Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?

Общие правила вычета НДС по основным средствам

Сумму НДС, уплаченную предприятием при покупке объектов основных средств или оборудования для использования в производственной деятельности, законодательно разрешено принимать в полном объеме к вычету. Осуществить вычет НДС по основным средствам возможно, соблюдая положения, изложенные в п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ и ст. 169 НК РФ. Предъявить к вычету НДС по основным средствам разрешено, если:

1. Объекты приобретены для использования в облагаемой НДС деятельности предприятия.
2. Объекты поставлены на учет как основные средства, на что имеется документальное подтверждение, например акты приема-передачи (ОС-1).
3. Сумма НДС подтверждена счетом-фактурой, оформленным соответствующим образом.

О некоторых причинах отказа в вычете НДС см. в нашем материале «Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?»

Можно ли принять к вычету НДС по ОС, не введенным в эксплуатацию? Ответ на этот вопрос, а также некоторые нюансы оформления вычета по НДС, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Проводки ввода в эксплуатацию основных средств в 1С 8.2

По бухгалтерскому учету

При вводе в эксплуатацию объектов ОС, проводки по учету НДС не создаются:

По налоговому учету

В регистре накопления по НДС были сформированы записи:

• Запись видом движения Расход в регистре НДС по ОС, НМА, вид ценности ОС. Производится списание с учета налога из регистра, т.к. условия для принятия «входного» НДС к вычету выполнены:

• в регистре НДС по приобретенным ценностям с видом движения Расход, вид ценности ОС. Производится списание с учета НДС из регистра, в момент ввода в эксплуатацию:

Момент вычета НДС по основным средствам

Особенность принятия вычета НДС по основным средствам заключается в правильном определении момента осуществления данной операции. Одним из условий предъявления налога к вычету, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, является принятие объекта на учет как основного средства. Но в НК РФ нет четких характеристик, на основании которых объект может быть принят к учету в качестве основного средства. Поэтому вопрос о моменте вычета не является однозначным.

Так, изначально контролирующие органы настаивали, что при покупке основных средств вычет НДС возможен только после отражения имущества на счете 01 «Основные средства» (см., например, письма Минфина РФ от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 24.01.2013 № 03-07-11/19). Позднее позиция Минфина изменилась — см. «Вычет по ОС на счете 08 — не проблема». Теперь чиновники считают возможным принять НДС к вычету в течение 3-х лет после постановки на 08 счет (письмо Минфина от 11.04.2017 №03-07-11/21548).

Судебная практика исходит из того, что счет, на который приняты к учету основные средства, не имеет значения. Все дело в том, что в бухгалтерском учете приобретенное имущество проходит несколько этапов отражения в учете, прежде чем стать основным средством. Операции по покупке имущества первоначально отражают на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». Перевод объекта на 01 счет осуществляется только после полного формирования его первоначальной стоимости. Поэтому если налогоплательщик решит получить вычет по основным средствам, поставленным на 08 счет, то возможна вероятность спора с налоговиками. Однако есть хорошие шансы отстоять свою точку зрения в судебном порядке.

Подробнее об аргументах см. в нашем материале «Какой порядок принятия к вычету НДС при приобретении основных средств?»

Какой счет выбрать: счет 01 или счет 08?

Согласно правилам бухгалтерского учета первоначальную стоимость приобретенных фирмой основных средств (нематериальных активов), как правило, сначала формируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И лишь после того, как объект введен в эксплуатацию, эту сумму переносят на счет 01 «Основные средства» (04 «Нематериальные активы»).

Финансисты и налоговики настаивают, чтобы НДС, уплаченный при покупке основного средства, не требующего монтажа, был принят к вычету только после ввода его в эксплуатацию, то есть отражения на счете 01 (письма Минфина РФ от 24 января 2013 г. № 03-07-11/19, от 16 августа 2012 г. № 03-07-11/303, от 2 августа 2010 г. № 03-07-11/330, ФНС России от 5 апреля 2005 г. № 03-1-03/530/[email protected]).

Так, в письме Минфина России от 24 января 2013 года № 03-07-11/19 указано, что «…суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств».

Некоторые суды согласны с тем, что право на вычет НДС у фирмы возникает только после ввода объектов в эксплуатацию (постановления ФАС Московского округа от 22 февраля 2012 г. № А40-56010/11-91-242 и ФАС Поволжского округа от 30 сентября 2010 г. № А12-24919/2009).

Однако в Налоговом кодексе не сказано, на каком счете должно быть принято к учету основное средство: 01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Это подтвердил и Высший Арбитражный Суд России.

Судьи ВАС заявили, что для вычета НДС не важно, на каком счете отражено основное средство – 01 или 08. И вычет НДС по приобретенному основному средству при отражении его на счете 08 правомерен (Определение ВАС России от 3 марта 2009 г. № ВАС-1795/09).

Руководствуясь выводами высших арбитров, большинство федеральных судов не поддерживают позицию контролеров (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 января 2012 г. № А56-10457/2011, ФАС Московского округа от 15 сентября 2011 г. № А40-113023/09-126-735, ФАС Уральского округа от 24 августа 2011 г. № Ф09-5226/11).

Значит, фирмы, ссылаясь на упомянутые судебные решения, могут претендовать на вычет НДС до отражения основного средства на счете 01. Однако, такую позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.

ПРИМЕРВ сентябре ООО «Пассив» купило деревообрабатывающий станок за 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.). Станок был оприходован в сентябре, а введен в эксплуатацию и оплачен в октябре.ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 60 000 руб. (70 800 руб. − 10 800 руб.) – отражены затраты по приобретению станка (без НДС);ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 10 800 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 10 800 руб. – НДС принят к вычету;в октябреДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 60 000 руб. – деревообрабатывающий станок введен в эксплуатацию.

А вот в письме от 16 июля 2012 года № 03-07-11/185 Минфин России сделал совершенно противоположный вывод, но в отношении НДС-вычетов по объектам недвижимости. Суммы НДС, предъявленные по объектам недвижимости, которые приобретены с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой НДС, принимаются к вычету в момент принятия их на учет на счете 08.

Дело в том, что к такому заключению финансисты пришли, основываясь на положениях пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса, в котором прописан порядок применения вычетов по товарам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ. В этом письме Минфин рассматривает объект недвижимости, купленный с целью реконструкции, не как объект основных средств, а как товар, приобретенный для выполнения строительно-монтажных работ.

Изменила свою точку зрения в этом вопросе и ФНС. В письме от 20 марта 2015 года № ГД-4-3/[email protected] налоговики разрешили заявлять вычет НДС до окончания капитального строительства объекта по мере предъявления подрядчиком счетов фактур, актов выполненных работ по форме № КС-2 и отражения этапов выполненных работ на счете 08. Аргументировали свою позицию контролеры следующим образом.

Чтобы принять НДС к вычету, организация должна выполнить определенные условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса. Она их выполнила.

А поскольку все эти условия организацией были выполнены, она имеет право принять к вычету НДС по строительно-монтажным работам после отражения их в учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на основании надлежаще оформленных счетов-фактур и первичных документов.

Вычет НДС по основным средствам, требующим монтажа

По объектам, требующим монтажа для приведения в рабочее состояние, законодательством разрешено предъявлять к вычету налог, уплаченный сторонним организациям, выполняющим работы по сборке или монтажу объектов, а также поставщикам оборудования и материалов, используемых в монтажно-сборочных работах. Об этом четко заявлено и в п. 6 ст. 171 НК РФ.

Активы, требующие монтажа и сборки, первоначально принимаются в бухгалтерском учете на 07 счет «Оборудование к установке» с дальнейшим списыванием на счет 08 по мере передачи оборудования в монтаж. Оприходование на счет 01 происходит только после полной готовности смонтированных объектов к использованию. В данном случае разрешено принять к вычету «входной» НДС уже в момент отражения объекта на 07 счете (письмо Минфина России от 29.01.2010 № 03-07- 08/20).

Вычет НДС по основным средствам, подлежащим госрегистрации

Особого внимания заслуживают основные средства, подлежащие госрегистрации: здания, сооружения и прочее недвижимое имущество. Как было отмечено выше, одним из условий получения вычета НДС по основным средствам является принятие на учет данных объектов и документальное подтверждение этого факта, о чем говорится в п. 1 ст. 172 НК РФ. Подтверждением принятия на учет таких объектов служит подписанный акт приема-передачи. Вычет НДС можно заявлять в периоде подписания соответствующего акта и не дожидаться госрегистрации.

Когда нет права на вычет НДС по основным средствам

Суммы «входного» НДС не подлежат вычету, а включаются в стоимость объектов основных средств, если такие объекты приобретены для операций (п. 2 ст. 170 НК РФ):

• не признанных реализацией согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;
• осуществляющихся вне территории Российской Федерации;
• освобожденных или не подлежащих обложению НДС;
• осуществляемых лицами, освобожденными или не являющимися плательщиками налога.

При одновременном осуществлении как налогооблагаемых операций, так и освобожденных от исчисления и уплаты налога, вычет НДС по основным средствам предприятие производит пропорционально использованию в этих операциях приобретенных объектов согласно п. 4 ст. 170 НК РФ. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным основным средствам вычету не подлежит.

Налогоплательщик имеет право не применять эти правила в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае все суммы «входного» налога подлежат вычету.

См. также наш материал «Когда раздельный учет «входного» НДС не ведется?»

Распределение входного НДС по ОС в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Рассмотрим пример отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операций по распределению входного НДС по основным средствам, предназначенным для облагаемых и не облагаемых НДС операций.

Обратите внимание, в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ с 01.01.2019 изменились налоговые ставки НДС: с 18 % на 20 %; с 18/118 на 20/120 и с 15,25 % на 16,67 %.

Пример

Настройка учетной политики, параметров учета и справочников

В связи с тем, что организация ведет раздельный учет предъявленных сумм НДС при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения, а также операций, местом реализации которых не признается территория РФ, необходимо произвести соответствующие настройки учетной политики и параметров учета.

На закладке НДС формы Учетная политика

(раздел
Главное
— подраздел
Настройки
—
Налоги и отчеты
) следует установить флаг
Ведется раздельный учет входящего НДС
и
Раздельный учет НДС по способам учета
.

В настройках параметров учета (раздел Администрирование — подраздел Настройки программы — Параметры учета), пройдя по гиперссылке Настройка плана счетов, в строке Учет сумм НДС по приобретенным ценностям следует установить значение По контрагентам, счетам-фактурам полученным и способам учета. Для этого необходимо, перейдя по соответствующей гиперссылке, проставить флаг для значения По способам учета.

Приобретение МФУ

Поступление основного средства (МФУ) в организацию (операции 2.1 «Учет поступившего МФУ»; 2.2 «Учет входного НДС»; 2.3 «Принятие МФУ к учету в качестве основного средства») в программе регистрируется документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Основные средства (раздел Покупки — подраздел Покупки) или документом Поступление основных средств (раздел ОС и НМА — подраздел Поступление основных средств), рис. 1.

Рис. 1. Поступление МФУ

Поскольку ООО «ТФ-Мега» осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции, а приобретенное МФУ используется в офисе компании, т. е. во всех осуществляемых операциях, то в поле Способ учета НДС

указывается значение
Распределяется
.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 08.04.2 Кредит 60.01 — на стоимость приобретенного МФУ;

Дебет 01.01 Кредит 08.04.2 — на стоимость принятого к учету основного средства;

Дебет 19.01 Кредит 60.01 — на сумму входного НДС.

Поскольку сумма входного НДС подлежит распределению, то в регистр НДС предъявленный одновременно вводятся две записи: одна — с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС Поставщиком, вторая — с видом движения Расход и событием НДС подлежит распределению. Одновременно на списанную в регистре НДС предъявленный сумму налога вводится запись в регистр Раздельный учет НДС

.

Запись регистра Раздельный учет

производится для дальнейшего распределения суммы входного НДС, а также для использования данных о приобретенном основном средстве.

Для регистрации полученного счета-фактуры (операция 2.4 «Регистрация полученного счета-фактуры») необходимо в поля Счет-фактура №

и от документа
Поступление (акт, накладная)
(рис. 1) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку
Зарегистрировать
. При этом автоматически будет создан документ
Счет-фактура полученный
(рис. 2), а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Рис. 2. Счет-фактура полученный на МФУ

Поля документа Счет-фактура полученный

будут заполнены автоматически на основании сведений из документа
Поступление (акт, накладная)
. Кроме того:

• в поле Получен
  будет проставлена дата регистрации документа
  Поступление (акт, накладная)
  , которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры. Если с продавцом заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператором электронного документооборота (ЭДО), указанная в его подтверждении;
• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
• в поле Код вида операции
  будет отражено значение 01, которое соответствует приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected];
• переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе
  , если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении
  В электронном виде
  .

Поскольку организация ведет раздельный учет, в документе Счет-фактура полученный

отсутствует строка со значением
Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения
, т. е. отсутствует возможность упрощенного заявления к вычету входного НДС.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур. Несмотря на то, что с 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и в документе Счет-фактура полученный в строке Сумма указано, что суммы для регистрации в журнале учета («из них по комиссии») равны нулю, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

Приобретение автомобиля

Регистрация операции поступления автомобиля (операции 3.1 «Учет поступившего автомобиля», 3.2 «Учет входного НДС») в программе производится с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел Покупки — подраздел Покупки) или Поступление оборудования (раздел ОС и НМА — подраздел Поступление основных средств), рис. 3.

Рис. 3. Поступление автомобиля

Поскольку ООО «ТФ-Мега» осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции, а приобретенный автомобиль предназначен для использования во всей деятельности организации, то в поле Способ учета НДС

указывается значение
Распределяется
.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 08.04.1 Кредит 60.01 — на стоимость приобретенного автомобиля;

Дебет 19.01 Кредит 60.01 — на сумму входного НДС.

Также если сумма входного НДС подлежит распределению, то в регистр НДС предъявленный одновременно вводятся две записи: одна — с видом движения Приход

и событием
Предъявлен НДС Поставщиком
, вторая — с видом движения
Расход
и событием
НДС подлежит распределению
.

Одновременно на списанную в регистре НДС предъявленный сумму налога вводится запись в регистр Раздельный учет НДС

.

Запись регистра Раздельный учет производится для дальнейшего распределения суммы входного НДС, а также для использования данных о приобретенном ОС.

Для регистрации полученного счета-фактуры (операция 3.3 «Регистрация полученного счета-фактуры») необходимо в поля Счет-фактура №

и от документа
Поступление (акт, накладная)
(рис. 3) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку
Зарегистрировать
. При этом автоматически будет создан документ
Счет-фактура полученный
(рис. 4), а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Рис. 4. Счет-фактура полученный на автомобиль

Поля документа Счет-фактура полученный

будут заполнены автоматически на основании сведений из документа
Поступление (акт, накладная)
.

Кроме того:

• в поле Получен
  будет проставлена дата регистрации документа
  Поступление (акт, накладная)
  , которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры. Если с продавцом заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператором ЭДО, указанная в его подтверждении;
• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
• в поле Код вида операции
  будет отражено значение 01, которое соответствует приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected];
• переключатель Способ получения
  будет стоять на значении
  На бумажном носителе
  , если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении
  В электронном виде
  .

Поскольку организация ведет раздельный учет, в документе Счет-фактура полученный

отсутствует строка со значением
Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения
, т. е. отсутствует возможность упрощенного заявления к вычету входного НДС.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный

вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

Распределение НДС

Согласно абзацу 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ суммы предъявленного НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным как для осуществления облагаемых операций, так и для операций, освобождаемых от налогообложения, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ пропорция для распределения суммы предъявленного НДС определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

В то же время для ОС и НМА, приобретаемых в первом и втором месяцах квартала, налогоплательщик вправе определять такую пропорцию по данным об отгрузках за соответствующий месяц.

Несмотря на наличие в пункте 4 статьи 170 НК РФ указания на выведение пропорции между стоимостью отгруженных облагаемых НДС и необлагаемых (освобождаемых от налогообложения) операций, при формировании пропорции в сумму выручки по необлагаемым операциям также будет включена выручка от операций реализации, не являющихся объектом обложения НДС в силу того, что местом их реализации не признается территория РФ согласно статье 148 НК РФ (письмо ФНС России от 06.03.2008 № 03-1-03/761, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11).

С 01.07.2019 в целях применения пунктов 4 и 4.1 статьи 170 НК РФ операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ), относятся к операциям, подлежащим налогообложению (пп. «б» п. 3 ст. 1 Закона № 63-ФЗ).

Автоматическое распределение суммы входного НДС (операции 4.1 «Распределение НДС по МФУ по способам учета»; 4.2 «Распределение НДС по автомобилю по способам учета»; 4.3 «Учет НДС по автомобилю в стоимости внеоборотного актива»; 4.4 «Учет НДС по МФУ в стоимости внеоборотного актива»; 4.5 «Учет НДС по МФУ в стоимости основного средства») производится регламентным документом Распределение НДС

(раздел
Операции
— подраздел
Закрытие периода
).

Распределение предъявленной суммы НДС производится по тем ОС, при приобретении которых в способе учета НДС указано значение Распределяется (МФУ и автомобиль)

.

Согласно сложившейся арбитражной практике и разъяснениям ФНС России и Минфина России при приобретении основных средств покупатель имеет право заявить налоговый вычет предъявленной суммы НДС в полном объеме в пределах 3 лет с момента принятия ОС на учет, в том числе и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 04.09.2018 № 03-07-11/63070, от 19.12.2017 № 03-07-11/84699, от 11.04.2017 № 03-07-11/21548).

Следовательно, распределению в месяце приобретения подлежит входной НДС по всем приобретенным ОС, как принятым к учету на счете 01 (МФУ), так и принятым к учету на счете 08 (автомобиль).

Поскольку ОС приобретены в июле 2022 года и пропорция распределения НДС будет формироваться по данным об отгрузках за соответствующий месяц, то в документе Распределение НДС

необходимо установить дату 31.07.2019.

Для расчета пропорции распределения НДС необходимо выполнить команду Заполнить

.

После выполнения этой команды на закладке Выручка от реализации будут автоматически рассчитаны:

• сумма выручки (стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) от деятельности, облагаемой НДС (с выделением в том числе суммы выручки от реализации на экспорт несырьевых товаров и суммы выручки от реализации услуг, местом реализации которых не признается территория РФ согласно статье 148 НК РФ, т. е. услуг не на территории РФ);
• сумма выручки от деятельности, не облагаемой НДС (не ЕНВД);
• сумма выручки от деятельности, не облагаемой НДС (ЕНВД);
• сумма выручки от реализации, облагаемой НДС по ставке 0 % (кроме экспорта несырьевых товаров).

Таким образом, показатели пропорции для распределения НДС за июль 2022 года будут составлять:

• выручка от облагаемой деятельности (стоимость отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав) за июль 2022 года без учета НДС — 672 600,00 руб. (600 000,00 руб. (реализация товаров, облагаемая НДС по ставке 20 %, без учета НДС) + 72 600,00 руб. (оказание рекламных услуг иностранному лицу));
• выручка от не облагаемой НДС деятельности (не ЕНВД) — 19 200,00 руб. (передача товаров в рекламных целях);
• выручка от не облагаемой НДС деятельности (ЕНВД) — 350 000,00 руб.

Кроме того, следует обратить внимание, что при осуществлении деятельности, облагаемой в соответствии с различными режимами (общий режим налогообложения и ЕНВД), и распределении затрат между этими видами деятельности соответствующим образом учитывается и доля НДС, включаемая в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Для этого в полях Статья для включения НДС в состав затрат по деятельности

должны быть указаны (рис. 5):

• в поле не облагаемой НДС (не ЕНВД) — значение Списание НДС на расходы (По деятельности с основной системой налогообложения);
• в поле не облагаемой НДС (ЕНВД) — значение Списание НДС на расходы
  (
  По отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения
  ).

Рис. 5. Расчет пропорции для распределения НДС

Автоматическое распределение суммы входного НДС будет отражено на закладке Распределение

документа
Распределение НДС
.

Согласно рассчитанной пропорции:

• доля НДС, принимаемая к налоговому вычету, будет составлять 64,56134 % (672 600,00 руб. / (672 600,00 руб. + 19 200,00 руб. + 350 000,00 руб.) х 100 %), что по МФУ соответствует 22 928,96 руб. (35 515,00 руб. х 64,56134 %);
• доля НДС, включаемая в стоимость приобретений, будет составлять 35,43866 % ((19 200,00 руб. + 350 000,00 руб.) / (672 600,00 руб. + 19 200,00 руб. + 350 000,00 руб.) х 100 %), что по МФУ соответствует 12 586,04 руб. (35 515,00 руб. х 35,43866 %).

Сумма входного НДС, подлежащая включению в стоимость приобретений, будет дополнительно распределена между видами деятельности (общая система налогообложения и ЕНВД).

Поскольку автомобиль был принят к учету (на счете 08) также в июле 2022 года, то по нему распределение НДС должно производиться аналогично распределению входного НДС по МФУ.

Если операция по приобретению автомобиля автоматически не была отражена на закладке Распределение документа Распределение НДС, то необходимо по кнопке Добавить ввести сведения в табличную часть, заполнив следующие графы: Счет-фактура, Всего, Вид ценности, Счет НДС, % НДС, Партия, Счет затрат, Субконто.

Для распределения отраженной суммы НДС (для заполнения граф: Принимается к вычету, Учитывается в стоимости, Учитывается в стоимости (ЕНВД)) необходимо нажать на кнопку Распределить (рис. 6).

Рис. 6. Распределение входного НДС по МФУ и автомобилю

Согласно рассчитанной пропорции для автомобиля:

• доля НДС, принимаемая к вычету, будет составлять 127 831,45 руб. (198 000,00 руб. х 64,56134 %);
• доля НДС, включаемая в стоимость приобретений, будет составлять 70 168,55 руб. (198 000,00 руб. х 35,43866 %).

После проведения документа Распределение НДС в регистре бухгалтерии будут сделаны следующие записи:

• суммы входного НДС по приобретенным МФУ и автомобилю будут перенесены с кредита счета 19.01 с третьим субконто Распределяется в дебет счета 19.01 с третьим субконто Принимается к вычету
  и
  Учитывается в стоимости
  в соответствии с рассчитанной пропорцией;
• сумма входного НДС, подлежащая включению в стоимость автомобиля, будет списана с кредита счета 19.01 с третьим субконто Учитывается в стоимость в дебет счета 08.04.1;
• сумма входного НДС, подлежащая включению в стоимость МФУ, будет списана с кредита счета 19.01 с третьим субконто Учитывается в стоимость
  в дебет счета 08.04.2 с последующим списанием в дебет счета 01.01.

В регистр НДС предъявленный будет введена запись с видом движения Приход

с событием НДС распределен на сумму НДС, предъявленную поставщиком и подлежащую вычету после распределения. В регистре
Не облагаемые НДС операции
будет зафиксирована сумма НДС, не принимаемая к налоговому вычету и относящаяся к деятельности с основной системой налогообложения. В регистр
Раздельный учет НДС
будут внесены записи:

• с видом движения Расход
  — на суммы НДС, предъявленные поставщиком и подлежащие включению в стоимость приобретений после распределения;
• с видом движения Приход
  — на суммы НДС, предъявленные поставщиком по приобретенным ОС, учитываемым на момент распределения в составе внеоборотных активов (на счете 08).

Итоги

Итак, в случае если основное средство приобретено для деятельности, облагаемой НДС, и имеется счет-фактура с выделенным НДС, вычет производится следующим образом:

1. По основным средствам, не требующим монтажно-сборочных работ, вычет осуществляется в периоде постановки объекта на учет в качестве основного средства. Он вполне может быть заявлен в периоде постановки на учет по счету 08. В случае спора свою позицию можно отстоять в суде.
2. По основным средствам, требующим монтажа, вычет НДС можно осуществить уже в периоде отражения объекта на счете 07.
3. По основным средствам, требующим государственной регистрации, вычет можно заявлять уже в периоде подписания акта приема-передачи имущества, не дожидаясь госрегистрации.

Источники: Налоговый кодекс РФ
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Приобретение внеоборотного актива

Затраты на приобретение автомобиля, который в последующем будет принят к учету в качестве основного средства, учитываются по счету 08.04 «Приобретение объектов основных средств» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

В 1С есть два варианта оформления приобретения и принятия к учету ОС:

Стандартный вариант, при котором используется документы:

• оприходование ОС — документ Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование;
• ввод в эксплуатацию ОС — документ Принятие к учету ОС;

Упрощенный вариант, при котором используется единый документ:

• оприходование и ввод в эксплуатацию ОС — документ Поступление (акт, накладная) вид операции Основные средства.

Узнать больше о Вариантах оформления в 1С приобретения ОС, а также возможностях и ограничениях каждого способа

В нашем примере в первоначальную стоимость ОС будут включаться затраты на пошлину за регистрацию автомобиля в органах ГИБДД, поэтому мы воспользуемся стандартным вариантом принятия ОС к учету.

Сформируем документ Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование в разделе ОС и НМА – Поступление основных средств – Поступление оборудования. Данные о приобретаемом автомобиле указываются на вкладке Оборудование.

В табличной части указывается:

• Номенклатура — приобретаемый автомобиль из справочника Номенклатура с Видом номенклатуры Оборудование (объекты основных средств).
• Счет учета заполняется в документе автоматически в зависимости от настроек в регистре Счета учета номенклатуры.

Для вида номенклатуры Оборудование (объекты основных средств) по умолчанию установлен счет 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств», но его можно в документе поменять вручную. PDF

Узнать подробнее про установку счетов учета номенклатуры

В документе Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование указывать счет 08.04.2 «Приобретение основных средств» нельзя, т. к. он используется для принятия к учету ОС в упрощенном способе.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 08.04.1 Кт 60.01 — принятие к учету внеоборотного актива;
• Дт 19.01 Кт 60.01 — принятие к учету НДС;
• Дт 60.01 Кт 60.02 — зачет аванса.