Как отразить в бухгалтерском учете предоставленные займы?

Как отразить в бухгалтерском учете предоставленные займы?

Мы уже знаем, как вести УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ ПОЛУЧЕННЫХ.

А что делать, если займ выдаем мы? Будем разбираться!

Все зависит от того, будет он процентный или беспроцентный.

Предоставлен процентный займ.

Когда мы даем в долг деньги под проценты, подразумевается, что это будет приносить нам экономическую выгоду. Отсюда вытекает следующее: согласно п. 2 ПБУ 19/02 предоставление процентного займа расценивается как финансовое вложение. Поэтому учитывается по

Как Вы уже догадались, выдавая займ с процентами, компания обязана ежемесячно начислять % и признавать их в качестве доходов от обычных видов деятельности (если компания на этом специализируется), либо, что чаще всего встречается у большинства компаний, в качестве прочих доходов (п. 34 ПБУ 19/02).

В первом

случае запись в бухучете будет:

При втором

варианте:

« 11.11.ХХ ООО «РСК» ( Займополучатель) и ООО «Шанс» (Заимодавец ) заключили договор займа №10 от 11.11. ХХ. на сумму 600 000 руб. сроком на 6 месяцев под 8% годовых. 12.11 д/с по договору займа №10 от 11.11. ХХ в полном объеме поступили на р/с ООО «РСК».

Учет у заимодавца за ноябрь:

Предоставлен беспроцентный займ.

В случае с предоставлением займа, где % не предусмотрены, экономической выгоды для заимодавца не прослеживается, а, следовательно, это не будет считаться финансовым вложением.

Посему счет для учета таких операций будет иным:

Соответственно, если в нашем примере, который мы разобрали выше, частично изменить условия и принять, что тот же самый договор займа не предусматривает %, журнал проводок будет немного отличаться.

Учет у заимодавца за ноябрь:

Если займ выдан сотруднику организации.

Учет таких займов ведется на счете

В остальном проводки будут аналогичны, как и описанные выше.

Но хочу Вас предупредить! Не секрет, что во многих компаниях распространены беспроцентные займы, выдаваемые работникам.

Чем чреваты такие операции?

Давайте посчитаем:

«06.11.ХХ сотрудник Ветров получил от работодателя ООО «Шанс» беспроцентный заем в сумме 450 000 руб. на срок 10 месяцев. Примем условно, что ставка рефинансирования 8%»

Теперь определим, какой доход Ветрова будет облагаться НДФЛ в ноябре.

НБ

= (450 000 х 2/3 х 8%)/365 х 24дн =
1578,08
Таким образом, бухгалтер ООО «Шанс» 30.11.ХХ должен начислить и перечислить в бюджет

НДФЛ

=
1578,08 х 35% = 552,33 руб.
Но всегда ли по беспроцентным займам надо удерживать НДФЛ 35%?

Нет, не всегда.

Если займ предоставлен на строительство или приобретение на территории РФ дома, квартиры, комнаты, земельных участков. Но при условии, что работник имеет право на имущественный налоговый вычет.

Также не облагается материальная выгода по операциям с банковскими картами в течение установленного договором беспроцентного периода.

Как видите, сложных ситуаций, которые из-за неправильности учета могут привести к налоговым рискам, предостаточно. И четко знать правильность учета в том или ином случае наша первостепенная задача. А для этого нужно обладать комплексными знаниями и практическими навыками, что, собственно, и дают наши Бухгалтерские курсы.

Налоговый учет

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

При этом средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет погашения займа, не принимают участия в расчете налогооблагаемой прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В то же время нормы пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ позволяют учитывать в составе внереализационных расходов суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, — суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Отметим, что создание в налоговом учете резерва по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ, является правом организации (п. 3 ст. 266 НК РФ, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-03-06/1/295). Налогоплательщики, применяющие метод начисления, включают суммы отчислений в этот резерв в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266, пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Справка

Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Взаимоотношения по беспроцентному предоставлению займа признаков услуги не имеют (п. 5 ст. 38 НК РФ, письмо Минфина России от 10.05.2011 N 03-01-15/3-51, постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04).

Согласно разъяснениям Минфина России возможность создания организацией резерва по сомнительным долгам по договорам займа НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 12.05.2009 N 03-03-06/1/318).

При этом существуют примеры судебных решений, позволяющих налогоплательщикам формировать резерв по сомнительным долгам в отношении задолженности по беспроцентным займам (постановления ФАС Уральского округа от 11.01.2008 N Ф09-10201/07-С2 (определением ВАС РФ от 15.05.2008 N 4335/08 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Волго-Вятского округа от 22.02.2007 N А29-1496/2006а (определением ВАС РФ от 18.06.2007 N 6926/07 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).

Однако следует учитывать, что в приведенных примерах арбитражной практики судьи исходили из редакции п. 1 ст. 266 НК РФ, действующей до внесения в него изменений Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, которая не содержала указания на то, что сомнительной признается задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Более поздних материалов арбитражной практики по созданию резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности по договорам займа не обнаружено.

Таким образом, считаем, что организация в рассматриваемой ситуации не вправе формировать в налоговом учете резерв по сомнительным долгам в отношении невозвращенных в установленный срок денежных средств по договору займа. Однако данное обстоятельство не лишает организацию права учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль суммы безнадежных долгов в установленном порядке.

Справка

На основании п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

• невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
• у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Каких-либо ограничений для признания безнадежной задолженности по займу нормы главы 25 НК РФ не содержат. В постановлении Президиума ВАС РФ от 15.04.2008 N 15706/07 также сказано, что каких-либо ограничений для включения в состав внереализационных расходов сумм безнадежных долгов в зависимости от вида и характера ранее совершенной хозяйственной операции НК РФ не содержит.

В то же время в письме Минфина России от 23.03.2009 N 03-03-06/1/176 в отношении долга по сделке по приобретению права требования сказано, что задолженность по такому долгу не может быть учтена в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, так как она не связана с реализацией товаров (работ, услуг). Данный вывод косвенно свидетельствует о том, что налоговые органы могут возражать и против списания задолженности по договору займа для целей налогообложения прибыли на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Кроме того, следует принимать во внимание, что в данном случае дебиторская задолженность связана с беспроцентным договором займа, то есть со сделкой, прямо не преследовавшей целью получение дохода, что вступает в некоторое противоречие с нормами п. 1 ст. 252 НК РФ.

Арбитражная практика

Из анализа арбитражной практики следует, что суды в некоторых случаях признают правомерным включение в состав внереализационных расходов безнадежных долгов в виде дебиторской задолженности по договорам беспроцентного займа. Вместе с тем имеются и примеры арбитражной практики не в пользу налогоплательщиков.

Так, в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 27.03.2013 N Ф08-1117/13 по делу N А32-5142/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.09.2010 по делу N А27-448/2010 (определением ВАС РФ от 25.03.2011 N ВАС-228/11 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2010 N Ф07-13508/2009 по делу N А05-7369/2009, от 17.12.2009 N А05-4157/2009) суды признали обоснованным списание безнадежных долгов, возникших из договоров беспроцентного займа, по причине ликвидации организации-должника.

В постановлении ФАС Поволжского округа от 23.04.2010 по делу N А72-15093/2009 (определением ВАС РФ от 11.08.2010 N ВАС-9226/10 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) суды признали обоснованным списание безнадежного долга по беспроцентному займу в связи с истечением установленного срока исковой давности.

Вместе с тем имеются и примеры арбитражной практики не в пользу налогоплательщиков.

Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.05.2008 N А42-9501/2005 суд признал необоснованными расходы налогоплательщика по беспроцентному займу с истекшим сроком исковой давности по причине того, что предоставление займа не связано с целями, направленными на получение налогоплательщиком дохода.

А в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2006 N А11-8632/2005-К2-25/484 сделан вывод о том, что налогоплательщик необоснованно отнес к внереализационным расходам сумму беспроцентного займа, выданного физическому лицу (впоследствии умершему) на строительство личного жилья, поскольку такие расходы не связаны с осуществлением налогоплательщиком деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, вопрос о возможности учета в составе расходов при формировании налогооблагаемой прибыли дебиторской задолженности по договору беспроцентного займа является неоднозначным. Полагаем, что в случае, если операция по предоставлению беспроцентного займа тем или иным образом преследовала целью получение дохода, то организация-займодавец при выполнении иных требований п. 1 ст. 252 НК РФ может учесть задолженность по данному договору в составе внереализационных расходов в периоде наступления установленных п. 2 ст. 266 НК РФ оснований для признания ее безнадежной. Однако не исключено, что данную точку зрения организации придется отстаивать в суде.

Особенности налогообложения по договорам займа

Налоговые последствия для займодавца.
Если организация – заимодавец применяет общую систему налогообложения, то денежные средства, переданные по договору займа, а также суммы, полученные в счет его погашения, не учитываются в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Возвращенная сумма основного долга не относится к доходам на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Исключением будет ситуация, когда ранее выданный заем был признан в установленном порядке безнадежным долгом. Такое возможно, если истекли сроки исковой давности, организация – должник ликвидирована (соответствующая запись внесена в ЕГРЮЛ), либо организация – должник признана банкротом и определение суда об окончании конкурсного производства вступило в силу. При таких условиях безнадежный долг может быть отнесен к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Сумма же причитающихся процентов в отличие от возвращенного долга является внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ) и будет учитываться в целях налогообложения согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Датой признания таких доходов является день поступления денежных средств на банковский счет или в кассу.

Операции по предоставлению и возврату займов в денежной форме не облагаются НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Еще раз подчеркнем, НДС не будет, только если форма займа — денежная, но не в форме вещей.

Налоговые последствия для заемщика.

В том случае, если он применяет общую систему налогообложения получение займа не признается доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), а возврат не признается расходом (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Если заемщик применяет упрощенную систему налогообложения, то все равно получение займа не признается доходом (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), а его возврат не признается расходом, т. к. такой вид не указан в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Иногда у налогоплательщиков – организаций возникает вопрос, будет ли при беспроцентном займе материальная выгода от экономии на процентах. Причиной вопроса является схожая ситуация при пользовании беспроцентным займом физическими лицами. Применительно к НДФЛ налоговое законодательство рассматривает экономию на процентах, как выгоду и требует исчисления и уплаты налога. Однако несмотря на схожесть для юридически лиц ситуация более благоприятна. Экономия на процентах при пользовании беспроцентным займом не формирует налоговую базу, и такая экономия не подлежит налогообложению (Письмо Минфина от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149).

Отражаем выдачу или получение беспроцентного займа

При выдаче беспроцентного займа невозможно отобразить его инвестиционное свойство, так как он не приносит коммерческий доход. Поэтому операция проводится на счете № 76 – расчеты с дебиторами и кредиторами. Так эти операция не подразумевают получение дохода, то при выдаче или получении денег сумма займа не облагается налогом на добавленную стоимость.

Для заемщика эти суммы отображаются в качестве выданных займов, по которым не начисляются проценты. Кредит может облагаться НДС только при условии, что помощь будет иметь натуральную величину: материалы, сырье и другие ценности. Налог будет исчисляться от денежного выражения стоимости объекта займа.

Выдан беспроцентный заем — как это отразить в проводках

Однако выдаваемый денежными средствами заем может оказаться и беспроцентным (ст. 809, 810 ГК РФ). В такой ситуации он теряет основной признак (способность приносить доход), позволяющий ему числиться в составе финвложений. Как в таком случае показать долг заемщика? Его следует отразить как обычную задолженность контрагента по расчетам, не связанным с реализацией в его адрес, т. е. с применением счета 76.

Облагается ли беспроцентный заем налогом на прибыль, узнайте здесь.

В зависимости от того, в рублях или в валюте будет сделано перечисление средств, выдаваемых в долг, проводка — выдан заем другой организации — без процентов приобретет вид Дт 76 Кт 51 либо Дт 76 Кт 52.

Поскольку начисления дохода не предусматривается, то не появятся записи операций по отражению в учете процентов и по их оплате. То есть до момента возврата долга его сумма будет числиться по дебету счета 76. Возврат же отобразится проводкой, обратной той, которой долг принимался на учет: Дт 51 (52) Кт 76.

Таким образом, в ситуации, когда другой организации выдан беспроцентный заем — проводки по нему будут отображать только его возникновение в учете и списание при возврате средств.