА Д 91/2 К 04

3)Списан убыток от списания НМА Д 99 К 91/9

3. При безвозмездной передаче НМА следует руководствоваться п.1 ст.572 ГК РФ.

Статьей 575 ГК РФ запрещено дарение (безвозмездная передача) имущества в отношениях между коммерческими организациями, стоимость которого превышает 5 установленных законом МРОТ.

Стоимость объекта, выбывающего из состава НМА, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 14/2000). При этом стоимость НМА, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время его использования, отраженной на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»

Д 05 К 04
. Остаточная стоимость НМА признается прочим расходом организации и списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». От реализации объектов НМА начисляется НДС, который отражается по дебету счета 91/3 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». На сумму финансового результата, полученного при реализации объектов нематериальных активов, в учете делаются записи: на сумму убытка — Д 99 К 91/9.
У передающей стороны основанием для записи в учете будут являться документы: договор, акт приемки- передачи НМА.

При этом делаются следующие записи

1) Списана начисленная амортизация реализованного НМА Д 05 К 04

2) Списана остаточная стоимость Д 91/2 К 04

3) Начислен НДС с рыночной стоимости (п1.ст146 НК)

Д 91/2 К 68

4)Списан убыток от безвозмездной передачи за счет собственных средств

Д 99 К 91/9

5) Отражено постоянное налоговое обязательство Д 99 К 68

Убытки от безвозмездной передачи не учитываются при налогообложении прибыли ( п.16 ст.270 НК РФ).

4. Выбытие НМА по истечении срока их использования .

Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы. Патенты на изобретение действуют в течение 20 лет, патент на промышленный образец – 10 лет, свидетельство на полезную модель – 5 лет. Срок действия регистрации товарных знаков, знаков обслуживания и наименований мест происхождения товаров – 10 лет со дня поступления заявки в патентное ведомство.

В расчете на срок полезного использования предприятие устанавливает норму амортизации НМА. По истечении которого этот нематериальный актив списывается с баланса предприятия.

При этом делаются следующие записи

1) Списано с баланса НМАпо истечении срока его полезного использования Д 05 К 04

Если списывают объект НМА, который не подлежит амортизации ( товарный знак по истечении срока его действия ) :

1) Списан с баланса НМА Д 91/2 К 04

2) Списан убыток от списания НМА Д 99 К 91/9

5. При передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставныйкапитал или для совместной деятельности.

Такая передача не признается реализацией товаров и НДС не облагается. НДС, уплаченный при приобретении НМА, которые предприятие передает в счет вклада в уставный капитал другой организации или в совместную деятельность, нужно восстановить за счет собственных средств ( если к этому моменту он уже был зачтен из бюджета).

У передающей стороны основанием для осуществления записей в бухгалтерском учете являются: учредительный договор, акт приемки-передачи, подтверждающий передачу НМА.

При этом делаются следующие записи:

1) Списана начисленная амортизация НМА Д 05 К 04

2) Списана остаточная стоимость НМА Д 91/2 К 04

3)Отражается передача НМА в счет вклада в размере, установленном в договоре Д 58 К 91/1

4) Сторнирована сумма НДС, возмещенная из бюджета по НМА, переданному в счет вклада в УК другой организации Д 68 К 19

5) Списана сумма НДС при передаче НМА в счет вклада в УК другой организации Д 91 К 19

6)Выявлен убыток от списания НМА при условии, что остаточная стоимость превышает размер доли вклада в УК Д 99 К 91/9

7) Выявлена прибыль от списания НМА при условии, что остаточная стоимость меньше, чем размер доли, вносимой в УК Д 91/9 К 99

Полученный в данном случае убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Полученная прибыль не учитывается в целях налогообложения ( п.1 ст.277 НК РФ)

Переоценка НМА

Раздел III «Последующая оценка нематериальных активов» регламентирует порядок проведения переоценки. Как известно, стоимость нематериальных активов, по которой они принимались к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (п. 17 ПБУ 14/2007). Исключение — переоценка и обесценение объектов.

Фирма вправе проводить переоценку однородных нематериальных активов не чаще, чем один раз в год (на начало отчетного года) по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных НМА. Рыночную стоимость объекта определяют исходя из документов, полученных:

— от изготовителя на основании данных в письменной форме о ценах на аналогичную продукцию;

— в органах государственной статистики, торговых инспекциях, СМИ, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах сведений об уровне цен;

— на основе данных заключения оценщика.

Это важно. Если фирма однажды примет решение переоценивать активы, в последующем ей придется проводить переоценку регулярно. Это нужно для того, чтобы стоимость, по которой объекты отражают в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценку следует проводить путем пересчета фактической (первоначальной) стоимости (текущей рыночной стоимости, если объекты переоценивались ранее) и суммы амортизации, начисленной за время использования активов (п. 20 ПБУ 14/2007). Рассмотрим порядок переоценки на примере.

Пример.ООО «Кобра» решило провести переоценку нематериальных активов. На 31 декабря 2022 г. их балансовая стоимость составляет 1 000 000 руб., начисленная амортизация (А) — 380 000 руб. По данным независимого оценщика, на 1 января 2022 г. рыночная стоимость активов будет составлять 1 200 000 руб.

Сумма дооценки составляет 200 000 руб. (1 200 000 — 1 000 000).

Далее необходимо скорректировать сумму амортизации, накопленной к моменту переоценки. Для этого рассчитывают коэффициент (К):

К = ВС : ПС,

где ВС — восстановительная стоимость объекта НМА;

ПС — первоначальная стоимость объекта НМА до переоценки.

В нашем примере коэффициент составит 1,2 (1 200 000 : 1 000 000).

Тогда сумма скорректированной амортизации (Акор.) будет равна произведению суммы амортизации до переоценки и коэффициента:

Акор. = (А x К) — А.

Акор. = (380 000 x 1,2) — 380 000 = 76 000 руб.

Таким образом, начисленную амортизацию следует увеличить на 76 000 руб.

Д 04 К 83 200 000

Д 83 К 05 76000

Переоценка может быть произведена как специалистом-оценщиком, так и собственными работниками. Если организация привлекает оценщиков, с ними необходимо заключить договор в письменном виде. По окончании экспертизы нужно составить акт выполненных работ на основании отчета, который составит специалист-оценщик.

Если же компания решит все сделать своими силами, то нужно будет создать оценочную комиссию. Результаты переоценки в этом случае оформляют Актом о результатах переоценки нематериальных активов, составленным в произвольной форме.

В нем нужно указать все объекты, которые будут переоцениваться, а также дату их приобретения и принятия их к учету, первоначальную и остаточную стоимость на дату переоценки, основание переоценки (к примеру, документ, подтверждающий рыночную стоимость переоцениваемого объекта).

Акт подписывают все члены комиссии и утверждает руководитель организации.

Помимо акта нужно составить следующие ведомости: переоценки НМА, переоценки амортизации по НМА, сводную ведомость переоценки НМА и начисленной амортизации. В них указывают:

—

наименование объектов;

— инвентарный номер объектов;

— дату переоценки;

— коэффициент переоценки (если есть);

— балансовую стоимость до переоценки;- стоимость (новую) объекта после переоценки;

— порядок расчета новой стоимости;

— сумму дооценки (уценки).

Как сказано в п. 21 ПБУ 14/2007, результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включают в данные баланса предыдущего отчетного года, а раскрывают в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Сумму дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляют в добавочный капитал фирмы. При этом делают записи:

Д 04 «Нематериальные активы» К 83 «Добавочный капитал»

— увеличена первоначальная стоимость нематериальных активов;

Де 83 К 05 «Амортизация нематериальных активов»

— увеличена начисленная амортизация нематериальных активов.

Если объект ранее уже переоценивался, то сумма дооценки НМА, равная сумме его уценки, которая проводилась в предыдущие отчетные периоды и отнесена на прочие расходы, зачисляется на прочие доходы. При этом бухгалтеру следует сделать такую проводку:

Д 04 К 91 — увеличена первоначальная стоимость НМА на сумму, не превышающую размер предыдущей уценки;

Д 91 К 05 — увеличена начисленная амортизация.

Учтите, что при выбытии НМА сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль:

Д 83 К 84— отражено уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки выбывающего объекта.

Сумма уценки НМА в результате переоценки относится на прочие расходы

Уценка объекта отражается проводками:

Д 91 К 04— уменьшена первоначальная стоимость НМА;

Д 05 К 91— уменьшена начисленная амортизация НМА.

Если объект ранее переоценивался, то:

1) сумма уценки НМА относится в уменьшение добавочного капитала фирмы, который образовался за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные периоды:

Д 83 К 04— уменьшена первоначальная стоимость нематериальных активов;

Д 05 К 83— уменьшена начисленная амортизация;

2) превышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, которая проведена в предыдущие отчетные периоды, относится на прочие расходы:

Д 91 К 04— отражена разница между величиной уценки и суммой прошлой дооценки;

Д 05 К 91— отражена корректировка амортизации.

Заметим, сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

Счет 91 Прочие доходы и расходы — проводки в программе 1С 8.3

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» плана счетов бухгалтерского учета собирается «информация»о прочих доходах и расходах отчетного периода.

Вы должны понимать, что каждый доход чаще всего имеет сопровождающий себя расход. Например при продаже товара мы получаем не только доход, но несем расход в виде себестоимости продаваемого товара. Такие счета как счет 90 и счет 91 необходимы, чтобы «вывести» итоговый «финансовый результат» (прибыль или убыток) от каждой операции реализации. Управленцам необходимо четко понимать какие операции по реализации были убыточные, а какие операции принесли прибыль и в каком размере.

К «прочим» доходам относятся: — доходы от «сдачи в аренду» имущества; — доходы от участия в других организациях; — доходы от «продажи основных средств» и непрофильных активов; — «проценты», по предоставленным займам; — «проценты», по депозитам размещенным в банке;

— штрафы с поставщиков и других контрагентов в нашу пользу; — курсовые разницы;

У счета есть три субсчета:

91.1 «Прочие доходы» — собираем прочие доходы по каждой операции реализации 91.2 «Прочие расходы» — собираем прочие расходы по каждой операции реализации 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — разницу (91.1 минус 91.2) в конце месяца списываем проводкой на счет 99 «Прибыли и убытки».

Резюме по счету 91: (смотрите все закладки)

— на счете собираем «информацию» о «прочих доходах и расхода», которые не составляю существенную часть в деятельности организации.

— проводки в 1С 8.2 по счету 91 в основном формируют четыре документа: док.»Реализация товаров и услуг» (начисление выручки, начисление себестоимости) док.»Поступление на расчетный счет» (начисление выручки) док.»Передача ОС» (начисление выручки, начисление себестоимости)
док.»Списание ОС» (начисление себестоимости)
— если построить ОСВ по счету, то увидим все ОС, которые получены в собственность, введены и находятся в эксплуатации по текущее время.

ДОХОД от сдачи в аренду

Проводка:Д. 62 «Расчеты с покупателями» — К.91 «Прочие доходы и расходы»

Описание: проводкой мы фиксируем «информацию» о возникновении «обязательства» у покупателя перед нашей организацией и проводкой мы фиксируем «информацию» о возникновении «прочего внереализационного» дохода в сумме реализации.

Сумма: сумма реализации

Документ 1С 8.3: Реализация товаров и услуг.

ДОХОД от процента по депозиту в банке

Проводка:Д. 51 «Расчетные счета» — К.91 «Прочие доходы и расходы»

Описание: проводкой мы зафиксировали «информацию» о поступлении денежных средств на расчетный счет (счет 51) и проводкой мы зафиксировали «информацию» о возникновении «прочего внереализационного дохода» (счет 91) в результате полученных процентов по депозиту в банке.

Сумма: сумма поступления.

Документ 1С 8.3: Поступление на расчетный счет. .

ВЫБЫТИЕ основных средств — продажа контрагенту

Проводка: Д. 62 «Расчеты с покупателями» — К. 91 «Прочие доходы и расходы»

Описание: проводкой мы зафиксировали «информацию» о возникшем «обязательстве» покупателя (счет 62) и проводкой мы зафиксировали «информацию» о возникшем прочем доходе (счет 91) в результате продажи основного средства.

Сумма: сумма выручки от продажи основного средства. Дата проводки: дата продажи или выбытия из док.»Акт списания объекта ОС», док.»Акт выбытия объекта ОС», док.Торг-12

Документ 1С 8.2 создающий проводку Д.62 — К.91:

док.»Передача ОС»

— выставляем поле.Контраген, контрагента, обязательство которого отражаем на счете 62.

— закладка.Счета расчетов, выставляем «счет учета расчетов с покупателем» = счет 62.01/62.02.

— закладка.Основные средства, выставляем «счет учета расходов» = счет 91.02

Проводка: Д. 91 «Прочие доходы и расходы» — К. 01 «Основные средства»

Описание: проводкой мы зафиксировали «информацию» о расходах, в сумме «остаточной стоимости основного средства», которые придется отнести на финансовый результат (счет 91) и проводкой мы зафиксировали «информацию» о выбытие объекта объекта ОС из состава основных средств организации (счет 01) в результате продажи.

Сумма: «остаточная» стоимость объекта

Дата проводки: дата продажи или выбытия (указана в накладной или акте списания ОС) Документ: док.»Акт списания объекта ОС» или док.»Акт выбытия объекта ОС».

Документ 1С 8.2 создающий проводку Д.91 — К.01:

док.»Передача ОС»

— закладка.Основные средства, выставляем «счет учета расходов» = счет 91.02 — программа знает, что ОС числиться на счете 01.01 (в док.»Принятие к учету ОС» мы указываем «счет учета объекта ОС»). Соответственно в документе необходимо выставить только «счет учета расходов», а откуда списать ОС мы указали программе ранее, в док.»Принятие к учету ОС».

Проводка: Д. 91 «Прочие доходы и расходы» — К. 68.02 «НДС»

Описание: проводкой мы зафиксировали «информацию» о расходах связанных с реализацией ОС, на выплату налога НДС (счет 91) и проводкой мы зафиксировали «информацию» о начислении «обязательства» перед бюджетом РФ (счет 68.02). При использовании разных систем налогообложения у части организацией возникает обязанность начислить налог с операции «реализация», что мы и сделали. Начисленный налог является частью расхода по операции, что мы и отразили на счете 91 (дебет 91 как раз зафиксировал расход, который связан с нашей операцией реализации).

Сумма: расчетная величина

Документ 1С 8.2 создающий проводку Д.91 — К.68.02:

док.»Передача ОС»

— закладка.Основные средства, выставляем «счет учета расходов по налогу НДС» = счет 91.02 — программа знает, что с этой ячейкой всегда должен корреспондировать счет 68.02.

ВЫБЫТИЕ основных средств — в результате утери работоспособности

Проводка:Д. 91 «Прочие доходы и расходы» — К.01 «Основные средства»

Описание: проводкой мы зафиксировали «информацию» о возникшем преждевременном «расходе за период» (счет 91) и проводкой мы зафиксировали «информацию» о списании основного средства (счет 01) в результате потери работоспособности.

Сумма: сумма «остаточной» стоимости ОС. Дата проводки: дата выбытия (указана в акте списания ОС) Документ: док.»Акт списания объекта ОС».

Документ 1С 8.2 создающий проводку Д.91 — К.01:

док.»Списание ОС»

— выставляем «счет учета расчетов» = счет 91.02.

— указываем «объект основных средств», который подлежит списанию.

— программа знает, что ОС числиться на счете 01.01 (в док.»Принятие к учету ОС» мы указываем «счет учета объекта ОС»). Соответственно в документе необходимо выставить только «счет учета расходов», а откуда списать ОС мы указали программе ранее, в док.»Принятие к учету ОС».

www.finbuh1c.ru

Счет 68 – распространенные проводки в бухгалтерском учете

Учет налоговых сумм необходим для контроля выполнения обязательств предприятия по уплате налога в бюджет. Для отражения операций с налогами используют бухгалтерский счет 68.

В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

В частности для начисления и уплаты налога на доходы физических лиц (сокращенно НДФЛ или подоходный налог, как любят его называть в народе) открывается субсчет 68.1. Порядок начисления НДС зависит от вида операций, которые были осуществлены предприятием (реализация/безвозмездная передача товара, СМР собственными силами, авансы полученные, неподтвержденный экспорт и т.п.) Рассмотрим типовые проводки по отражению суммы НДС в зависимости от вида осуществленных операций.

Счет 68 в бухгалтерском учете предназначен для сбора информации о взаиморасчетах по начисляемым налоговым платежам, необходимых к уплате в бюджеты, задолженностей организации перед контролирующими органами и выявленных суммах переплат. Законодательством предусмотрены дифференцированные налоговые ставки для разных регионов и субъектов РФ. Диапазон ставки (от 5% до 15%) определяется в зависимости от категории плательщика (диапазон от 5% до 15%).

Счет 68 активный или пассивный? данный счет может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо Все зависит от характера задолженности. Если есть переплата по налогам то сальдо — дебетовое. В случае задолженности перед бюджетов — кредитовое.

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).