Премия к празднику: бухгалтерский и налоговый учет, страховые взносы
Работодатели могут выплачивать своим сотрудникам разовые премии не за определенный период трудовой деятельности и производственные результаты, а при наступлении конкретного события. Например, это могут быть премии к профессиональному празднику, юбилею организации, ко дню рождения самого сотрудника или же к праздничным дням, установленным статьей 112 ТК РФ. Основанием для выплаты такой премии является распоряжение (приказ) руководителя организации о поощрении сотрудника. Такие премии, как правило, в систему оплаты труда не включаются.
Бухгалтерский учет
Учет расчетов с сотрудниками организации по начислению и выплате премий ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (см. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России 31.10.2004 № 94н).
Источником выплат премий к праздникам может быть нераспределенная прибыль прошлых лет (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») или прочие расходы, произведенные организацией на выплату таких премий (счет 91.02 «Прочие расходы»).
Порядок учета таких выплат следует отразить в учетной политике организации.
НДФЛ
Премия, выплаченная сотруднику к празднику, является его доходом и, соответственно, облагается НДФЛ. Дата фактического получения дохода в виде премии к празднику — день ее выплаты, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Дата удержания налога — день фактической выплаты премии (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить сумму удержанного налога с премии к празднику необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Код дохода для премии к празднику — 2003 «Суммы вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений». В письме от 07.08.2017 № СА-4-11/[email protected] ФНС России пояснила, что по коду дохода «2003» отражаются вознаграждения (премии) к юбилейным датам, праздникам, премии в виде дополнительного материального стимулирования и иные премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей.
Налог на прибыль
Премии, начисляемые сотрудникам к праздничным дням, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (см. письма Минфина России от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42954, от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167, от 15.03.2013 № 03-03-10/7999, от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283). При этом в учете возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, далее — ПБУ 18/02). Постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).
Что касается судебной практики, мнения расходятся. Одни суды делают вывод, что премии сотрудникам, выплачиваемые к праздничным датам, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, если они предусмотрены трудовым, коллективным договором или иным локальным нормативным актом, а другие делают противоположный вывод.
Если организация учтет премию к праздничным дням в расходах при расчете налога на прибыль, то, вероятнее всего, ей придется отстаивать свою точку зрения в суде.
Страховые взносы
В соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений. Статьей 422 НК РФ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. Выплаты в виде премии к праздникам не поименованы в упомянутом перечне и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Аналогичное мнение приведено и в письме Минфина России от 07.02.2017 № 03-15-05/6368.
В соответствии со статьей 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ объектом обложения взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. В статье 20.2 Закона № 125-ФЗ поименованы суммы, не подлежащие обложению взносами на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ. Выплаты в виде премии к праздникам отсутствуют в этом перечне, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ.
1С:ИТС
В разделе «Консультации по законодательству» см. подробнее: как установить и выплатить премию; можно ли учесть в расходах премии к праздникам и юбилеям, если они установлены коллективным или трудовым договорами; как учесть в расходах премию, если трудовым договором с работником она прямо не предусмотрена.
Начисление премии к празднику в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» (ред. 3)
Рассмотрим порядок начисления премии к празднику в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3.
Пример
Сотруднику С.В. Абрамову приказом руководителя выплачивается разовая премия ко дню рождения (юбилей), не предусмотренная системой оплаты труда организации, в размере 25 000 руб.
В программе выполняются следующие действия:
- Настройка вида начисления.
- Расчет и начисление премии сотруднику.
Настройка вида начисления
Для начисления разовой премии к празднику необходимо создать новый вид начисления в разделе Настройка — Начисления по кнопке Создать.
В поле Наименование следует заполнить название вида начисления, в нашем Примере — Премия к празднику (рис. 1). В поле Код указывается код вида начисления (он должен быть уникальным).
Флаг Начисление больше не используется устанавливается, если на предприятии этот вид начисления больше не используется.
На закладке Основное (рис. 1) в разделе Назначение и порядок расчета в поле Назначение начисления нужно выбрать значение Прочие начисления и выплаты. В поле Начисление выполняется — установить значение По отдельному документу. Такое начисление нельзя назначить в качестве планового, до окончательного расчета за месяц оно будет начисляться отдельным документом, выбор которого производится в поле Вид документа. Если в программе уже есть виды начислений с назначением Премия и их принято начислять отдельным документом Премия, то в поле Вид документа выберите Премия. В противном случае выберите документ Разовое начисление, т. к. документ Премия для начисления только премии к празднику доступен не будет.
Рис. 1
В поле Периодичность начисления следует указать, нужно ли контролировать периодичность начисления и как. В разделе Расчет и показатели устанавливается переключатель в положение Результат вводится фиксированной суммой.
На закладке Учет времени используются значения, установленные программой по умолчанию.
На закладке Зависимости указываются списки видов начислений и удержаний, зависимых от этого начисления, в базу для расчета которых входит данное начисление. Для удобства просмотра и редактирования начислений и удержаний, в расчетную базу которых входит текущее начисление, предусмотрены списки зависимых видов начислений и удержаний. При добавлении вида начисления или удержания в этот список текущее начисление попадает в список его базовых (на закладку Расчет базы этого вида начисления или удержания).
В связи с тем, что перечень выплат, с которых удерживаются алименты, является открытым, с разовых премий нужно удерживать алименты (п. 1 Перечня, утв. Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 № 841). Поэтому в список зависимых удержаний следует добавить вид удержания Удержание по исполнительному документу. Районный коэффициент и северная надбавка к разовым премиям не применяются, если такие премии не предусмотрены системой оплаты труда, т. е. не прописаны в трудовом и (или) коллективном договоре или ином локальном нормативном акте организации (письмо Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 169-13).
На закладке Приоритет указывается, какие начисления должны выполняться вместо текущего, или начисления, вместо которых выполняется текущее начисление. Как правило, эти таблицы заполняются программой автоматически по результатам анализа основных параметров начислений.
На закладке Средний заработок в разделе Расчет оплаты отпусков, командировок и др. необходимо снять установленные по умолчанию флаги, если премия к празднику не предусмотрена системой оплаты труда (как в нашем Примере). Разовая премия не учитывается при расчете среднего заработка отпусков, командировок и др., если она не закреплена в трудовом и (или) коллективном договоре или ином локальном нормативном акте организации (п.п. 2, 3 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, письма Минздравсоцразвития России от 13.10.2011 № 22-2/377012-772, Роструда от 23.10.2007 № 4319-6-1). В разделе Расчет пособий по социальному страхованию для просмотра или изменения доступен флаг, определяющий учет этого начисления при расчете больничных и других пособий ФСС РФ по правилам, действующим до 2011 года (в настоящее время этот порядок не применяется).
Затем заполняется закладка Налоги, взносы, бухучет (рис. 2). В разделе НДФЛ устанавливается переключатель в положение облагается, и в поле код дохода указывается 2003 «Суммы вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений» (письмо ФНС России от 07.08.2017 № СА-4-11/[email protected]). В поле Категория дохода выбирается значение Прочие доходы. В разделе Страховые взносы в поле Вид дохода указывается вид дохода с точки зрения обложения страховыми взносами — «Доходы, целиком облагаемые страховыми взносами» (установлен по умолчанию) (п. 1 ст. 420 НК РФ, письмо Минфина России от 07.02.2017 № 03-15-05/6368, ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ), что соответствует данному начислению. В разделе Налог на прибыль, вид расхода по ст. 255 НК РФ устанавливается переключатель в положение не включается в расходы по оплате труда (установлен по умолчанию), т. к. в нашем Примере премия к празднику не связана с производственными результатами. В противном случае устанавливается переключатель в положение учитывается в расходах на оплату труда и выбирается необходимая статья. В разделе Статистическая отчетность указывается, нужно ли учитывать это начисление при заполнении формы П-4 и каким образом учитывать — как выплату социального характера или как заработную плату сотрудников. В нашем Примере по умолчанию переключатель установлен в положение Заработная плата работников, что соответствует этому начислению (пп. 8 п. 84.3 приказа Росстата от 27.11.2019 № 711).
Рис. 2
В разделе Бухгалтерский учет устанавливается переключатель в положение Как задано для начисления и в поле Счет, субконто выбирается значение из справочника Способы отражения зарплаты в бухгалтерском учете (раздел Настройка — Способы отражения зарплаты в бухучете). Если необходимый способ отражения в справочнике отсутствует, его нужно создать. Элементы справочника Способы отражения зарплаты в бухгалтерском учете синхронизируются с элементами одноименного справочника в программе «1С:Бухгалтерия 8». В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3) элементы данного справочника характеризуются только наименованием, в программе «1С:Бухгалтерия 8» для каждого способа отражения в учете дополнительно указывается счет дебета и аналитика, на основании которых в программе «1С:Бухгалтерия 8» формируются проводки по бухгалтерскому и налоговому учету. Если установить переключатель в положение По настройкам сотрудника, то при начислении используется способ отражения, который указан для сотрудника (способ отражения указывается в форме, вызываемой по ссылке Выплаты, учет затрат из карточки сотрудника (раздел Кадры — Сотрудники)).
В разделе Исполнительное производство в поле Вид дохода по умолчанию устанавливается значение 1 — Заработная плата и иные доходы с ограничением взыскания, что соответствует данному начислению. Это необходимо для правильного заполнения документа на выплату, а на основании него — платежного поручения. С 01.06.2020 все организации и ИП, выплачивающие физическим лицам заработную плату и (или) иные доходы через банк или через иную кредитную организацию, обязаны указывать по этим суммам в расчетном документе специальные коды вида доходов.
1С:ИТС
В разделе «Инструкции по учету в программах «1С»» см. подробнее: какие настройки сделать в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» (ред. 3), чтобы правильно заполнились новые коды в платежных поручениях на выплату зарплаты с 01.
На закладке Описание в поле Краткое наименование можно задать краткое наименование начисления. Оно будет выводиться в различных отчетах по начислениям. На этой же закладке также можно заполнить произвольное описание начисления для справки. После заполнения всех закладок следует нажать кнопку Записать и закрыть.
Резюме
Поскольку четких критериев в законодательстве не предусмотрено, при разработке положения о премировании необходимо определить, как и за что выплачивается премия и как она может изменяться в зависимости от финансового положения и иных обстоятельств. Если в деятельности компании невозможно применить количественные показатели, в таком случае работодатель вправе использовать только оценочные показатели.
Привет Гость! Предложение от «Клерка»
Онлайн профпереподготовка «Бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 15 марта.
Записаться
