Право ФНС потребовать документы вне рамок проверки
Согласно п. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ Федеральная налоговая служба вправе затребовать с налогоплательщика дополнительную информацию в части осуществляемой им деятельности. Это требуется для:
- глубокого изучения материалов ревизий;
- для получения уточнений о конкретной сделке,
- в рамках проведения проверки контрагента;
- в процессе взысканий недоимок в крупном размере, в том числе и при взысканиях с контрагентов.
Не рекомендуем игнорировать требования Федеральной службы, так как за это предусмотрены штрафные санкции.
Истребование документов при налоговой проверке
В пункте 2 статьи 93.1 НК РФ говорится о том, что инспекция вправе истребовать и получать документы (информацию) относительно конкретной сделки у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) о ней. Из недавно опубликованной на эту тему позиции ФНС следует, что сделка считается конкретной, если в запросе инспекции указан период совершения сделки и список истребуемых документов.
НК РФ дает право инспекторам проверять не только саму «подконтрольную» фирму, но и ее партнеров. В статье 93.1 прописаны правила истребования документов у контрагентов проверяемой фирмы. Это значит, что инспекция может затребовать документы у вас – о ваших контрагентах и у ваших контрагентов – о вас.
Суть встречной проверки
Итак, пункт 1 статьи 93.1 позволяет налоговикам требовать у партнера контролируемой компании информацию, касающуюся ее деятельности. Истребовать документы (информацию) по конкретной сделке у ее участников или у иных лиц, которые располагают документами (информацией) об этой сделке, инспекторы могут как в рамках, так и вне рамок налоговых проверок (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).
Проверяющие могут потребовать любые документы относительно конкретной сделки у любых лиц, обладающих такими сведениями. В том числе те, которые касаются конкретного сотрудника фирмы или ИП (например, бумаги с его подписью) (письмо ФНС России от 02.08.2018 № ЕД-4-2/[email protected]).
Инспекция направляет поручение об истребовании документов в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, у которого должны быть истребованы нужные документы.
В поручении указывается, при проведении какого мероприятия возникла необходимость в представлении документов, а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку (п. 3 ст. 93.1 НК РФ).
Это отражено и в форме требования о предоставлении документов (информации), утвержденной Приказом ФНС РФ от 07.11.2018 г. № ММВ-7-2/[email protected]
Это может быть информация о сторонах сделки, ее предмете и об условиях совершения.
Если предоставить документы затруднительно
Если вы не можете представить нужные бумаги в указанный срок, попросите дать вам больше времени. Закон разрешает налоговикам продлить срок. Пункт 5 статьи 93.1 НК РФ позволяет при наличии объективных причин ходатайствовать перед инспекцией о продлении срока представления запрашиваемых документов.
За отказ предоставить инспекции по ее запросу документы по контрагенту фирме грозит немалый штраф – 10 000 рублей (ч. 2 ст. 126 НК РФ). Такая же ответственность предусмотрена и за несвоевременное предоставление, уклонение от предоставления документов и предоставление документов с недостоверными сведениями.
А вот за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации о контрагенте предусмотрена другая ответственность – штраф в размере 5000 рублей, а при повторном нарушении в течение календарного года – 20 000 рублей (ст. 129.1 НК РФ).
Свежая позиция ФНС
В решении от 23.09.2019 № КЧ-4-9/[email protected] ФНС РФ в ответ на жалобу оштрафованной компании, которая письменно отказалась представлять документы и информацию о своем контрагенте из-за того, что из требования инспекции было не ясно, о какой конкретно сделке идет речь, указала следующее.
Фирма дала отказ неправомерно. В требовании, которое было ей направлено, был указан период времени, за который запрашиваются документы (информация), — 2015-2017 годы, и их перечень.
В перечень вошли договор (контракт, соглашение), акт выполненных работ, акт о зачете взаимных требований, акт сверки расчетов с поставщиками (покупателями), счет-фактура, приходно-расходный кассовый ордер, карточки бухгалтерских счетов по контрагенту, доверенность, иные документы.
Указание на мероприятие налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в истребовании документов (информации), имеется.
То есть в запросе есть «необходимые и достаточные данные, позволяющие идентифицировать, какие документы запрашиваются». Обязанности указывать реквизиты или иные индивидуализирующие признаки документов для налоговых органов статья 93.1 не устанавливает.
Штраф правомерен.
Скорее всего и суд, если оштрафованная компания решит оспорить это решение, не найдет нарушений в действиях налоговиков.
Еще в письме от 15.10.2018 № 03-02-07/1/73833 Минфин обратил внимание на Определение Верховного Суда РФ от 26.10.2017 № 302-КГ17-15714. В нем указано, что статья 93.1 НК РФ не устанавливает обязанности указания реквизитов или иных индивидуализирующих признаков документов (информации) в требовании налогового органа об их представлении. Получается, вносить в требование реквизиты запрошенных документов налоговикам не обязательно. В требовании должна быть информация, по которой можно только определить сделку, заинтересовавшую контролеров.
Это значит, что фирме, у которой инспекция истребует документы, необходимо представить все, что может быть отнесено к интересующему ее субъекту.
Другое дело, что в пятидневный срок можно и не успеть. Остается просить об отсрочке.
Что могут запросить
Закрытого перечня документации, которую вправе затребовать инспектура вне проверки, не предусмотрено. Все зависит от обстоятельств, при которых возникла необходимость дополнительного подтверждения информации.
В основном фискальные требования направлены на представление следующих видов документации:
- договоры, контракты и соглашения по сделкам;
- счета-фактуры;
- товарные накладные или акты выполненных работ (услуг);
- универсальные передаточные документы;
- книга покупок, книга продаж;
- платежные поручения и выписки по расчетным счетам в подтверждение оплаты (расчетов);
- чеки, квитанции, БСО, подтверждающие оплату;
- авансовые отчеты и документация к ним (приказы, квитанции гостиниц, билеты, чеки), если сделка оформлялась командированным работником;
- иные финансовые и бухгалтерские формы, подтверждающие операции по сделке;
- претензионные письма, уведомления и требования в адрес контрагента в рамках договора;
- заключения экспертиз, аудиторов и иных лиц по сделке.
По сути, ФНС требует в запросе от налогоплательщика подтвердить информацию, которую предоставил контрагент, в отношении которого сейчас проводится фискальная проверка.
Сколько дней дается для ответа
Период для подготовки и отправки в ИФНС запрашиваемой вне рамок проведения налоговых проверок информации зависит от того, каким способом получен запрос от контролеров:
Если эти сроки не соблюсти, у налогоплательщика могут возникнуть неприятности, о видах и размерах которых расскажем далее.
Получите больше информации о важных для налогоплательщиков сроках:
- «Каков срок выставления счета-фактуры продавцом»;
- «Каков срок рассмотрения дела о банкротстве»;
- «Упрощенная система налогообложения — сроки сдачи отчетов».
Сроки ответа на запрос
Подготовьте ответ на запрос документов вне рамок налоговой проверки в течение 5 рабочих дней с момента его получения, если иного не предусматривает само требование от ФНС (п. 2, 6 ст. 6.1, п. 3, 6 ст. 88 НК РФ).
ВАЖНО!
Срок представления информации по запросам ИФНС, полученным с 1 марта по 30 июня 2022 г. включительно, составляет 25 рабочих дней после их получения (п. 2, 6 ст. 6.1, п. 3, 6 ст. 88 НК РФ, п. 3 постановления правительства от 02.04.2020 №409).
Процесс проведения осмотра в отношении компаний и ИП
Итак, налоговые инспекторы приехали к вам на осмотр. Дадим ответы на вопросы, которые при этом обычно возникают у проверяемых налогоплательщиков.
На основании каких документов действуют инспекторы?
Это зависит от того, на каком основании они проводят осмотр:
- При выездной проверке — на основании решения руководства ИФНС о проведении выездной налоговой проверки.
- При камеральной проверке — на основании мотивированного постановления должностного лица ИФНС о проведении осмотра в случаях, предусмотренных пунктами 8 и 8.1 статьи 88 Кодекса. Постановление составляется специалистом, который осуществляет камеральную проверку декларации по НДС, и утверждается руководителем ИФНС либо его заместителем.
Явившись на осмотр, специалисты ИФНС должны предъявить один из упомянутых документов вместе со служебными удостоверениями.
Предупреждают ли инспекторы о визите?
Налогоплательщику может быть заранее направлено уведомление о проведении осмотра его территории и помещений. Однако Налоговый кодекс не содержит положений, которые обязывают специалистов и ФНС заранее об этом предупреждать. Так что визит инспектора может стать сюрпризом.
В какое время может быть произведен осмотр?
Инспекторы могут прийти на осмотр только в рабочее время, которое устанавливается по правилам внутреннего трудового распорядка. Если специалисты ИФНС придут за рамки этого времени, налогоплательщик вправе им отказать. Бывает, что осмотр затягивается, то есть рабочий день организация подошел к концу, а осмотр еще нет. В этом случае процесс можно продолжить с согласия проверяющего.
Что могут и что не могут осматривать инспекторы?
Налоговый кодекс не содержит положений, которые запрещают инспекторам осматривать определенные предметы либо устанавливают в их отношение какие-то специальные правила. Все, что по мнению инспектора, может иметь значение для проверки, подлежит осмотру. Проверяющие могут в процессе фотографировать и снимать на видео, копировать документы.
Вправе ли проверяющие осматривать ПО на компьютере?
Инспекторы могут осмотреть компьютер налогоплательщика — ПО и содержащуюся на нем информацию
Да, это законно (определение ВС РФ от 17.07.2017 г. № 302-КГ17-8315). Сам по себе компьютер не несет никакой информации, а вот данные, которые на нем хранятся, могут иметь значение для полноты налоговой проверки. По сути, это те же документы, только в электронном формате. Однако без просмотра установленных программ провести осмотр ПК невозможно, поэтому проверяющие могут запускать и осматривать ПО.
Кто должен присутствовать при осмотре?
Осмотр производится в присутствии проверяющих должностных лиц и понятых. Если последних нет, это является нарушением, которое может повлечь непризнание судом доказательств, полученных в ходе осмотра. Однако на практике бывало, что суды, признав неправомерность проведения осмотра без понятых, все же соглашались с его выводами о том, что деятельность контрагента проверяемого субъекта в действительности не велась.
Что будет, если налогоплательщик откажется пускать проверяющих?
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса, а также статьи 19.7.6 КоАП, незаконное недопущение должностного лица налогового органа на территорию проверяемого субъекта считается воспрепятствованием доступа. Ответственный сотрудник в группе проверяющих должен в этом случае составить акт, который подписывается обеими сторонами.
На должностное лицо налогоплательщика будет наложен штраф в размере 10 тыс. рублей. Кроме того, пункт 3 статьи 91 НК РФ дает в таком случае право инспекторам самостоятельно определить сумму налога к уплате по имеющимся сведениям и аналогичным случаям. Это право подкреплено определением ВС РФ от 24.10.2017 г. № 308-КГ17-15031. То есть начислить к уплате могут весьма значительную сумму, оспорить которую в судебном порядке будет непросто.
