Коэффициент износа основных средств: что показывает

Коэффициент износа основных средств – это аналитический показатель, используемый при принятии управленческих решений о реконструкции, модернизации или замене основных фондов.

Расчет коэффициента износа основных средств производится на основании данных финансовой отчетности. Обычно этот показатель интересен собственникам и руководителям подразделений предприятия, но иногда им интересуются и сторонние лица: кредиторы, контрагенты, инвесторы. Состояние основных фондов является одним из ключевых критериев оценки рентабельности предприятия.

Сегодня мы поговорим о том, как рассчитать коэффициент износа основных средств и как применять полученные результаты в финансовом анализе активов компании.

Определение

К основным фондам относится дорогостоящее оборудование, недвижимость, транспортные средства, техника и другие активы, первоначальная цена которых составляет более 100000 руб.

Любое основное средство подвергается износу вне зависимости от эксплуатации в производственной и хозяйственной деятельности. Амортизация начисляется в соответствии с принадлежностью объекта к амортизационной группе по классификации, утвержденной постановлением правительства. Принадлежность имущества к амортизационным группам зависит от срока полезного использования объекта, который должен составлять более 12 месяцев. Инвентарь и прочее имущество со сроком эксплуатации менее года к основным средствам не относится и списывается на издержки в том отчетном периоде, в котором фактически было использовано.

Понятие амортизации не сильно связано с фактической эксплуатацией. Амортизация – это частичный перенос стоимости имущества на производственные затраты. Степень активности эксплуатации той или иной единицы оборудования или техники на величину амортизации, а, следовательно, и на коэффициент износа никак не влияет.

Чтобы определить степень износа основных фондов, вычисляется коэффициент, который показывает, на сколько процентов имущество потеряло в стоимости. Сразу отмечу, что к рыночной стоимости объекта это не имеет никакого отношения.

Так, здание, приобретенное за 1 млн руб., с начисленной амортизацией 50% спустя 10 лет после его приобретения может стоить 3 млн руб., если цены на недвижимость растут. То же касается и автомобилей, станков и другой техники.

Уменьшение первоначальной стоимости объекта – это процесс, зависящий от следующих факторов:

• принадлежность имущества к амортизационной группе;
• метод начисления амортизации;
• проведение ремонта, модернизации.

Пример расчета морального износа

Износ основных средств: виды, особенности расчета

Износ основных средств отражает постепенную утрату ими своих свойств. Для любой организации важно правильно рассчитывать и учитывать все типы износа. Рассмотрим в статье виды износа основных средств, дадим примеры расчета по формуле и показателям.

Виды износа основных средств

Утрата основными средствами их стоимости вызывается различными факторами. В зависимости от них выделяют несколько видов износа. Для простоты восприятия они представлены в таблице.

Социальный и экологический износ учитывается крайне редко и только в определенных областях. Традиционно измеряют физический, а также моральный износ.

Расчет физического износа объектов основных средств

Этот вид износа проявляется вследствие изменения различных свойств объектов основного фонда, которые появляются по причине использования их в процессе труда, а также воздействия на них природных и других факторов. В экономическом смысле физический износ – это снижение первоначальной потребительской ценности основных средств. Он становится результатом изнашивания, обветшания и устаревания. Этот тип износа можно определить двумя способами:

1. На основе объема работ: используется сравнение фактического объема выполненных работ с нормативными. Такой способ расчета можно использовать только в случаях, когда основное средство имеет определенную производительность. Иными словами, он может применяться по отношению к таким объектам, как машины и станки. В этом случае износ рассчитывается по формуле:

И = (Тфакт х Пфакт) / (Тнорм х Пнорм), где

· Тфакт — фактически отработанное оборудованием время (измеряется в годах);

· Пфакт – средний объем продукции, вырабатываемый ежегодно (в натуральном выражении);

· Тнорм – нормативный срок эксплуатации основного средства (в годах);

· Пнорм – производственная мощность либо производительность по нормативам (в натуральных единицах).

2. По сроку эксплуатации. Определяется сравнением фактического и нормативного времени эксплуатации. Такой способ применим для любого основного средства. В этом случае износ определяется по формуле:

И = Тфакт / Тнорм

Таким образом, использование первого способа расчета является более оптимальным, так как он основывается не только на сроке эксплуатации, но и на ее интенсивности.

Пример определения физического износа

Оборудование введено в эксплуатацию 1 января 2012 года. Нормативный срок эксплуатации составляет 10 лет. Производственная мощность – 600 000 единиц продукции в год. Рассчитать степень износа по состоянию на 1 января 2022 года, если известно, что в среднем за год производится 620 000 штук продукции.

1. По объему выпущенной продукции: И = (5 х 620 000) / (10 х 600 000) х 100% = 51,7%

2. По сроку эксплуатации: И = 5 / 10 х 100% = 50%

Расчет морального износа ОС

Этот тип износа отражает утрату эффективности использования объекта основных средств до момента полного окончания срока полезной эксплуатации. Выделяют два вида.

Моральный износ первого вида

Моральный износ первого вида проявляется вследствие снижения стоимости основных средств по причине удешевления их аналогов в современных производственных условиях. При этом величину износа можно рассчитать по формуле:

И = (Фперв — Фвосст) / Фперв,

где:

· Фперв – первоначальная стоимость основного средства в рублях;

· Фвосст – восстановительная стоимость основных средств (то есть затраты, необходимые для приобретения аналогичных фондов).

Моральный износ второго вида

Этот тип износа связан с появлением основных средств (чаще всего станков и прочего оборудования), которые имеют большую производительность или экономичность. Такой моральный износ бывает полным, частичным, а также скрытым.

· Полный моральный износ представляет собой обесценение объекта основных средств, вследствие которого продолжение его эксплуатации ведет к убыточности производства.

· Частичный износ предполагает потерю части стоимости фондов основных средств. При его накоплении соответствующий объект основных фондов может быть перемещен на другую производственную операцию, в которой его использование будет более эффективным.

· Скрытый моральный износ – явление достаточно редкое. Он представляет собой снижение стоимости основных фондов по причине утверждения приказа на создание новейшего оборудования, отличающегося большей производительностью и экономичностью.

При расчете морального износа второго вида важно оценить целесообразность приобретения нового оборудования с целью замены им старого.

Рассчитать его можно по следующей формуле:

И = 1 – (Цc / Цу),

где:

Ц – цена изделия на устаревшем (у) или современном (с) оборудовании, рассчитывается по следующей формуле:

Ц = Фперв / (П х Т)

· П — производительность устаревшего (имеющегося в наличии) оборудования;

· Фперв – первоначальная стоимость;

· Т – оставшийся срок полезного использования.

Пример расчета морального износа

В производстве используется устаревший станок. Его первоначальная стоимость составляет 25 миллионов рублей. Производительность станка – 15 000 изделий в год. Срок полезно эксплуатации – 15 лет. На рынке появилось более современное аналогичное оборудование. Его стоимость составляет 11 миллионов рублей, годовая производительность – 30 000 изделий. Срок службы – 12 лет.

Рассчитаем на основе имеющихся данных моральный износ:

1. Моральный износ первого вида: И = (25 000 000 – 11 000 000) / 25 000 000 х 100% = 56%

2. Моральный износ второго вида:

· Цу = 25 000 000 / (15 000 х 15) = 111 рублей

· Цс = 11 000 000 / (30 000 х 12) = 31 рубль

· И = 1 – (31 / 111) = 0,72 или 72%

Износ основных средств: виды, особенности расчета

Износ основных средств отражает постепенную утрату ими своих свойств. Для любой организации важно правильно рассчитывать и учитывать все типы износа. Рассмотрим в статье виды износа основных средств, дадим примеры расчета по формуле и показателям.

Виды износа основных средств

Утрата основными средствами их стоимости вызывается различными факторами. В зависимости от них выделяют несколько видов износа. Для простоты восприятия они представлены в таблице.

Социальный и экологический износ учитывается крайне редко и только в определенных областях. Традиционно измеряют физический, а также моральный износ.

Расчет физического износа объектов основных средств

Этот вид износа проявляется вследствие изменения различных свойств объектов основного фонда, которые появляются по причине использования их в процессе труда, а также воздействия на них природных и других факторов. В экономическом смысле физический износ – это снижение первоначальной потребительской ценности основных средств. Он становится результатом изнашивания, обветшания и устаревания. Этот тип износа можно определить двумя способами:

1. На основе объема работ: используется сравнение фактического объема выполненных работ с нормативными. Такой способ расчета можно использовать только в случаях, когда основное средство имеет определенную производительность. Иными словами, он может применяться по отношению к таким объектам, как машины и станки. В этом случае износ рассчитывается по формуле:

И = (Тфакт х Пфакт) / (Тнорм х Пнорм), где

· Тфакт — фактически отработанное оборудованием время (измеряется в годах);

· Пфакт – средний объем продукции, вырабатываемый ежегодно (в натуральном выражении);

· Тнорм – нормативный срок эксплуатации основного средства (в годах);

· Пнорм – производственная мощность либо производительность по нормативам (в натуральных единицах).

2. По сроку эксплуатации. Определяется сравнением фактического и нормативного времени эксплуатации. Такой способ применим для любого основного средства. В этом случае износ определяется по формуле:

И = Тфакт / Тнорм

Таким образом, использование первого способа расчета является более оптимальным, так как он основывается не только на сроке эксплуатации, но и на ее интенсивности.

Пример определения физического износа

Оборудование введено в эксплуатацию 1 января 2012 года. Нормативный срок эксплуатации составляет 10 лет. Производственная мощность – 600 000 единиц продукции в год. Рассчитать степень износа по состоянию на 1 января 2022 года, если известно, что в среднем за год производится 620 000 штук продукции.

1. По объему выпущенной продукции: И = (5 х 620 000) / (10 х 600 000) х 100% = 51,7%

2. По сроку эксплуатации: И = 5 / 10 х 100% = 50%

Расчет морального износа ОС

Этот тип износа отражает утрату эффективности использования объекта основных средств до момента полного окончания срока полезной эксплуатации. Выделяют два вида.

Моральный износ первого вида

Моральный износ первого вида проявляется вследствие снижения стоимости основных средств по причине удешевления их аналогов в современных производственных условиях. При этом величину износа можно рассчитать по формуле:

И = (Фперв — Фвосст) / Фперв,

где:

· Фперв – первоначальная стоимость основного средства в рублях;

· Фвосст – восстановительная стоимость основных средств (то есть затраты, необходимые для приобретения аналогичных фондов).

Моральный износ второго вида

Этот тип износа связан с появлением основных средств (чаще всего станков и прочего оборудования), которые имеют большую производительность или экономичность. Такой моральный износ бывает полным, частичным, а также скрытым.

· Полный моральный износ представляет собой обесценение объекта основных средств, вследствие которого продолжение его эксплуатации ведет к убыточности производства.

· Частичный износ предполагает потерю части стоимости фондов основных средств. При его накоплении соответствующий объект основных фондов может быть перемещен на другую производственную операцию, в которой его использование будет более эффективным.

· Скрытый моральный износ – явление достаточно редкое. Он представляет собой снижение стоимости основных фондов по причине утверждения приказа на создание новейшего оборудования, отличающегося большей производительностью и экономичностью.

При расчете морального износа второго вида важно оценить целесообразность приобретения нового оборудования с целью замены им старого.

Рассчитать его можно по следующей формуле:

И = 1 – (Цc / Цу),

где:

Ц – цена изделия на устаревшем (у) или современном (с) оборудовании, рассчитывается по следующей формуле:

Ц = Фперв / (П х Т)

· П — производительность устаревшего (имеющегося в наличии) оборудования;

· Фперв – первоначальная стоимость;

· Т – оставшийся срок полезного использования.

Пример расчета морального износа

В производстве используется устаревший станок. Его первоначальная стоимость составляет 25 миллионов рублей. Производительность станка – 15 000 изделий в год. Срок полезно эксплуатации – 15 лет. На рынке появилось более современное аналогичное оборудование. Его стоимость составляет 11 миллионов рублей, годовая производительность – 30 000 изделий. Срок службы – 12 лет.

Рассчитаем на основе имеющихся данных моральный износ:

1. Моральный износ первого вида: И = (25 000 000 – 11 000 000) / 25 000 000 х 100% = 56%

2. Моральный износ второго вида:

· Цу = 25 000 000 / (15 000 х 15) = 111 рублей

· Цс = 11 000 000 / (30 000 х 12) = 31 рубль

· И = 1 – (31 / 111) = 0,72 или 72%

Условность коэффициента износа

Коэффициент износа основных средств характеризует лишь изменение балансовой стоимости объектов. Фактический износ определяется только проверкой технического состояния, которая производится экспертами. Для чего же нужен рассматриваемый нами показатель?

Как уже упоминалось неоднократно, балансовая стоимость активов – один из ключевых показателей финансового состояния предприятия. Если коэффициент износа слишком велик, то есть вероятность, что компания не модернизирует и не обновляет оборудование. Известно, что вычислительная техника быстро морально устаревает. То же относится и к станкам, и к другому оборудованию, используемому в производственном процессе. Если компания не вкладывает деньги в основные средства, значит, собственники либо не заинтересованы в развитии бизнеса, либо предприятие испытывает дефицит средств.

Не все заинтересованные лица могут прийти в компанию с ревизией, чтобы оценить, насколько работоспособно оборудование. Поэтому важно, чтобы данные, отраженные в отчетности, не вызывали вопросов у потенциальных инвесторов и партнеров.

Сторонние лица, как правило, располагают только данными отчетности, где стоимость всех объектов отражена одной цифрой. В целях получения более объективных результатов следует рассчитывать коэффициент по группам активов или отдельно по каждому объекту.

Нелинейный метод

Можно использовать в налоговом учете, а в бухгалтерском — нет. Не применяется к объектам 8-10 групп из классификатора, например, недвижимости. Стоимость объектов ОС одной группы суммируется, и амортизация начисляется сразу на всю группу:

Отчисления = Стоимость группы ОС х Норма амортизации

Вибропресс относится к пятой группе, в компании только один станок, поэтому расчет проводится только для него. Норма амортизации для вибропресса 2,7. Амортизация рассчитывается каждый месяц, и ежемесячно снижает стоимость ОС. В первый год отчисления составят 139 982,11 рубля, что почти в два раза больше, чем при первом методе. В месяце, следующим за тем, когда суммарная стоимость группы ОС становится меньше 20 000 рублей, фирма может списать ее единоразово.

Зачем его определяют

Помимо вышеперечисленного, показатель используется в аналитических целях.

Мы знаем, что соотношение стоимости активов и капитала существенно влияет на степень конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности. Так, коэффициент рентабельности активов (ROA) зависит от балансовой стоимости основных средств. Коэффициенты фондоотдачи, фондовооруженности и фондоемкости, с которыми вы тоже знакомы, рассчитываются также исходя из стоимости активов.

Если балансовая стоимость имущества уменьшается – это является признаком, сигнализирующим о том, что дела компании идут не очень хорошо. Поэтому собственники заинтересованы в том, чтобы коэффициент износа основных средств не превышал установленных значений. О нормах показателя мы поговорим позже.

Таким образом, коэффициент рассчитывается в целях правильного отражения данных в бухгалтерской отчетности, а также для определения потенциала вложений в основные фонды. На основании расчетов руководство и собственники принимают решения – сколько денег необходимо компании на обновление активов и из каких источников будут выделяться эти средства.

Как правило, показатель рассчитывается для предприятий производственной сферы, но немаловажное значение цена активов имеет и для крупных торговых компаний, грузоперевозчиков, сферы услуг, где используется оборудование.

Например, сеть автосервисов потеряет конкурентоспособность, если будет использовать старые подъемники. Вообще устаревшее и давно не ремонтируемое оборудование представляет собой угрозу и для доходов компании, и для безопасности сотрудников и потребителей продукции. То же касается зданий и транспортных средств.

Поэтому для любой сферы деятельности расчет коэффициента износа является актуальным.

Расчет амортизации основных средств в управленческом учете

Компания сравнила разные методы расчета:

• Линейный оказался самым простым: списания одинаковые в течение всего периода.
• При нелинейном методе амортизация затянулась на десять лет, пока остаточная стоимость ОС не стала меньше двадцати тысяч рублей, чтобы списать ее единоразово.
• Метод уменьшаемого остатка позволяет списать в первый год самую большую сумму, но каждый год, в августе, сумма отчислений снижается, это нужно контролировать.
• Этот же недостаток у метода списания по сумме лет полезного использования, но он, единственный из ускоренных, позволяет списать всю сумму пропорционально в течение СПИ, без остатка в последний месяц.
• Списание пропорционально произведенной продукции позволяет понять, какова доля амортизации в себестоимости, но для оборудования с длительным СПИ может не подойти.

В результате был выбран линейный способ начисления амортизации. Компания сама выбирает, как учитывать амортизацию. Можно фиксировать начисление на бумаге, придумать таблицу в Excel или воспользоваться готовым решением. В сервисе ПланФакт можно удобно начислять амортизацию. Каждый месяц собственник будет видеть точные цифры в финансовых отчетах:

• в отчете о прибылях и убытках — корректную прибыль;
• в балансе — остаточную стоимость ОС.

Баланс , в котором отражено получение кредита и покупка вибропресса, выглядит так:

500 000 рублей (начальная стоимость вибропресса) отражены в «Основных средствах» и «Долгосрочных обязательствах». После начисления амортизации в 5 200 рублей, стоимость ОС в балансе поменяется:

494 800 рублей — остаточная стоимость вибропресса. Размер отчислений можно увидеть в отчете о прибылях и убытках:

Амортизационный фонд — это не абстрактное понятие, а специальный счет, желательно, с процентами на остаток, чтобы покрывать инфляцию. Компания может переводить деньги на него раз в месяц или отчислять определенный процент прибыли с каждой сделки, периодически сверяясь с отчетом о прибылях и убытках, чтобы контролировать размер фонда. Если оборудование требует замены или ремонта, можно использовать деньги из амортизационного фонда, чтобы не брать кредит.

Формула для расчета коэффициента износа основных средств

Классическая формула имеет следующий вид:

\[ Кизн.=\sum аморт./ПС*100\%,где: \]

​\( \sum аморт. \)​. – начисленная амортизация;

​\( ПС \)​ – первоначальная стоимость.

Расчет коэффициента на основе амортизации

Итак, предположим, станок был приобретен за 100 тыс. руб. На данный момент сумма начисленной амортизации – 45 тыс. руб. Рассчитаем коэффициент износа основного средства по формуле, приведенной выше:

Интерпретация

Нормативных значений коэффициента износа не существует. Однако для производственного предприятия должна быть установлена своя норма износа, которая отражается во внутренних документах, например, в приказе об учетной политике.

Большинство компаний принимает за норму показатель ниже 50%. Когда общий коэффициент износа основных средств по организации в целом становится равен 50% и более, рекомендуется произвести расчет по группам активов и по отдельным объектам. Для основных средств, изношенных на 70% и более, принимается решение о реконструкции, модернизации или замене.

Нормативы коэффициента износа

Если для конкретной отрасли установлено определенное нормативное значение показателя, а во внутреннем документе компании зафиксировано другое значение, то сравнительный анализ с конкурентами, а также оценка инвестиционного интереса может дать недостоверную картину.

В связи с этим рекомендуется придерживаться значений, проверенных практикой, и рассчитывать коэффициент износа основных средств в разрезе производственных подразделений и единиц активов.

Анализ коэффициента износа

Приведем несколько критериев, которых следует придерживаться при оценке и анализе индикатора износа:

• увеличение коэффициента говорит о приближении срока модернизации или замены объектов основных средств;
• значение 50% считается «переломным»: после преодоления этой отметки рекомендуется принимать управленческие решения об обновлении основных фондов;
• коэффициент износа рекомендуется рассчитывать одновременно с коэффициентом годности основных средств.

Примеры расчета

Рассчитаем коэффициенты износа и годности основных средств по предприятию в целом, по подразделениям и отдельным объектам, и проведем анализ полученных результатов:

Итак, общее значение по организации в целом далеко от критического – примерно 31%. Обратите внимание, что коэффициенты износа и годности основных средств в общей сумме дают 100%:
\[ 31 + 69=100. \]

Тем не менее в отношении некоторых объектов целесообразно провести модернизацию. Это касается гидравлического станка, холодильной установки и электролебедки.

Что касается копировального аппарата и другой офисной техники – здесь вопрос замены принимается на основании производительности работы оборудования. Если копировальный аппарат постоянно ремонтируется, качество копий низкое, техника работает со сбоями – возможно, следует подумать о замене.

Метод уменьшаемого остатка

Для расчета используются ускоряющий коэффициент от 1 до 3 и остаточная стоимость объекта ОС на начало года. «Бетония» выбрала максимальный коэффициент ускорения 3.

Отчисления = Остаточная стоимость ОС : СПИ в месяцах х Коэффициент ускорения

500 000,00 : 96 х 3 = 15 625,00 (руб.) — отчисления в первый год использования (с августа 2022 по июль 2022).

500 000,00 — (15 625,00 х 12) = 312 500,00 (руб.) — остаточная стоимость на 1 августа 2022 года.

Каждый год отчисления будут уменьшаться, с августа 2022 по июль 2023 года они составят:

312 500,00 : 96 х 3 = 9 766,00 (руб.)

Если в конце периода амортизации остается несписанная сумма, ее можно включить в отчисления за последний месяц либо начислять амортизацию по 582 рубля до того, как сумма полностью спишется. Еще один вариант — увеличить амортизационные отчисления в последний год, платить не 582 рубля ежемесячно, а 1552 (разделить 18 626,45 рубля на 12 месяцев).