Компании большинства регионов могут без опасений заявлять вычеты НДС по счетам-фактурам, в которых написан неверный адрес. Это показал опрос половины налоговых управлений страны.
По опросу на сайте www.gazeta-unp.ru большинство коллег просят контрагентов переделать счета-фактуры с любыми ошибками в адресах. Но, как выяснила «УНП», такие документы принимать безопасно. Минфин России разъяснил, что неверный адрес в счете-фактуре не является основанием для отказа в вычете НДС (письмо от 08.08.14 № 03-07-09/39449).
Как сообщили нам в ФНС России, специалисты службы полностью с этим согласны. И во многих региональных управлениях придерживаются того же мнения. Из 41 опрошенного нами УНФС только в двух считают, что неверный адрес в счете-фактуре может стать единственной причиной отказа в вычете НДС.
Из-за неверного адреса вычеты снимать не будут
Так считают в УФНС: республик Адыгея, Бурятия, Дагестан, Карачаево-Черкессия, Марий Эл, Тыва, Пермского края, Брянской, Воронежской, Владимирской, Волгоградской, Курской, Новосибирской, Псковской, Ростовской, Рязанской и Челябинской областей и Ямало-Ненецкого АО.
В 18 из 41 управления налоговики однозначно отвечают, что неверный адрес в счете-фактуре не является критичной ошибкой. Он не может помешать идентифицировать компанию. В перечисленных регионах отмечают, что придерживаются сложившейся судебной практики. описание
«Мы бы с удовольствием сняли вычеты на таком основании, но налогоплательщик же потом пойдет в суд. И суд подтвердит его право на вычет», — считают в УФНС Республики Марий Эл. «Если Минфин разрешил, то какие у нас могут быть претензии», — сообщили в УФНС по Пермскому краю. В Ростовской области рекомендуют для уверенности написать официальный запрос в свою инспекцию, чтобы наверняка избежать споров с налоговой.
Сотрудники многих УФНС предупреждают, что инспекция скорее всего запросит у компании пояснения о том, что за адрес написан в счете-фактуре и чем вызвана ошибка. Но вычет не снимет.
«Помещение» или «офис»?
Спустя всего несколько дней Минфин выпустил еще одно письмо с ответом на вопрос о требованиях к заполнению полей об адресе контрагента в счете-фактуре (письмо от 29 января 2022 г. № 03-07-09/4554). Откажет ли инспекция в вычете, если в документе компания использует слово «офис» вместо слова «помещение», заполняя строки об адресе делового партнера? Нет, по мнению финансистов, такая замена не будет считаться ошибкой. Синоним слова «помещение» не помешает контролерам, по мнению Минфина, идентифицировать покупателей и продавцов, а значит, НДС будет принят к вычету.
На такой вопрос можно ответить только письменно
Так считают в УФНС: республик Ингушетия, Карелия, Коми, Чечня, Алтайского и Красноярского краев, Белгородской, Калужской, Ленинградской, Липецкой и Орловской областей, Москвы и Санкт-Петербурга.
В 12 из 41 управления не смогли сообщить свою позицию. Но при этом в пяти регионах налоговики нам рассказали, что им неизвестны случаи отказов в вычетах из-за адреса — это Петербург, Ингушетия, Карелия, Чечня и Алтайский край. В остальных регионах согласны ответить о вычетах только по письменному запросу.
Незначительные ошибки в счетах-фактурах не помеха для получения вычета НДС
В качестве довода о том, что оформление счетов-фактур с незначительными недочетами не мешает получению вычета НДС, судьи также ссылаются на положение абзаца 2 пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Нормы этого пункта устанавливают, что ошибки в счетах-фактурах, не влияющие не распознание инспекторами продавца и покупателя, стоимость товаров, ставку и предъявленную покупателю сумму НДС, не являются препятствием для получения вычета сумм НДС.
При оформлении счета-фактуры допущены технические ошибки в указании покупателя. Арбитры подтвердили, что эти недостатки не могут служить основанием для невозможности вычетов по НДС в силу того, что содержание счета-фактуры позволяет идентифицировать общество в качестве покупателя и грузополучателя. Неуказание в счете-фактуре отдельных реквизитов не оказало влияния на достоверность содержащейся в ней информации о совершении компанией хозяйственных операций (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22.12.2014 № А78-859/2014).
Приведем пример другого судебного решения. Налогоплательщик пожаловался на то, что из-за ошибок в сводном счете-фактуре в части указания неверного адреса объекта работ он был лишен возможности предъявить суммы НДС по этому счету-фактуре к вычету.
Суд первой инстанции обосновал, что «ошибки» и «недостоверные сведения» являлись несущественными и никоим образом не могли препятствовать инспекции определить правильное наименование работ, выполненных заказчиком по договору.
Более того, кроме счета-фактуры основанием для принятия НДС в состав вычетов является первичный документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции и принятие соответствующих сумм затрат к бухгалтерскому учету. В данном случае таким документом был акт об исполнении обязательств заказчика, авизо с приложением свода затрат, понесенных заказчиком для выполнения работ.
Исходя из содержания акта, авизо и свода затрат следует, что указанная в них общая стоимость работ отражена и в сводном счете-фактуре.
Поэтому судьи указали, что ошибка в адресе объекта не имеет никакого существенного значения и не мешает достоверной и точной идентификации сводного счета-фактуры, акта и свода затрат. А первоначальный счет-фактура являлся безусловным основанием (с учетом акта и авизо) для предъявления указанных в нем сумм НДС к вычету. Соответственно ошибки в первоначальном счете-фактуре не препятствовали налоговому контролю, а также предъявлению налога к вычету (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2014 № 09АП-28878/2014).
Комментируемый документ
: Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-09/18318 от 02.04.2015 «О принятии к вычету НДС, если в счете-фактуре допущена ошибка в адресе»
Налоговый консультант Е.П. Брынчик
, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»
Нормативные акты с комментариями
Профессиональные комментарии к письмам министерств и ведомств, ответы экспертов на самые сложные вопросы, обновления каждый день. Узнайте больше >>
Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>
Уточненная декларация по НДС за IV квартал
Исправление «технической» ошибки в декларации по НДС отражается:
В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»: PDF
- аннулированный счет-фактура полученный со старым номером;
- счет-фактура полученный с новым номером.
См. также:
- Ошибка: занижена сумма выручки прошлого года
- Ошибка: завышены расходы по услугам поставщика прошлого года
- Неучтенная реализация услуг прошлого года
- Пропущенные документы прошлого года от поставщика услуг
- Занижена сумма затрат прошлого периода. Занижен транспортный налог
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
- Исправление ошибки: неправильный номер счета-фактуры …
- Неверный номер, дата счета-фактуры при восстановлении НДС …
- Ошибка в дате счета-фактуры при регистрации в учете …
- Ошибка в наименовании поставщика при регистрации счета-фактуры в учете …
Некритичные ошибки в графах счета-фактуры
Аналогичным образом не каждая ошибка в графах счета-фактуры приведет к потере права на вычет. В их числе есть такие:
- в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» присутствует неполная информация о товаре, но это не мешает налоговым органам идентифицировать товар (письмо Минфина России от 17.11.2016 № 03-07-09/67406, постановление АС Московского округа от 01.12.2014 по делу № А40-52708/14);
- в графе 2 «Код» не указан код единицы измерения товара (письмо ФНС России от 18.07.2012 № ЕД-4-3/[email protected]);
- в графе 2а «Условное обозначение (национальное)» вместо национального условного обозначения единицы измерения приведено кодовое буквенное обозначение (национальное) единицы измерения (тыс.) или внесена запись: «Тысяча кубических метров» (письмо Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-09/27);
- в графе 6 «В том числе сумма акциза» в документе, составленном при реализации услуг, проставлен прочерк (письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-07-09/37);
- в графе 7 «Налоговая ставка» отсутствует знак процента (письмо Минфина России от 03.03.2016 № 03-07-09/12236);
- в графах 10 и 10а «Страна происхождения товара»:
- цифровой код страны происхождения товара, указанный в графе 10, не соответствует указанному в графе 10а наименованию страны происхождения товара (письмо ФНС России от 04.09.2012 № ЕД-4-3/[email protected]);
- по товарам, произведенным в РФ, в графе 10 вместо прочерков отражен код РФ «643», а в графе 10а – указано «Россия» (письмо Минфина России от 10.01.2013 № 03-07-13/01-01);
ВНИМАНИЕ! При продаже прослеживаемых товаров другим организациям и ИП надо выставлять электронные счета-фактуры. Покупатели обязаны их принимать через оператора ЭДО, даже если они не являются плательщиками НДС (ст. 169 НК РФ).
Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде подробно описан в готовом решении от «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в материал.
Особенности учета в одном периоде и в разных
При увеличении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) в текущем периоде (периоде корректировки):
- продавец в текущем периоде включает возникшую разницу в налоговую базу, независимо от того, в каком периоде была отгружена продукция (услуги, имущественные права) (п. 10 ст. 154 НК РФ);
- покупатель делает вычет по налогу на разницу между НДС, рассчитанным до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ).
Контур.НДС+ учитывает корректировки и исправления и сверяет результат с контрагентами по всем кварталам.
Узнать подробнее
При уменьшении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) в текущем периоде (периоде корректировки):
- продавец делает вычет по налогу на разницу между НДС, рассчитанным до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ). В то же время налоговая база, которая была определена в момент отгрузки продукции (услуг, имущественных прав), не корректируется;
- покупатель восстанавливает НДС на сумму разницы между НДС, рассчитанным до и после корректировки (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
- корректировки на уменьшение проводятся с КВО 18.
Продавец и покупатель в своих книгах покупок и продаж указанные операции отражают следующим образом:
Для правильной регистрации корректировок в книгах покупок и продаж в разные отчетные периоды используйте следующую шпаргалку:
Пример 1
По договору аренды между «Сокол» (арендодатель) и «Ласточка» (арендатор) сумма арендной платы равна 106 000 руб. в месяц (в т.ч. НДС). Согласно допсоглашению, заключенному в феврале 2022 г., арендный платеж увеличился до 112 600 руб. в месяц (в т.ч. НДС). По допсоглашению это изменение действует с 1 октября 2022 г.
За 4 квартал 2022 г. аренда составила 318 000 руб. (в т.ч. НДС — 48 508 руб.). После заключения допсоглашения в феврале 2022 г. аренда за 4 квартал 2022 г. увеличилась до 337 800 руб. (в т. ч. НДС — 51 529 руб.).
В феврале 2022 г. после подписания допсоглашения «Сокол» выписывает «Ласточке» корректировочный счет-фактуру и указывает:
- прежнюю сумму арендного платежа за 4 квартал 2022 г. (318 000 руб., в т.ч. НДС — 48 508 руб.);
- новую сумму арендного платежа за 4 квартал 2022 г. (337 800 руб., в т.ч. НДС — 51 529 руб.);
- разницу (увеличение) (19 800 руб., в т.ч. НДС — 3 020 руб.).
В этой ситуации «Сокол» увеличивает налоговую базу 1 квартала 2019 г., регистрируя корректировочный счет-фактуру в книге продаж за этот период, на 16 780 руб. (без НДС).
«Ласточка» вправе в 1 квартале 2022 г. заявить к вычету сумму НДС в размере 3 020 руб. согласно корректировочному счету-фактуре, полученному от «Сокола», зарегистрировав этот счет-фактуру в книге покупок 1 квартала 2022 г.
Пример 2
В сентябре 2022 г. «Сокол» отгрузил «Ласточке» продукцию на сумму 96 000 руб. (в т.ч. НДС — 14 644 руб.).
В феврале 2022 г. стороны договорились об уменьшении стоимости отгруженной продукции. Стоимость после уменьшения составила 82 400 руб. (в т. ч. НДС — 12 569 руб.).
В феврале 2022 г. «Сокол» выписывает «Ласточке» корректировочный счет-фактуру, где указывает:
- прежнюю стоимость (96 000 руб., в т.ч. НДС — 14 644руб.);
- новую стоимость (82 400 руб., в т.ч. НДС — 12 569 руб.);
- разницу (уменьшение) (13 600 руб., в т.ч. НДС — 2 075 руб.).
В этой ситуации в феврале 2022 г. «Сокол» вправе заявить к вычету НДС в сумме 2 075 руб. согласно корректировочному счету-фактуре, выставленном «Ласточке». Для этого «Сокол» регистрирует выписанный «Ласточке» корректировочный счет-фактуру в своей книге покупок за 1 квартал 2022 г.
«Ласточка» в феврале 2022 г. должна восстановить НДС в сумме 2 075 руб., указанной в корректировочном счете-фактуре, полученном от «Сокола». В этой связи в феврале 2022 г. «Ласточка» должна сделать восстановительную запись в своей книге продаж 1 квартала 2019 г.
Регистрация исправлений в зависимости от периода происходит по представленной ниже схеме.
Практика составления корректировочных счетов-фактур показала, что корректировка стоимости товаров, услуг или имущественных прав может осуществляться неоднократно.
Имейте в виду: при повторной корректировке продавцом составляется корректировочный счет-фактура. В нем фиксируются данные предыдущего корректировочного счета-фактуры. Так в следующий корректировочный счет-фактуру попадает разница между новыми данными и данными предыдущей корректировки.
При этом новый корректировочный счет-фактура включает дату и номер предыдущего. Он регистрируется сторонами в книгах продаж и покупок в общеустановленном порядке на указанную в нем сумму разницы. При этом не аннулируются записи предыдущего корректировочного счета-фактуры (остаются в том виде, в котором они были отражены при его выставлении).
Нарушение нумерации счетов-фактур
Многих плательщиков НДС волнует вопрос, предусмотрены ли действующим законодательством штрафные санкции за нарушение нумерации выставленных счетов-фактур? На этот вопрос отвечают специалисты проекта «1С:Консалтинг. Стандарт».
Счета-фактуры заполняются в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.
Санкции за нарушение налогового законодательства предусмотрены главой 16 части первой НК РФ. В частности, статьей 120 НК РФ предусматривает штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается, в частности, отсутствие счетов-фактур.
Это означает, что штраф возникнет в том случае, если продавец не выставил счет-фактуру. В рассматриваемом нами случае счета-фактуры выставляются. Следовательно, оснований для наступления ответственности по статье 120 НК РФ нет.
Итак, непосредственно за нарушение нумерации счетов-фактур Налоговый кодекс РФ штрафных санкций не предусматривает.
Арбитры также подчеркивают, что нарушение в виде неправильного заполнения счетов-фактур не подпадает под определение грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2004 № А56-6325/04).
Однако при нарушении нумерации счетов-фактур претензии со стороны налоговых органов неизбежны. Дело в том, что контролеры могут заподозрить неполное отражение выручки от реализации товаров (работ, услуг). Ведь у них не будет уверенности в том, что все выставленные счета-фактуры зарегистрированы в книге продаж.
В затруднительном положении может оказаться и покупатель. Налоговики наверняка откажут ему в вычете НДС, если установят, что хронология номеров выставляемых поставщиком счетов-фактур нарушена.
У покупателя также могут возникнуть проблемы, если контролеры выяснят, что от одного и того же поставщика получены счета-фактуры с разными датами, но с одинаковыми номерами. Например, счета-фактуры от 26.01.2009 № 67 и от 10.02.2009 № 67.
Правда, шансы оспорить такие претензии проверяющих есть. Подтверждением тому являются судебные решения, принятые в пользу налогоплательщика. Так, ФАС Уральского округа пришел к выводу о том, что наличие в счетах-фактурах одинаковых номеров, но с разными датами, не является нарушением требований, предъявляемых к порядку оформления счетов-фактур. Следовательно, оно не может служить основанием для отказа в принятии вычета сумм НДС, уплаченных поставщику (постановление от 13.05.2008 № Ф09-3337/08-С2 по делу № А76-19348/07). Отметим, что в данном случае судьи обратили внимание на то, что такой порядок нумерации счетов-фактур, в пределах месяца, поставщик установил в своей учетной политике.
ФАС Московского округа подчеркнул, что ведение поставщиками учета счетов-фактур не в хронологическом порядке не воспрепятствовало осуществлению налогового контроля и, следовательно, не может свидетельствовать о незаконности применения вычетов по НДС (постановление от 07.10.2008 № КА-А40/8215-08 по делу № А40-77769/06-75-465).
