Виды договоров
С 2008 года понятия «авторский договор» в гражданском законодательстве нет. Вместо него в Гражданском кодексе РФ предусмотрена возможность заключения таких договоров о передаче авторских прав:
- договора о передаче всех исключительных прав на произведение (ст. 1285 и 1234 ГК РФ);
- лицензионного договора, по которому передаются права на произведение в пределах, установленных договором (ст. 1286 и 1235 ГК РФ);
- договора авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ).
Ситуация: что понимать под авторским договором в целях налогообложения?
С 2008 года в гражданском законодательстве понятие «авторский договор» отсутствует, однако в рамках налоговых правоотношений такой термин используется и в настоящее время (например, в разъяснениях контролирующих ведомств).
В целях налогообложения понятия используются в том значении, в котором они закреплены в соответствующем законодательстве. Исключение составляют те случаи, когда Налоговый кодекс РФ дает собственные определения. Это следует из статьи 11 Налогового кодекса РФ.
Гражданское законодательство предусматривает три основных вида договоров вместо авторского:
- договор о передаче исключительных прав на произведение (ст. 1285 и 1234 ГК РФ);
- лицензионный договор с автором (ст. 1286 и 1235 ГК РФ);
- договор авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ).
Следовательно, при начислении налогов под авторским договором следует подразумевать эти виды договоров.
Договоры об отчуждении права на патент
Другой возможный вариант – выплата вознаграждения по договорам об отчуждении права на получение патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец.
По закону право на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец первоначально принадлежит их автору (п. 1 ст. 1357 ГК РФ).
При этом такое право может быть передано другому лицу по договору об отчуждении права на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец (п. 2, 3 ст. 1357 ГК РФ).
По закону, получившему патент – патентообладателю будет принадлежать исключительное право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца. И он сможет распоряжаться этим исключительным правом. В том числе – передать его по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец и получить вознаграждение, которое облагается страховыми взносами (п. 1 ст. 1358 ГК РФ).
В итоге вознаграждение, выплачиваемое организацией автору изобретения, полезной модели или промышленного образца по договору об отчуждении права на получение патента на них не подлежит обложению страховыми взносами. Дело в том, что такой договор не назван в п. 1 ст. 420 НК РФ.
К такому выводу пришёл Минфин России в письме от 08.10.2021 № 03-15-07/82014, которое приведено в письме ФНС России от 12.10.2021 № БС-4-11/14457.
Бухучет
Произведения науки, литературы и искусства (в т. ч. компьютерные программы) и другая интеллектуальная собственность, являющиеся предметом договоров о передаче авторских прав, могут учитываться в качестве нематериальных активов (п. 4 ПБУ 14/2007). Для этого должны быть соблюдены условия, указанные в пункте 3 ПБУ 14/2007.
В бухучете расчеты по договорам о передаче авторских прав отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов). Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» используйте, если авторское вознаграждение выплачивается сотруднику по трудовому договору (Инструкция к плану счетов).
Начисление вознаграждения по договору о передаче авторских прав отразите проводками:
Дебет 08 Кредит 76 (70)
– начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав, если полученное произведение образует нематериальный актив;
Дебет 20 (44…) Кредит 76 (70)
– начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав.
Последняя проводка применяется в следующих случаях:
- полученное произведение не может быть признано нематериальным активом (не соответствует условиям, указанным в п. 3 ПБУ 14/2007), а вознаграждение выплачивается в виде периодических платежей за временное использование объекта авторских прав;
- периодические платежи начисляются после завершения формирования стоимости нематериального актива.
Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов и пункта 16 ПБУ 14/2007, пункта 18 ПБУ 10/99.
Если вознаграждение выплачивается в фиксированной разовой сумме за временное пользование произведения, необходимо учитывать следующее. Согласно пункту 39 ПБУ 14/2007 такие платежи отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. Из совокупности норм пункта 65 Положения по ведению бухучета и отчетности, пункта 39 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов можно сделать вывод, что фиксированный разовый платеж нужно учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов» и отразить следующей проводкой:
Дебет 97 Кредит 76 (70)
– начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав (вознаграждение выплачивается в фиксированной сумме за временное использование произведения).
Пример отражения в бухучете вознаграждения по договору о передаче авторских прав, выплачиваемого гражданину, который не является сотрудником организации. Полученное исключительное право на произведение образует нематериальный актив
ООО «Альфа» заключило с А.С. Кондратьевым, который не является сотрудником организации и не зарегистрирован в качестве предпринимателя, договор о публикации его книги. Выпуск печатной продукции является основным видом деятельности организации.
В апреле Кондратьев передал организации книгу и все права на нее (был подписан акт приемки-передачи).
Размер авторского вознаграждения составил 100 000 руб. Кондратьев имеет право на профессиональный вычет по НДФЛ в сумме 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%). Поэтому бухгалтер удержал НДФЛ в размере 10 400 руб. ((100 000 руб. – 20 000 руб.) × 13%).
В мае «Альфа» выплатила из кассы Кондратьеву деньги в сумме 89 600 руб. (100 000 руб. – 10 400 руб.).
Бухгалтер «Альфы» в учете сделал следующие проводки.
В апреле:
Дебет 08 Кредит 76 – 100 000 руб. – начислено авторское вознаграждение Кондратьеву.
В мае:
Дебет 76 Кредит 50 – 89 600 руб. – выплачено Кондратьеву авторское вознаграждение;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 10 400 руб. – удержан НДФЛ с авторского вознаграждения, начисленного Кондратьеву.
Пример отражения в бухучете вознаграждения по договору о передаче авторских прав, выплачиваемого гражданину, который не является сотрудником организации. Полученное неисключительное право на использование произведения не образует нематериальный актив. Вознаграждение относится к расходам будущих периодов
В январе 2016 года ООО «Альфа» заключило с А.С. Кондратьевым, который не является сотрудником организации и не зарегистрирован в качестве предпринимателя, договор о передаче авторских прав. По договору организация получает права на использование музыкального произведения в течение двух лет (24 мес.) – с 1 января 2016 года по 31 декабря 2022 года.
По условиям договора в январе 2016 года Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб. С него бухгалтер удержал НДФЛ в размере 18 720 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи по начислению вознаграждения.
В январе 2016 года:
Дебет 97 Кредит 76 – 144 000 руб. – начислено вознаграждение по договору, расходы на которое относятся к будущим периодам;
Дебет 76 Кредит 50 – 125 280 руб. (144 000 руб. – 18 720 руб.) – выплачено Кондратьеву авторское вознаграждение;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 18 720 руб. – удержан НДФЛ с вознаграждения, начисленного Кондратьеву.
Ежемесячно с января 2016 года по декабрь 2022 года включительно бухгалтер делал следующую проводку:
Дебет 20 Кредит 97 – 6000 руб. (144 000 руб. : 24 мес.) – списана на расходы текущего периода часть авторского вознаграждения Кондратьева, ранее учтенного как расходы будущих периодов.
Выплату вознаграждения отразите проводкой:
Дебет 76 (70) Кредит 50 (51, 52, 58…)
– выплачено вознаграждение по договору о передаче авторских прав.
Учет и налогообложение авторских прав
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АВТОРСКИХ ПРАВ
Нормативно–правовым документом, регулирующим бухгалтерский учет нематериальных активов, в том числе авторских прав, является «Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н (далее ПБУ 14/2000).
Согласно указанному бухгалтерскому стандарту для того чтобы объект при принятии к бухгалтерскому учету был признан организацией нематериальным активом, необходимо, чтобы в отношении него единовременно выполнялись условия, установленные пунктом 3 ПБУ 14/2000:
- отсутствие материально-вещественной структуры;
- возможность идентификации от другого имущества;
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;
- использование в течение длительного времени (более 12 месяцев или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
- организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;
- способность приносить организации экономическую выгоду;
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав у организации на результат интеллектуальной деятельности.
Следовательно, к нематериальным активам относятся объекты, отвечающие вышеперечисленным условиям, представляющие собой объекты интеллектуальной собственности.
В частности в пункте 4 ПБУ 14/2000 указано, что к нематериальным активам могут быть отнесены объекты, отвечающие вышеперечисленным условиям, такие как:
«исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения»
Таким образом, в состав нематериальных активов могут включаться только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, подтвержденные документально. Заметим, что в пункте 4 ПБУ 14/2000 исключительные авторские права на литературные произведения не указаны. Но организация может получить исключительные авторские права на результаты интеллектуальной деятельности (литературное произведение), созданные в порядке выполнения работником организации служебного задания, либо получить по договору – заказа.
Авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя принадлежит автору служебного произведения, исключительные права на использование такого произведения принадлежат работодателю, с которым автор состоит в трудовых отношениях, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное.
Организация может приобрести право на объект интеллектуальной собственности и в том случае, если она заключит авторский договор заказа, и не будет состоять при этом в трудовых отношениях с автором. Возможность заключения такого договора предусмотрена статьей 33 Закона №5351-1 «Об авторском праве». По авторскому договору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику, не являющемуся работодателем.
Кроме того, на это указывает пункт 7 ПБУ 14/2000:
- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или конкретного задания работодателя, принадлежит организации — работодателю;
- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации — заказчику;
- свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Документами, подтверждающими исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности в этом случае, являются:
- любой документ, подтверждающий, что работнику была поручена работа, в результате выполнения которой был получен объект интеллектуальной собственности;
- акт приемки выполненных работ.
Следовательно, если у организации есть в наличии надлежаще оформленный документ, подтверждающий существование исключительного права у организации, то такое исключительное право на литературное произведение может быть признано нематериальным активом (естественно, при выполнении всех остальных условий, перечисленных в пункте 3 ПБУ 14/2000).
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, согласно пункту 7 ПБУ 14/2000 определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
К фактическим расходам относятся:
- израсходованные материальные ресурсы;
- оплата труда;
- услуги сторонних организаций по контрагентским (со исполнительским) договорам;
- и тому подобное.
Однако пунктом 8 ПБУ 14/2000 установлено, что в фактические расходы на создание нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.
Принятие к учету нематериальных активов (далее НМА) должно быть документально оформлено. Первичным документом принятия к учету нематериальных активов является учетная карточка формы №НМА–1 «Карточка учета нематериальных активов». Форма карточки НМА-1 утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71А «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
Данная карточка применяется для аналитического учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию.
Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании документа на принятие к учету, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. В графе 7 карточки НМА-1 указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Для учета движения и выбытия нематериальных активов формы первичной учетной документации не предусмотрены, поэтому организация должна самостоятельно разработать эти формы и закрепить их использование в приказе об учетной политике. При этом следует учитывать, что согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если содержат следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц;
Нематериальные активы имеют определенные особенности и в связи с этим документы по их поступлению и выбытию должны содержать характеристику нематериальных активов, порядок и срок использования, первоначальную стоимость, норму амортизации, даты ввода и вывода из эксплуатации и другие реквизиты.
В результате создания НМА расходы организации отражаются следующей записью:
| Дебет | Кредит |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 10 «Материалы» |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», предназначен счет 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет ведется по каждому объекту нематериальных активов.
В бухгалтерском учете принятие к учету авторских прав отражается следующей записью:
| Дебет | Кредит |
| 04 «Нематериальные активы» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
Сумма накопленной амортизации, за время использования нематериальных активов, отражается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами затрат на производство (расходов на продажу).
Заметим, что в соответствии с пунктом 21 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: либо путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. То есть, с использованием или без использования счета 05. В связи с тем, что начисление амортизации может производиться двумя возможными способами, организация избранный ею способ должна закрепить в учетной политике.
Амортизация авторских прав осуществляется в соответствии с пунктом 16 ПБУ 14/2000. Размер ежемесячных амортизационных отчислений равен 1/12 годовой суммы.
Срок полезного использования авторских прав организацией определяется исходя из срока, на который они были приобретены.
По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
В соответствии с пунктом 22 ПБУ 14/2000 списание стоимости авторских прав производится, когда их использование прекращено для производственных целей организации в связи с их уступкой, прекращением срока полезного использования либо по другим основаниям.
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ В ВИДЕ АВТОРСКИХ ПРАВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
В целях налогообложения прибыли, согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо, чтобы выполнялись следующие условия:
- нематериальный актив должен быть способен приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
- необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ нематериальные активы признаются амортизируемым имуществом, однако этой же статьей установлено стоимостное ограничение при принятии нематериальных активов к учету. Если первоначальная стоимость нематериального актива составляет менее 10 000 рублей, то он не признается амортизируемым имуществом и может быть в полной сумме включен в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
Следует обратить внимание, что бухгалтерский стандарт ПБУ 14/2000 не устанавливает стоимостного ограничения при принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету.
Привет, Гость! Предложение от «Клерка»
Онлайн-профпереподготовка «Главный бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 1 марта.
Записаться
НДФЛ
Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, с вознаграждений гражданам по договорам о передаче авторских прав удержите НДФЛ (подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ). Исключением из этого правила является тот случай, когда наследнику выплачивается вознаграждение, которое принадлежит наследодателю (автору) на день открытия наследства.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого автору, являющемуся предпринимателем?
Да, нужно, если данная выплата не связана с предпринимательской деятельностью.
Если создание произведений и передача прав на них не являются предпринимательской деятельностью автора, то НДФЛ при выплате вознаграждения нужно удержать. Никаких исключений в отношении налогообложения выплат по авторским договорам Налоговый кодекс РФ не содержит (п. 2 ст. 226 НК РФ).
Если создание произведений и передача прав на них являются предметом предпринимательской деятельности автора, то НДФЛ с суммы вознаграждения не удерживайте. Это объясняется тем, что по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, автор сам является плательщиком НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).
Под предпринимательской деятельностью следует понимать деятельность, направленную на систематическое получение дохода (ст. 2 ГК РФ). Таким образом, если предприниматель на систематической основе работает по авторским договорам с целью получения коммерческой выгоды, начисленные ему вознаграждения признаются доходом от предпринимательской деятельности.
Однако узнать о том, что автор получил доход в рамках предпринимательской деятельности, организация может только двумя способами:
- либо от самого автора-предпринимателя;
- либо от налоговой инспекции по запросу о сведениях, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей о видах деятельности (кодах по ОКВЭД) (подп. «о» п. 2 ст. 5, ст. 6 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).
Направлять запрос в налоговую инспекцию организация не обязана. Поэтому, если автор не предъявил документы, подтверждающие, что работа по авторскому договору является одним из видов его предпринимательской деятельности, удержите НДФЛ при выплате вознаграждения.
С выплат резидентам России налог рассчитайте по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). С выплат нерезидентам НДФЛ удержите по ставке 30 процентов (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ).
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого автору по договору авторского заказа? Автор является нерезидентом и создает произведение на территории иностранного государства.
Да, нужно, если заказчику (российской организации) предоставляется только право использования произведения.
Так, по договору авторского заказа автор может:
- предоставить только право использования произведения в установленных договором пределах;
- передать заказчику все исключительные права на произведение.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 1288 Гражданского кодекса РФ.
Доходы, полученные автором-нерезидентом от использования произведения на территории России, признаются доходами от источников в России. А доход, полученный нерезидентом от источников в России, является объектом обложения НДФЛ (п. 2 ст. 209 НК РФ). Следовательно, выплачивая такому автору вознаграждение за использование произведения в установленных договором пределах, российская организация-заказчик должна удержать налог. Это следует из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ.
В случае передачи (отчуждения) исключительных авторских прав на произведение, созданное на территории иностранного государства, доходы автора-нерезидента считаются полученными от источников за пределами России. Такой вывод позволяют сделать положения подпункта 6 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ. Если нерезидент получает доход от источников за пределами России, то такой доход НДФЛ не облагается (п. 2 ст. 209 НК РФ). Следовательно, выплачивая автору вознаграждение за передачу всех исключительных прав на произведение, российская организация-заказчик НДФЛ удерживать не должна.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 августа 2012 г. № 03-04-06/6-259, от 16 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/370.
Ситуация: по какой ставке удержать НДФЛ с вознаграждения по договору авторского заказа, предусматривающему право заказчика на использование произведения? Автор-нерезидент проживает в другой стране.
По общему правилу такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов. В случае если между Россией и государством проживания автора заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, НДФЛ удержите по ставке, установленной данным соглашением.
Доходы исполнителей по договорам авторского заказа, содержащим условия о предоставлении российскому заказчику права использования произведения, признаются доходами от источников в России (подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ). А значит, облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 207, п. 2 ст. 209 НК РФ). При этом сумму НДФЛ должна удержать и перечислить в бюджет российская организация, которая выплачивает доход, поскольку в этом случае она является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ).
По общему правилу у нерезидентов такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Вместе с тем, статьей 7 Налогового кодекса РФ установлен приоритет норм международных договоров России над нормами Налогового кодекса РФ. Поэтому в случае если между Россией и страной проживания автора действует соглашение об избежании двойного налогообложения, то НДФЛ должен удерживаться по той ставке, которая установлена данным соглашением. Перечень действующих двусторонних международных договоров приведен в таблице.
Таким образом, выплачивая нерезиденту доход по договору авторского заказа, НДФЛ удержите по ставке, установленной нормами соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Россией и страной, резидентом которой является автор. При этом человек должен документально подтвердить, что он является налоговым резидентом государства, с которым у России заключено соответствующее соглашение. Это следует из пункта 2 статьи 232 Налогового кодекса РФ.
Аналогичные выводы следуют из письма ФНС России от 12 октября 2012 г. № АС-3-3/3680.
Если же соответствующего соглашения между Россией и страной, где проживает автор, не существует, либо человек не представил организации, выплачивающей доход, необходимого подтверждения, НДФЛ с суммы авторского вознаграждения удержите по ставке 30 процентов.
Пример определения ставки НДФЛ с суммы авторского вознаграждения. Российская организация выплачивает авторское вознаграждение резиденту другого государства
Российская организация (издательство) заключила договор авторского заказа с гражданином Республики Хорватии, где последний проживает постоянно. Договор предусматривает, что автор предоставляет организации право использования литературного произведения в установленных договором пределах.
В настоящее время действует Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Хорватии от 2 октября 1995 г.
В соответствии с частями 1, 2 и 3 статьи 12 этого соглашения вознаграждение за предоставление права использования авторских прав, источником выплаты которого является территория России, может облагаться НДФЛ как в России, так и в Хорватии. При этом ставка налога в России не может превышать 10 процентов.
Автор представил документальное подтверждение того, что он является налоговым резидентом Республики Хорватии.
Следовательно, выплачивая вознаграждение по договору авторского заказа налоговому резиденту Хорватии, российская организация должна удержать НДФЛ по ставке 10 процентов.
Ситуация: по какой ставке удержать НДФЛ с авторских вознаграждений иностранным гражданам – нерезидентам, являющимся высококвалифицированными специалистами? Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и страной проживания специалиста нет.
По ставке 30 процентов.
По общему правилу выплаты иностранным гражданам, которые признаются высококвалифицированными специалистами, облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов независимо от их налогового статуса. Ставка 13 процентов применяется в отношении доходов, полученных ими от осуществления трудовой деятельности. При этом осуществлять такую деятельность высококвалифицированный специалист должен в соответствии с требованиями статьи 13.2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ. Об этом говорится в абзаце 4 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
В свою очередь положения статьи 13.2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ относятся только к высококвалифицированным специалистам, которые работают на основании:
- трудовых договоров;
- гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг).
Такой вывод позволяют сделать абзац 12 пункта 1 статьи 2 и подпункт 2 пункта 6 статьи 13.2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ.
Договор о передаче авторских прав является гражданско-правовым договором на передачу имущественных прав (ст. 1226, 1285, 1234, 1286, 1235, 1288 ГК РФ). Он не относится ни к трудовому договору, ни к гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг).
Следовательно, положения абзаца 4 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ не применяются в отношении высококвалифицированных специалистов, работающих по договору о передаче авторских прав. А значит, с авторского вознаграждения таких граждан-нерезидентов нужно удержать НДФЛ по ставке 30 процентов (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ, письмо Минфина России от 29 июня 2011 г. № 03-04-06/6-154).
Авторские вознаграждения за служебные произведения: как начислять страховые взносы?
В письме от 24.02.2021 № 03-15-06/12543
Минфин России разъяснил, как платить страховые взносы с вознаграждения за произведение. Вопрос этот возникал и ранее, позиция чиновников не меняется, но вопрос возникает снова и снова.
Когда хотят подчеркнуть контраст между романтическим творчеством и «суровой прозой», вспоминают крылатое выражение «Не продается вдохновенье, но можно рукопись продать». Как ни удивительно, но для некоторых людей творчество – это рутинная работа. А как влияют авторские вознаграждения на формирование базы, с которой начисляют страховые взносы?
Общие нормы
Объектом обложения страховыми взносами признаются
выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному страхованию, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Служебным произведением признается
произведение науки, литературы или искусства, созданное в пределах установленных для работника (автора) трудовых обязанностей (п. 1 ст. 1295 ГК РФ). Исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или гражданско-правовым договором между работодателем и автором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).
Размер вознаграждения,
условия и порядок его выплаты работодателем определяются договором между ним и работником.
Основной принцип такой. Если по трудовому договору в трудовую функцию работника входит создание служебных произведений
, то вознаграждения, выплачиваемые работодателем работнику, являющемуся автором, по договору о выплате вознаграждения,
признаются объектом обложения страховыми взносами
как вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений.
Если же создание служебных произведений не закладывается в трудовые функции работника, то вознаграждения, выплачиваемые компанией работнику-автору по договору о выплате вознаграждения, не подлежат обложению страховыми взносами. Об этом было сказано в письме ФНС России от 15.02.2018 № ГД-4-11/[email protected]
Особенности для ИТ-сферы
Есть сферы деятельности, в которых создание таких произведений поставлено на поток. В частности, сфера информационных технологий (ИТ). Аналогичные правила действуют в отношении создателей компьютерных программ (письмо Минтруда России от 16.12.2014 № 17-3/В-613). В разъяснениях чиновники отметили, что программы для ЭВМ являются объектами авторских прав
(ст. 1259 ГК РФ). Авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код,
охраняются так же, как авторские права на произведения
(ст. 1261 ГК РФ).
Возникает вопрос: можно ли применять льготные ставки взносов к вознаграждениям за создание служебных произведений в сфере ИT? Речь идет о ставках, предусмотренных НК РФ (подп. 3 п. 1, подп. 1.1 п. 2 и п. 5 ст. 427):
- 6 %
– на обязательное пенсионное страхование;
- 1,5 %
– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- 0,1 %
– на обязательное медицинское страхование.
Если такие компании выполняют все условия для получения льготы по аккредитации, доле доходов (не менее 90 % от общей величины всех доходов компании за 9 месяцев года, предшествующего переходу на льготные тарифы) и средней численности работников (не менее 7 человек), то они имеют право на льготу (письмо ФНС России от 26.02.2020 № БС-4-11/[email protected]).
Если программа создана в рамках выполнения трудового договора, то страховые взносы на вознаграждение можно начислять по льготным ставкам.
Новые правила
Напомним также, что Постановлением Правительства РФ от 16.11.2020 № 1848 с 2022 года утверждены новые правила выплаты вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы, которые устанавливают ставки, порядок и сроки выплаты указанного вознаграждения.
Так, за создание служебного изобретения работодатель выплачивает работнику, являющемуся автором такого изобретения, вознаграждение в размере 30 % его средней заработной платы. За создание служебной полезной модели, служебного промышленного образца работодатель выплачивает работнику, являющемуся их автором, вознаграждение в размере 20 % его средней заработной платы.
При этом действие правил не распространяется на случаи заключения работодателем и работником договора, устанавливающего размер, условия и порядок выплаты вознаграждения (п. 1 новых правил).
Профессиональные вычеты по НДФЛ
Если имущественные права передает автор произведения, то ему могут быть предоставлены профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 221 НК РФ). Другим гражданам (не являющимся авторами, в т. ч. и наследникам автора) профессиональный вычет не предоставляйте (письма Минфина России от 14 апреля 2005 г. № 03-05-01-04/101 и ФНС России от 12 января 2012 г. № ЕД-4-3/72).
Профессиональный налоговый вычет предоставьте в размере расходов, понесенных автором при создании произведения, имущественные права на которое переданы организации. При этом расходы должны быть подтверждены документально. Если автор не может документально подтвердить понесенные им расходы, то сумму вознаграждения уменьшите на фиксированный процент. Об этом сказано в пункте 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.
Перед тем как предоставить профессиональный вычет, получите от автора заявление (абз. 11 ст. 221 НК РФ).
Имейте в виду: если произведение создано автором в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания, то профессиональные вычеты не предоставляйте. В этом случае у человека нет расходов, понесенных им за свой счет. А значит, профессиональные вычеты ему не полагаются. Это следует из пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177.
Стандартные вычеты по НДФЛ
Ситуация: можно ли предоставить стандартные налоговые вычеты налоговым резидентам России, получающим вознаграждение по авторскому договору?
Да, можно.
При предоставлении стандартного налогового вычета ограничения по типу договора (трудовой или гражданско-правовой (включая авторский договор)) статьей 218 Налогового кодекса РФ не предусмотрены.
Человек имеет право получить стандартный налоговый вычет на своего ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычет на себя в размере 3000 или 500 руб. предоставьте особым категориям граждан.
Чтобы предоставить стандартный вычет человеку, передавшему организации имущественные права по авторскому договору, необходимо выполнить следующие условия:
- получить от человека все необходимые документы (п. 3 ст. 218 НК РФ);
- определить размер стандартного налогового вычета, который можно предоставить (п. 1 ст. 218 НК РФ). Подробнее об этом см. Как и кого получить стандартные налоговые вычеты.
Стандартные вычеты человеку, привлеченному к работе по авторскому договору, предоставляйте только за те месяцы, в течение которых этот договор действует. При решении вопроса о предоставлении вычета на детей учитывается доход, полученный автором с начала налогового периода (года).
Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 7 апреля 2011 г. № 03-04-06/10-81, ФНС России от 4 марта 2009 г. № 3-5-03/233 и УФНС по г. Москве от 1 июня 2010 г. № 20-15/3/057717.
Если договор действует в течение нескольких месяцев, а вознаграждение выплачивается не ежемесячно (например, единовременно по истечении срока действия договора), то стандартные налоговые вычеты предоставляйте за каждый месяц действия договора, включая те месяцы, в которых вознаграждение не выплачивалось. Такой вывод следует из писем Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10, от 21 июля 2011 г. № 03-04-06/8-175, от 19 августа 2008 г. № 03-04-06-01/254, от 15 июля 2008 г. № 03-04-06-01/203, от 12 октября 2007 г. № 03-04-06-01/353, ФНС России от 9 октября 2007 г. № 04-1-02/002656. Подтверждает такой подход и постановление Президиума ВАС РФ от 14 июля 2009 г. № 4431/09.
Пример предоставления стандартных и профессиональных налоговых вычетов резидентам, получающим вознаграждение по договору о передаче авторских прав
ООО «Альфа» заключило с А.С. Кондратьевым в январе договор на публикацию в журнале его статьи. Кондратьев является резидентом России. В марте Кондратьев передал организации статью и все права на нее (был подписан акт приема-передачи).
Размер авторского вознаграждения составляет 10 000 руб.
Кондратьев написал заявление о предоставлении профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ в фиксированном размере. Поэтому при расчете налога сумма вознаграждения была уменьшена на 20 процентов (п. 3 ст. 221 НК РФ).
У Кондратьева есть единственный ребенок (возраст – 10 лет), поэтому сотруднику положен стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб., предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Для предоставления стандартного вычета сотрудник написал соответствующее заявление.
За период январь–март Кондратьев получал доходы только от «Альфы».
Налоговая база по НДФЛ, удерживаемому с Кондратьева, за март составила 3800 руб. (10 000 руб. – 10 000 руб. × 20% – 1400 руб./мес. × 3 мес.).
При выплате Кондратьеву авторского вознаграждения НДФЛ был удержан на сумму 494 руб. (3800 руб. × 13%).
Авторское вознаграждение — это авторский гонорар, который предусмотрен в договоре на отчуждение или предоставление в пользование авторских прав. С издательством автор произведения заключает, как правило, договор на предоставление прав в пользование (лицензионный договор). Издательский лицензионный договор возлагает на издателя обязанность издать произведение (ст. 1286, ст. 1287 ГК РФ).
С автором произведения может быть заключен и договор авторского заказа по которому автор обязуется создать обусловленного договором произведение. Как правило договор авторского заказа заключается с условием предоставления издательству права использования произведения (ст. 1288 ГК РФ).
Размер авторского вознаграждения в договоре может определяться как процент от дохода за соответствующий вид использования произведения или как фиксированная сумма.
В договоре следует особо отметить, кому будет принадлежать право собственности на рукопись или другой материальный носитель произведения, поскольку авторские права не зависят от права собственности на материальный носитель (ст. 1227 ГК РФ). Если автор передает по лицензионному договору только право использования своего произведения, а не право собственности на его материальный носитель (рукопись), издательство после обработки материалов обязано вернуть рукопись автору.
Если автор является сотрудником издательства и в его служебные обязанности входит написание статей, то согласно п. 1 ст.1295 ГК РФ ему принадлежат авторские права, включающие (ст. 1255 ГК РФ): — право авторства, — право автора на имя, — право на неприкосновенность произведения, — право на обнародование произведения.
При этом, исключительное право на произведение будет принадлежать работодателю (издателю), если трудовым договором между автором и работодателем не будет предусмотрено иное (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).
В целях бухгалтерского учета расходы по выплате гонорара автору литературного произведения являются для издательства расходами по обычным видам деятельности согласно п.5 ПБУ 10/99.
На дату передачи автором прав на использование созданного им литературного произведения в учете издательства отражается задолженность перед автором по выплате вознаграждения (гонорара) записью по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и дебету счета 20 “Основное производство”. На выплаченную автору из кассы издательства сумму вознаграждения делается проводка: Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” Кредит 50 “Касса”.
По дебету счета 20 “Основное производство”в корреспонденции с кредитом сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются выплаты сотрудникам издательства в чьи служебные обязанности входит написание статей, в случае, если исключительные права на произведение (статью) будут принадлежать издательству.
В целях налогообложения прибыли расходы издательства по выплате авторского вознаграждения признаются расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласно пп.3 п.1 ст.208 и ст.209 НК РФ доходы, полученные физическим лицом (налогоплательщиком) от использования в РФ авторских или иных смежных прав, признаются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). В соответствии с п.1 ст.226 НК РФ организация (налоговый агент), от которой или в результате отношений, с которой налогоплательщик (физическое лицо) получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму исчисленного НДФЛ. Согласно п.4 ст.226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
Предоставление профессионального налогового вычета налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения предусмотрено п.3 ст.221 НК РФ. Для этого автор должен представить издательству заявление и документально подтвердить расходы, связанные с извлечением дохода. Если указанные расходы не могут быть подтверждены документально, издательство, на основании письменного заявления налогоплательщика предоставляет налоговый вычет в размере 20% (для литературных произведений) и 30% (для художественно-графических работ) от суммы гонорара.
Сумма удержанного из доходов физического лица НДФЛ отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.
На авторский гонорар начисляются страховые взносы в ПФ РФ, федеральный фонд и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Сумма начисленного взносов отражается по кредиту соответствующих субсчетов, открываемых к счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство”.
Пример
Издательство “АиН” в 2010 г. опубликовало статью Климова Р.Ю. Ему был начислен авторский гонорар в сумме 7 000 рублей. Автор представил заявление с просьбой применить профессиональный налоговый вычет в процентах к сумме начисленного дохода. В бухгалтерском учете издательства начисление и выплата гонорара отражается следующими проводками: Дебет 20 “Основное производство” Кредит 76 – 7 000 руб. — начислен авторский гонорар; Дебет 20 “Основное производство” Кредит 69 – 1 617 руб. (7 000 руб. х (20,0% + 1,1% + 2,0%) – начислены взносы в ПФ РФ, федеральный фонд и территориальные фонды обязательного медицинского страхования; Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” Кредит 68 суб/сч “Расчеты по НДФЛ” — 728 руб. ((7 000 руб. – 7 000 руб. х 20%) х 13%) — удержан налог на доходы физических лиц; Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” Кредит 50 “Касса”- 6 272 руб. (7000 — 728) — выплачен авторский гонорар.
Дата удержания НДФЛ
Вознаграждение по авторскому договору включите в налоговую базу по НДФЛ в день выплаты вознаграждения (в денежной или натуральной форме) (п. 1 ст. 223 НК РФ). Если человек получит вознаграждение в денежной форме, рассчитанный налог перечислите в бюджет в следующие сроки:
- в день получения денег в банке, если организация выплатит вознаграждение наличными, полученными с расчетного счета;
- в день перечисления денег на счет гражданина, если организация выплатит вознаграждение в безналичном порядке;
- на следующий день после выдачи вознаграждения, если организация выплатит его из других источников (например, из наличной выручки).
Эти сроки установлены в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Если человек получит вознаграждение в натуральной форме, рассчитанный налог удержите с любых денежных вознаграждений, выплачиваемых ему (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, уведомьте об этом налоговую инспекцию по месту учета организации, а также гражданина, которому выплачен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Изменения в учете на счете 76.09 в релизе 2.4.12.64
В релизе 2.4.12 в системе ЕРП произошли изменения в документе «Ведомость», в шапке документа добавился реквизит «Учтенные как».
Он не обязателен к заполнению и может содержать следующие значения: Расчеты по оплате труда, Расчеты с контрагентами, Прочие расчеты с персоналом.
В случае если этот реквизит не заполнен, тогда при нажатии кнопки «Заполнить» заполняются все данные по начислениям, включая зарплату и авторские договора (договора ГПХ).
После заполнения система позволяет провести «Ведомость» и создать на основании «Списание безналичных денежных средств», но при формировании проводок возникают ошибки.
Система разбивает проводки на счет 70 и счет 76.09, но сумму в проводке указывает всю по ведомости, а не разбивая ее на суммы разбивки из ведомости.
Поэтому для правильного учета в релизе 2.4.12.64 необходимо обязательно заполнять реквизит «Учтенные как». Если сейчас в ведомости установить этот реквизит в значение «Расчеты по оплате труда», возникнет ошибка.
Эта ошибка связана с тем, что в зависимости от выбранного значения реквизита «Учтенные как», в ведомость попадают только начисления по оплате труда, или только начисления по расчетам с контрагентами, или только прочие расчеты с персоналом.
Следовательно, в релизе 2.4.12.64 нельзя в ведомости одновременно сделать заполнение данных по зарплате сотрудников, по договорам и прочим расчетам, так как при незаполненном реквизите «Учтенные как» формируются неправильные проводки, а при заполненном, можно заполнить данные только по одному виду учета.
В проводке документа «Списание безналичных денежных средств» изменений не произошло.
