Что отражается в строке 170 декларации НДС в 2022 - 2022 годах

В какой раздел декларации входит строка 170 и какова ее расшифровка

Строка 170 в декларации по НДС входит во 2-ю часть раздела 3, т. е. в состав вычетов. Отражению в ней подлежат вычеты по авансам, поступившим к продавцу, с которых он в момент их получения начислил налог к уплате.
Декларация по НДС для отчетов за 3 квартал 2022 года и далее применяется в редакции приказа ФНС России от 26.03.2021 № ЕД-7-3/[email protected]

Построчный алгоритм с примерами заполнения всех двенадцати разделов отчета вы найдете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Поскольку начисления в результате обновления следует описывать большим количеством операций, чем в документе предшествующей редакции, общее число описаний операций и вычетов в разделе увеличилось. Это привело к тому, что строка 170 поменяла порядковый номер вычета, но само описание и код строки при этом не изменились.

О том, в какой форме может быть уплачен аванс, читайте в материале «НДС по авансовым платежам: примеры, проводки, сложные ситуации».

Что показывают в строке 070 в декларации по НДС

При заполнении раздела 3 декларации по налогу на добавленную стоимость иногда возникают сложности с расчетом суммы налога, подлежащей уплате. В частности, следует правильно рассчитать налог с поступившей в отчетном периоде предоплаты.
ВАЖНО!

Обратите внимание, что начиная с отчетности за 3 квартал 2021 года применяется обновленный бланк декларации по НДС, утвержденный Приказом ФНС № ЕД-7-3/[email protected] от 26.03.2021. Электронный формат и порядок заполнения отчета тоже изменились.

Обязанность уплачивать налог на добавленную стоимость при получении предварительной оплаты закреплена в пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Исключения, когда налог не уплачивается:

длительность цикла изготовления товаров составляет более 6 месяцев;
товары реализуются на экспорт;
местом реализации не является территория РФ;
товары не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Чтобы понимать, как заполняется строка 070 раздела 03 налоговой декларации по НДС, сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 62.02 за отчетный квартал.

При поступлении предоплаты делается бухгалтерская проводка:

Дт 50 (51) Кт 62.02.

Таким образом, при возникновении вопроса, какой счет в отчете по налогу на добавленную стоимость для строки 070 следует использовать, сформируйте один из отчетов по 62.02:

ОСВ;
анализ счета;
карточка счета.

Стр. 070 состоит из двух полей. В поле слева указывается сумма полученных авансов, справа — исчисленный налог. Для правильного определения налоговой ставки проверьте платежный документ, по которому получена предоплата, и карточки товаров, где указана правильная ставка. Если получен аванс за работы или услуги, налог исчисляется по ставке 20%.

Вот так выглядит заполнение строки 070 в декларации по НДС (раздел 3):

Что касается предоплаты в иностранной валюте, то при поступлении сумм на счет возникает налоговая база, исчисленная в рублях по курсу на текущую дату. Такие авансы отражаются на счете 62.22 и подлежат включению в стр. 070.

В отчете существует еще одна строка с таким же номером — в разделе 2. Она заполняется только налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ. Если ваша организация относится к таким налоговым агентам и вы не знаете, какой код операции ставить в декларации по НДС в разделе 2 (строка 070), обратитесь к приложению № 1 Порядка заполнения декларации.

Обратите внимание, что в стр. 070 следует отражать все поступившие авансы, в том числе те, начисление и зачет по которым произведен в отчетном периоде. Из этого следует, что общая сумма налога, исчисленная к уплате 070, это НДС со всей полученной в отчетном периоде предоплаты.

Что обусловливает возникновение права на вычет по поступившим авансам

Получение оплаты (в полной сумме или частичной) в счет осуществляемой позднее отгрузки, подлежащей обложению налогом, обязывает продавца к выделению налога из суммы этой оплаты (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Эту процедуру сопровождает создание авансового счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ), дающего покупателю возможность применения вычета в периоде перечисления средств. Продавец тоже приобретает право на использование вычета (п. 8 ст. 171 НК РФ), но только в другой момент. Этот момент придется на период отгрузки проданного с условием о предоплате (п. 6 ст. 172 НК РФ) или на период аннулирования договоренности о будущей отгрузке, следствием чего окажется возвращение аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).

С чем связана возможность такого вычета у продавца? С тем, что существует обязанность по созданию счета-фактуры и в момент отгрузки (п. 1 ст. 168 НК РФ). Применение этого вычета избавляет от двойного налогообложения полученного при реализации дохода.

Об особенностях создания авансового счета-фактуры и внесения его в книги покупок/продаж читайте в статье «Принятие к вычету НДС с полученных авансов».

Строка 170 есть и в разделе 6 декларации по НДС. Как правильно заполнить этот раздел, на примере разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение. Там же вы найдете пояснения по заполнению каждой строки отчета.

Строка 170 декларации по НДС: расшифровка

Эта позиция включена во 2-ю часть 3-го раздела декларации, т. е. располагается в блоке вычетов. Фиксируются в ней полагающиеся продавцу суммы возмещения налога, начисленного по авансовым поступлениям в счет предстоящих поставок и означенного в специально оформленном авансовом счете-фактуре (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ). Право на возмещение НДС у поставщика возникает во время отгрузки товара либо при аннулировании сделки и возврате аванса. Вычеты по уплаченному с предоплаты НДС и указывают в строке 170.

Порядок заполнения строки 170

Правила заполнения строки 170 (п. 38.19 приложения 2 к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]) требуют соответствия между данными раздела 3, попадающими в строки 070 и 170. Это означает, что в вычеты могут быть взяты только те суммы налога, которые были начислены к уплате с авансов и отразились, соответственно, в строке 070. Величина вычета зависит от соотношения сумм предоплаты и отгрузки:

если отгрузка по сумме равна или превышает величину предоплаты, то вычет берется в начисленной с аванса сумме;
если отгрузка делается на сумму меньшую, чем поступивший аванс, то налог к вычету будет соответствовать величине отгрузки.

Нужно ли вносить в строки 070 и 170 данные при получении предоплаты и осуществлении отгрузки в одном квартале? Минфин (письмо от 12.10.2011 № 03-07-14/99) и ФНС России (письмо от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684 и более ранние) настаивают на обязательности отражения этих операций при попадании их в один период.

О том, как поступить с налогом, начисленным с аванса, оказавшегося в числе просроченной задолженности, читайте в материале «НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации».

Декларация по НДС, строка 170: порядок заполнения

Правилами формирования этой позиции предусмотрено равенство ее данных со сведениями строки 070. Это значит, что к возмещению могут быть предъявлены лишь суммы НДС, начисленные с авансов и зафиксированные в строке 070.

Таким образом, заполнение строки 170 декларации по НДС возможно лишь после осуществления продавцом последовательной совокупности действий:

получения аванса по будущим поставкам;
оформления счета-фактуры с определением в нем суммы НДС по полученной предоплате;
возникновения права получения возмещения налога по факту произведенной отгрузки.

Соответственно, поставщиками, не работающими на условиях предоплаты, строка 170 раздела 3 декларации по НДС не формируется.

Напомним, что в 2022 году декларация по НДС оформляется по обновленной форме, утв. Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected] (ред. от 28.12.2018).

Итоги

В строку 170, находящуюся в разделе 3 НДС-декларации, попадают те суммы налога с поступивших к продавцу авансов, которые он вправе предъявить к вычету в моменты отгрузки или возврата предоплаты. Основанием для вычета становится счет-фактура на аванс, выставленный в адрес покупателя при поступлении предоплаты. Суммы аванса и отгрузки могут не совпадать, и тогда величина вычета будет соответствовать меньшей из этих сумм.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Расположение строки 170 в декларации по НДС и ее расшифровка

Строка 170 декларации по НДС находится во второй части раздела 3 «Налоговые вычеты» (приказ ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected] в ред. приказа ФНС РФ от 19.08.2020 № ЕД-7-3/[email protected]), по этой строке отражается один из вычетов, положенный продавцу.

Обратите внимание! Обновленный бланк декларации действует с отчетности за 4 квартал 2022 г. Однако показатели строки 170 раздела 3 идентичны в обеих редакциях.

Расшифровка стр. 170 декларации по НДС выражена в ее наименовании: «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)».

Из указанного наименования складывается следующий алгоритм действий продавца:

Продавец получает предварительную оплату от покупателя, полную или частичную (это является условием их договора).
Он выделяет с этого аванса сумму НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
В течение пяти дней после получения аванса продавец обеспечивает покупателю право на вычет, предоставив ему авансовый счет-фактуру на полученную сумму с указанным в нем размером налога (п. 3 ст. 168 НК РФ) и уплачивает данную сумму налога в бюджет.
После этого у компании возникает право на получение вычета в данном размере (п. 8 ст. 171 НК РФ) позднее, тогда, когда она отгрузит товар, выполнит работы ли окажет услуги (п. 6 ст. 172 НК РФ), создав при этом счет-фактуру в момент отгрузки (подп. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ).
Только после выполнения всех перечисленных процедур продавец имеет право заполнить стр. 170 в декларации по НДС.

Как заполнить и проверить строки 070 и 170 в декларации по НДС

Порядок заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость регулируется приказом № ММВ-7-3/[email protected] от 29.10.2014 г. Как постановила Федеральная налоговая служба, в третьем разделе декларации работники должны отразить следующие вещи:

вычеты НДС, заявленные после отгрузки товаров;
полученные авансы;
налог, уплаченный с авансов.

Чтобы отразить вычеты НДС в третьем разделе подготовлены 070 и 170 строки. В этой статье мы подробно разберем их содержание и другие нюансы.

Строка 070

Когда компания получает аванс НДС, то она начисляет и уплачивает его по следующим расчетным ставкам: 10/110 и 20/120. При чем начисление происходит, даже если отгрузка предполагается в этом же квартале. Такие данные взяты из 4 пункта 164 статьи Налогового кодекса Российской Федерации.

НДС, начисленные с полученных авансов показывают вне зависимости от даты отгрузки. Опираются только на квартал, в котором получен аванс. Поэтому согласно 38.1 пункту Порядка заполнить это нужно следующим образом:

В 070 строке 3 раздела указываем итоговую сумму авансов, полученных за квартал. Эти данные указываем в 3 графе, а налог на добавленную стоимость с них в 5 графе. Где-то еще в разделе отражать эти цифры не следует.
Информацию из книги продаж о счетах-фактурах на авансы в обычном порядке вносят в раздел 9.

Сумма налога, уплаченного за аванс отразится следующей проводкой в бухгалтерском учете:

Дебет 68.02 Кредит 76 АВ

При расчете обратите внимание, что налог по счетам-фактурам должен соответствовать кредитовому обороту по счету 76 АВ. Он отражен в строке 170 третьего раздела декларации по НДС.

Строка 170

Чтобы получить вычет, необходимо отгрузить товары и принять их к учету. В противном случае нужно вернуть аванс. Поэтому НДС к вычету принимают в одном отчетном периоде вместе с отгрузкой товаров.

Поэтому в 170 строке из третьего раздела указывают итоговую сумму авансового НДС, который заявляют к вычету. А в восьмом разделе декларации содержатся сведения о счетах-фактурах, зарегистрированных после отгрузки.

Важно!
Перед определением размера вычета обратите внимание на сумму отгрузки. Если она равна или даже больше поступившего аванса, тогда к вычету принимают весь начисленный НДС. Если отгрузка меньше, чем аванс, то НДС к вычету приравнивают к сумме отгрузки.
Как гласит 171 статья Налогового кодекса Российской Федерации вычет с аванса можно получить только за квартал. Трехлетний срок не действует на вычеты, полученные с аванса. Зато если аванс вернули, то подать на вычет можно в срок до одного года. Об этом написано в четвертом пункте 171 статьи Налогового кодекса РФ.

Связь 070 и 171 строк

Значение строк 070 и 170 совпадет, если отгрузка происходит в одном квартале с получением аванса. А если сумма в 170 строке больше, чем в 70 строке, то такая ситуация возникает если налог на добавленную стоимость принимаются к вычету с тех авансов, которые фирма получила в более ранних периодах.

Если у сотрудников налоговой службы возникнет вопрос о законности применения вычета, то с фирмы могут потребовать документы, которые подтвердят законное право на вычет.

Хоть отгрузка и предоплата не проходят в один день и даже отражаются в разных документах, но проверяющие смотрят не на даты и декларации, а на строки 070 и 171 в отчетном периоде. Хотя если у вас все в порядке с документацией, то волноваться не о чем.

А чтобы не возникло случая требующего уточнений, то можно сразу составить пояснение к декларации, если сумма в строке 170 больше чем в 070 строке. В пояснении нужно указать, когда НДС с аванса был начислен и отражен. А еще, когда он был принят к вычету. Тогда сотрудники налоговой смогут проверить ваши данные по предыдущим декларациям и убедятся в законности требований вычета.

Как писала ФНС в своем письме от 23 марта 2015 года № ГД-4-3/[email protected], есть специальные контрольные показатели, которые помогают проверить, что данные внесены без ошибок. В этом письме можно найти инструкцию, как проверить правильность заполнения 170 строки. Согласно записям, значение 170 строки должно быть меньше или равно сумме строк 010-040 раздела три графы 5. Это значит вычет по авансам не может превышать сумму налога по отгрузке за квартал.

Если показатели превышены, то это значит, что налоговая база занижена или сами налоговые вычеты не обоснованы.

Взаимосвязь строк 070 и 170 декларации НДС – пример

Предположим, в июне 2022 г. ООО «Тандем» получило от покупателя предоплату (размером в 50 % от будущей отгрузки) на сумму в 300000 руб., в т. ч. НДС 20 % на сумму 50000 руб. Общество выставило авансовый счет-фактуру и уплатило НДС в бюджет в размере 50000 руб. Эта операция отражена в декларации за 2 кв. 2022 г.:

300000 – по гр. 3 стр. 070.
50000 – по гр. 5 стр. 070. Проводка Д 76.АВ К 68.2.

В сентябре состоялась отгрузка партии продукции на общую сумму в 600000 руб., в т. ч. НДС 20 % 100000 руб. Ранее уплаченный налог берется к вычету и отражается в декларации за 3 кв. 2022 г.:

50000 – по стр. 170. Проводка Д 68.2 К 76.АВ.

Таким образом, начисление налога с предоплаты отражается в отчете за один период (2 квартал), а вычет – за другой (3 квартал). Расхождения есть, но они правомерны.

Читайте: Бланк декларации по НДС