Компенсация за задержку зарплаты – не плата за труд
Трудовой кодекс и другие федеральные законы устанавливают выплату в пользу работников разного вида компенсаций. Часть из них входит в систему оплаты труда, часть – не входит.
Так, компенсационная выплата работникам при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы (включая выплаты аванса, отпускных, выплат при увольнении и других выплат, выплачиваемых в определенные ТК РФ сроки) установлена статьей 236 ТК РФ. Она не входит в систему оплаты труда работников и не признается вознаграждением за труд.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Сроки выплаты зарплаты и других доходов
Размер компенсации за задержку выплаты зарплаты можно прописать в коллективном договоре, локальном нормативном акте или трудовом договоре. Он не может быть ниже 1/150 действующей ключевой ставки Банка России.
ТК РФ разрешает устанавливать компенсацию за задержку выплаты зарплаты в повышенном размере.
Есть доплаты и надбавки (их тоже часто называют компенсационными выплатами), которые входят в систему оплаты труда и являются вознаграждением за труд. Это доплаты за ночные часы, оплата сверхурочных и др. Компенсации за задержку выплаты зарплаты не входят в систему оплаты труда работников и не признаются вознаграждением за труд. Они являются мерой ответственности работодателя за нарушение прав работников на своевременное получение платы за труд.
Обязанность по выплате этой денежной компенсации возникает во всех случаях задержки, независимо от наличия вины работодателя.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Виды ответственности работодателя за нарушение сроков выплаты заработной платы
Как считать
Прежде чем разобраться, как начислить компенсацию за задержку зарплаты, рассмотим, как рассчитать положенную сумму. Компенсационные средства начисляются за полный период отсрочки выдачи заработной платы, начиная с даты, следующей за днем уплаты, установленным в учреждении, по дату фактического перечисления вознаграждения.
Размер компенсационного платежа необходимо закрепить в локальных нормативных актах учреждения — коллективном и трудовом договорах, а также в положении об оплате труда.
Если же внутренними нормативными документами размер такой компенсации не определен, то она рассчитывается исходя из действующей ключевой ставки. На данный момент компенсация за задержку заработной платы, 2022 проводки аналогичны бухгалтерским записям 2022 года, не должна быть ниже 1/150 ключевой ставки. Работодатель вправе увеличивать размер возмещения, установленный ТК РФ.
Таким образом, порядок расчета компенсационной суммы определяется следующим образом: 1/150 ставки рефинансирования за каждый день несвоевременной уплаты.
Формула расчета, установленная в ст. 236 ТК РФ, будет такой:
НДФЛ
Все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
К таким компенсационным выплатам относится и выплата компенсации при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы. Применение этой нормы к выплачиваемым суммам не вызывает нареканий со стороны проверяющих (см. письмо Минфина от 28 февраля 2017 г. № 03-04-05/11096). Причем даже к компенсации за задержку зарплаты, выплачиваемой в повышенном размере (см. письмо Минфина от 28 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/450).
Последствия несоблюдения сроков по заработной плате
Задержка зарплаты может возникнуть по нескольким причинам:
- По вине работника (если были предоставлены недостоверные данные расчетного счета или работник отсутствовал в день выдачи зарплаты);
- По вине банка (задержки при переводе);
- По вине работодателя.
В каждом случае последствия для работодателя будут разные. Если в первых двух вины нанимателя не было – соответственно, никаких компенсаций и штрафов ему не грозит.
В последнем же случае вина работодателя есть, мера ответственности будет зависеть от суммы задолженности, причин невыплаты, а также сроков задержки.
Если срок задержки оплаты труда более 15 дней, работник имеет право не только получить компенсацию, но и не посещать рабочее место с сохранением среднего заработка.
В зависимости причин и сроков задержки, работодателю может грозить один из следующих видов ответственности:
- Административная – в виде штрафа на основании ст.5 КоАП РФ;
- Дисциплинарная – отстранение от должностных обязанностей по ст.192 ГК РФ;
- Уголовная – условный срок или лишение свободы до 5 лет;
- Материальная – в виде неустойки за просрочку.
Однако работодатель ни за что не пойдет самостоятельно «сдаваться» и выписывать себе штраф. Поэтому, чтобы начальство ответило по закону, работник должен обратиться в соответствующие инстанции.
Узнаем о процедуре приостановки работы в связи с невыплатой зарплаты, прочитав специальную статью, подготовленную редакцией нашего сайта.
Неустойка
Работодатель не имеет права переносить дату выдачи зарплаты. Дата фиксируется в трудовом договоре и сроки всех расчетов должны строго соблюдаться. Даже если работник сам попросит перенести день выдачи заработной платы, наниматель может поплатиться за это необходимостью выплаты неустойки.
Неустойка или компенсация за задержку выплат по зарплате начисляется согласно ст.236 ТК РФ. Ее размер равняется 1/300 от ставки рефинансирования Центробанка.
Помимо компенсации, предусмотренной ТК РФ, сотрудник организации, которому задерживают заработную плату, может потребовать компенсацию морального вреда и упущенной выгоды. Делается это через суд в претензионном порядке.
Общая информация о пенях за задержку выплат описана в специальном материале. Рекомендуем к прочтению.
Страховые взносы
А вот что касается страховых взносов, то вопрос долгое время оставался и остается спорным.
Мнения разные. На сумму компенсации за задержку выплаты зарплаты страховые взносы не начисляют. Это позиция судов, включая высших (см., например, Определение ВС РФ от 10 января 2022 года № 303-КГ18-22489). Компенсация, которую выплачивают работнику на основании статьи 236 ТК РФ — это материальная ответственность работодателя перед сотрудником. Ее выплачивают сотрудникам по закону, и ее назначение – не плата за труд, а защита трудовых прав работников. Поэтому суммы денежной компенсации за задержку зарплаты страховыми взносами не облагают. Вполне убедительное обоснование.
У Минфина и ФНС позиция категорически противоположная. И ее тоже нельзя не признать убедительной. Она заключается в следующем.
Компенсация за задержку выплаты заработной платы должна облагаться страховыми взносами, так как:
- выплата этой денежной компенсации не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей;
- перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведен в статье 422 НК РФ и является исчерпывающим;
- специальной нормы о включении в указанный перечень денежных компенсаций работнику за нарушение организацией-работодателем установленного срока выплаты заработной платы НК РФ не предусматривает (см., например, письма Минфина от 24 сентября 2018 г. № 03-15-06/68161, от 24 сентября 2022 г. № 03-15-05/68049 и др.).
Добавим, что еще в качестве обоснования того, что взносы начислять нужно, проверяющие приводят то, что это выплата в рамках трудовых отношений. А такие выплаты являются объектом обложения страховыми взносами.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Объект обложения страховыми взносами
Материальная ответственность по ТК РФ в 2020 году (компенсация работнику)
Материальная ответственность организации в виде выплаты компенсации за задержку зарплаты установлена ст. 236 ТК РФ. Размер компенсации за задержку зарплаты в 2022 году фиксируется в коллективном или трудовом договоре. Если же он не установлен трудовым или коллективным договором, ее считают исходя из 1/150 ключевой ставки за каждый день просрочки.
Компенсация выплачивается не только за задержку зарплаты, но и иных выплат работнику: премий, отпускных, доплат, выходного пособия. Причем — независимо от того, виновата организация в просрочке или нет. Например, если просрочка произошла по вине банка, компенсацию за то, что зарплата несвоевременно поступила на карточку работника, заплатит работодатель.
Срок задержки зарплаты считают как количество дней, на которое просрочена выплата. Первым днем задержки является день, следующий за установленной датой выплаты зарплаты. Последний день задержки — дата фактической выплаты зарплаты (ст. 236 ТК РФ).
И еще одно правило: в расчете компенсации участвует сумма, которую работник должен получить на руки — без НДФЛ и иных удержаний.
Пример
К выплате за вторую половину декабря за вычетом НДФЛ причитается зарплата в сумме 13 050 руб. Срок выплаты — 27.12.2019, но выплачена она 09.01.2020. Просрочка с 28.12.2019 по 09.01.2020 — 13 дней. Ключевая ставка Банка России в период просрочки — 6,25%.
Сумма компенсации = 70,68 руб. (13 050 руб. x 6,25% / 150 x 13 дней).
Компенсация за задержку заработной платы не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). А вот необходимость обложение страховыми взносами — вопрос спорный. Судьи считают, что взносы с компенсации рассчитывать не надо (Определение ВС от 28.12.2016 № 310-КГ16-17515 и др.), но контролеры с ними не согласны (Письмо Минтруда от 27.04.2016 № 17-4/ООГ-701 и др.).
Как определить размер
Сумма компенсации за задержку заработной платы 2022, которая положена работникам, напрямую зависит от трех показателей:
- Размер вознаграждения за труд (зарплата, премии, больничные пособия, доплаты и поощрения).
- Дата выплаты зарплаты в организации, установленная в локальных актах (коллективный или трудовой договор).
- Дата расчетов по факту (день, в который работники получили деньги).
Расчет производится по формуле:
ВАЖНО!
В расчет включаются сумма зарплаты и иных вознаграждений, с которой уже удержали НДФЛ. Если за работником числятся иные виды удержаний (исполнительный лист, профсоюзные взносы), то к расчету следует принимать сумму, полагающуюся к выплате на руки. То есть после произведения всех удержаний.
Что говорит закон
Если работодатель задержал с выплатами в пользу своих сотрудников, то, согласно ст. 236 ТК РФ, работникам полагается специальная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы 2022. Важно заметить, что данные денежные средства назначаются независимо от причины, по которой были нарушены сроки перечисления.
Помимо компенсационных денег, недобросовестного работодателя накажут по ст. 5.27 КоАП. Так, административный кодекс предусматривает наказания в сумме:
- 30 000–50 000 рублей — для юридических лиц;
- 10 000–20 000 рублей — для ответственных должностных лиц;
- от 1000 до 5000 рублей — для индивидуальных предпринимателей, являющихся работодателями.
ВАЖНО!
Компенсационные деньги придется начислить не только на задержанную зарплату, но и на все виды пособий, отпусков и иных видов вознаграждений за труд. Например, за компенсационные, стимулирующие и премиальные доплаты в пользу сотрудника, выплаченные с задержкой, также начисляют компенсацию за задержку зарплаты в 2022 году.
