Статистика по импорту и экспорту макулатуры
Российский рынок вторсырья постепенно преобразовывается, но пока недостаточно быстрыми темпами. В России перерабатывается порядка 15% макулатуры, а остальная часть не перерабатывается, ввиду отсутствия достаточного количества оборудования. Значительная доля непереработанного сырья поставляется за рубеж. А в других странах есть спрос на российскую макулатуру, и он растёт. Многие компании производят продукцию из отечественного вторсырья. Так, Россия экспортирует макулатуру в азиатские страны, СНГ, страны дальнего зарубежья.
Но основными странами, принимающими российский экспорт, являются:
- Украина – 56%;
- Беларусь и Узбекистан – по 9%;
- Германия и Финляндия – по 7%.
Импортную макулатуру привозят из Беларуси (68%) и Казахстана (29%).
ВНИМАНИЕ! Мы работаем только с юридическими лицами.
Интересно, что на самом деле Украина экспортирует примерно 80% макулатуры от общего объема российского экспорта. Применяются хитрые логистические схемы, чтобы ввезти макулатуру в Украину, прокладывают маршрут через Беларусь или Евросоюз. Суть в том, что в России стоимость макулатуры больше, чем в ЕС. Но чем выше стоимость, тем выше и НДС, который Украина возвращает. А возврат оплачивается из бюджета РФ. В то же время Украина на своих заводах производит из российского вторсырья туалетную бумагу и картон, и большая часть продукции, порядка 80%, опять возвращается в Россию и продается за рубли.
Из-за использования таких схем 11 сентября 2015 года было принято постановление о введении временного запрета на экспорт макулатуры, но запрет длился всего 4 месяца. Планировали также ввести пошлину на экспорт, но до сих пор не вели.
В данный момент снова рассматривается вопрос о запрете на ввоз в Россию макулатуры. Это осуществляется с целью развития собственной отрасли по переработке отходов и вторичного сырья. Однако этот вопрос ещё не проработан и окончательного решения нет.
В 2022 году Россия заняла девятое место в общемировом рейтинге по объемам экспорта макулатуры, экспортировав около 368 тысяч тонн на 71,8 млн долларов. Объемы импорта значительно меньше. За тот же год Россия импортировала менее 19 тыс тонн вторсырья на 3,5 млн долларов. Это позволило ей занять 30-е место в рейтинге импортеров.
Проведение покупки макулатуры
Порядок действий при покупке макулатуры:
Завести Договор с соответствующими настройками.
Если организация приобретает макулатуру у налогоплательщика НДС и исполняет обязанности налогового агента, то в договоре с Поставщиком надо указать, что организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС. В виде агентского договора выбрать Реализация товаров (п.8 ст. 161 НК РФ).
Рисунок 3 — Договор с Поставщиком
Провести предварительную оплату Поставщику (в случае, если она была).
Ставка НДС и сумма НДС не заполняются в Списании с расчетного счета.
Рисунок 4 — Списание с расчетного счета
Посмотреть проводки и записи в регистры.
Образовалась проводка ДТ 60.02 и КТ 51 — 5000 руб. — сумма предварительной оплаты.
Рисунок 5 — Проводки документа «Списание с расчетного счета»
Зарегистрировать счет-фактуру на аванс от Поставщика.
В документе «Списания с расчетного счета» нажать кнопку Создать на основании
, выбрать
Счет-фактура полученный
.
Рисунок 6 — Создание счет-фактуры из документа «Списание с расчетного счета»
Вид счета-фактуры будет На аванс
. Код вида операции
41
— вычет как у покупателя суммы НДС, исчисленной при перечислении предоплаты. Сумма будет указана с расчетом НДС.
Рисунок 7 — Счет-фактура полученный на аванс
Посмотреть проводки и записи в регистры.
Образовались проводки:
- Дт 76.АВ и Кт 68.52 — сумма НДС, исчисленная покупателем при исполнении обязанностей налогового агента с суммы предоплаты;
- Дт 68.52 и Кт 76.ВА — на сумму НДС, принимаемую к налоговому вычету в качестве покупателя, перечислившего предоплату.
Рисунок 8 — Проводки документа «Счет-фактура полученный на аванс»
В регистр «Журнал учета счетов-фактур» делается запись о счет-фактуре.
Рисунок 9 — Регистр «Журнал учета счетов-фактур»
Покупатель макулатуры, который внес предоплату, имеет право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной за продавца с этой суммы предоплаты.
В регистр «НДС Покупки» производится запись для внесения полученного счета-фактуры в книгу покупок. Вид ценности в данном случае будет «Авансы выданные (налоговый агент)
», а Событие —
Предъявлен НДС к вычету
.
Рисунок 10 — Регистр «НДС Покупки»
Покупатель производит начисление НДС за продавца с суммы предоплаты.
В регистр накопления «НДС Продажи» производится запись для внесения полученного счета-фактуры в книгу продаж.
Вид ценности будет Авансы полученные (налоговый агент)
, а Событие —
Получен аванс
.
Рисунок 11 — Регистр «НДС Продаж»
Заполнить Поступление товаров.
В документ «Поступление товаров: Накладная» заносятся данные из счет-фактуры Поставщика (цена и сумма) и отражается сумма НДС начисленная сверху по ставке 20%.
Рисунок 12 — Документ «Поступление товаров: Накладная»
Посмотреть Движение документа.
После проведения образуются следующие проводки:
- Дт 60.01 и Кт 60.02 — сумма предоплаты;
- Дт 41.01 и Кт 60.01 — стоимость макулатуры;
- Дт 19.03 и Кт 76.НА — сумма НДС, исчисленная в качестве налогового агента.
Рисунок 13 — Проводки документа «Поступление товаров: Накладная»
В регистре «НДС предъявленный» указывается вид ценности — Товары (налоговый агент)
, а в событие, что
Предъявлен НДС Поставщиком
.
Рисунок 14 — Регистр «НДС предъявленный»
Зарегистрировать счет-фактуру от Поставщика.
Поставщик-плательщик НДС, при отгрузке макулатуры должен выставить Покупателю счет-фактуру без учета сумм НДС с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом» (п.5 ст. 168 НК РФ).
Рисунок 15 — Счет-фактура
В счет-фактуре будет код вида операции — 42 применение вычетов по НДС, исчисленных при отгрузке.
Посмотреть проводки и записи в регистры после проведения документа.
По Дт 76.НА и Кт 68.52 сумма НДС, исчисленная Покупателем за Продавца при исполнении обязанностей налогового агента.
Рисунок 16 — Проводки документа «Счет-фактура полученный»
В регистре «Журнал учета счетов-фактур» создана запись о полученном от Поставщика счете-фактуре.
Рисунок 17 — Регистр «Журнал учета счетов-фактур»
При проведении счета-фактуры по обычному поступлению делаются записи в регистры НДС Покупки и НДС предъявленный. В данном случае запись делается по регистру НДС Продаж, так как Покупатель начисляет НДС за Продавца. Счет-фактура по этой операции будет отражен в Книге продаж.
В виде ценности указываются Товары (налоговый агент), событие — НДС начислен к уплате.
Рисунок 18 — Регистр «НДС Продажи» документа «Счет-фактуры полученный»
Сформировать записи в Книге покупок.
После принятия к учету макулатуры у Покупателя, исполняющего обязанности налогового агента, возникает право на налоговый вычет.
П.3 с. 171 НК РФ:
Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3, 6, 6.1 и 6.2 статьи 161 настоящего Кодекса, а также исчисленные налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса
.
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой.
Для этого необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (Операции — Регламентные операции по НДС — Создать — Формирование записей книги покупок
).
Рисунок 19 — Журнал «Регламентные операции НДС»
Рисунок 20 — Создание документа «Формирование записей книги покупок»
На вкладке Полученные авансы нажать кнопку Заполнить
.
Рисунок 21 — Формирование записей книги покупок вкладка Полученные авансы
На вкладке Налоговый агент нажать кнопку Заполнить
. После заполнения документ провести.
Рисунок 22 — Формирование записей книги покупок вкладка Налоговый агент
Посмотреть проводки и записи в регистры.
Рисунок 23 — Проводки в документе «Формирование записей в книги покупок»
Проводка следующая:
- Дт 68.52 и Кт 76.АВ — сумма НДС с предоплаты, подлежащая вычету после отгрузки макулатуры;
- Дт 68.52 и Кт 19.03 — сумма НДС, исчисленная при приобретении макулатуры.
Рисунок 24 — Регистр «НДС Покупки» в документе «Формирование записей в книги покупок»
В регистре «НДС Покупки» указываются данные полученных от продавца счетов-фактур для регистрации в книге покупок.
Рисунок 25 — Регистр «НДС предъявленный» в документе «Формирование записей в книги покупок»
В регистре «НДС предъявленный» вид движения — Расход, вид ценности — Товары (налоговый агент), событие — Предъявлен НДС к вычету.
Сформировать книгу покупок.
Рисунок 26 — Книга покупок
В книге покупок будут следующие коды вида операций:
- 41 — по вычету как у покупателя суммы НДС, исчисленной при перечислении предоплаты;
- 42 — по вычету как у покупателя суммы НДС, исчисленной при отгрузке товара, а также при корректировке стоимости отгрузки в сторону увеличения;
- 43 — по вычету как у продавца суммы НДС с предоплаты при отгрузке.
Сформировать записи книги продаж для восстановления суммы НДС.
Покупатель, исполняющий обязанности налогового агента, восстанавливает ранее принятую к вычету сумму НДС с перечисленной продавцу предоплаты.
Для этого необходимо создать документ Формирование записей книги продаж (Операции — Регламентные операции по НДС — Создать — Формирование записей книги продаж
).
Рисунок 27 — Создание документа «Формирование записей книги продаж»
Нажать кнопку Заполнить
для автоматического заполнения записей.
Рисунок 28 — Формирование записей книги продаж
Посмотреть проводки и записи в регистры.
Образуется проводка Дт 76.ВА и Кт 68.52 — сумма НДС, заявленная к налоговому вычету за предоплату и подлежащая восстановлению после приобретения макулатуры.
Рисунок 29 — Проводки документа «Формирование записей книги продаж»
В регистр накопления «НДС Продажи» делается запись для внесения полученного счета-фактуры на предоплату в книгу продаж. Вид ценности — Авансы выданные (налоговый агент)
, а Событие —
Восстановление НДС
.
Рисунок 30 — Регистр «НДС Продаж» в 1С
Особенности таможенного оформления
Порядок таможенного оформления грузов, пересекающих таможенную границу Российской Федерации, стандартен, но имеет некоторые особенности в зависимости от типа груза. Свои нюансы таможенного оформления есть и при оформлении макулатуры, и эти нюансы касаются, прежде всего, пакета документации. В стандартный пакет бумаг входят:
- контракт ВЭД;
- разрешительные документы;
- описание груза;
- декларация;
- инвойс;
- накладная.
Разрешительные документы
На макулатуру нужно также предоставить документ, который бы подтвердил отсутствие в данной партии вредных веществ. Выделяют всего 5 классов опасности отходов на основании статьи 41 закона РФ №89-ФЗ, где первый класс наиболее опасный, а 5 – самый безопасный. Макулатура может относиться к различным классам опасности. Например, в состав типографской краски для газет входит свинец, поэтому такая печатная продукция относится ко второму классу опасности. Битумированная бумажная упаковка содержит нефтепродукты, которые также не могут классифицироваться как безопасные.
Макулатура классифицируется как отходы, а для отходов установлен особый порядок экспорта, предполагающий получение разрешения Росприроднадзора и лицензии Минпромторга. То, что оформление разрешительных документов на ввоз и вывоз отходов находится в компетенции Федеральной службы по надзору в сфере природопользования или Росприроднадзора, установлено распоряжением Правительства РФ «1567-р от 23.09.2010.
Разрешение Росприроднадзора сообщает о том, что партия макулатуры не попадает под действие постановления №442 «Об опасных отходах».
Для получения разрешения Росприроднадзора необходимо подать:
- заявление;
- учредительные документы;
- свидетельство ИНН;
- уведомление о перемещении отходов;
- копию лицензии на осуществление деятельности по обезвреживанию, размещению отходов и паспорта отхода;
- копию контракта ВЭД;
- разрешение на ввоз от иностранного государства;
- страховой полис;
- подтверждение об оплате государственной пошлины и другие.
Для оформления лицензии Минпромторга на отходы необходимо заключение Росприроднадзора и документы, подтверждающие оплату госпошлины.
Нужно уточнить, что в действующем законодательстве нет такого понятия, как макулатура. Это понятие встречается лишь в Налоговом кодексе, в статье 149, где к макулатуре относятся отходы из бумаги и картона, деловые бумаги, вышедшие из употребления, типографские изделия. Непосредственно в законе №89-ФЗ «Об отходах» под отходами подразумевают любые предметы и вещества, которые образуются в процессе оказания услуг или в ходе потребления.
Из-за того, что госпошлина на разрешение Росприроднадзора составляет более 300 000 руб., многие ищут менее затратные пути. Некоторые лаборатории, входящие в состав аккредитованных центров, делают аналогичное заключение за гораздо меньшую сумму, и таможню этот документ устраивает.
ТН ВЭД
На данную категорию товаров установлен код ТН ВЭД – 4707901000 «Прочие неотсортированные бумажные или картонные отходы и макулатура», согласно которому импортная пошлина на макулатуру составляет 5%, НДС будет 20%. В зависимости от типа макулатуры могут использоваться и другие коды из группы 4707.
Правильно собранный налог
– Как сейчас платится НДС?
– В отрасли заготовки макулатуры НДС платится «по–Фокински». Это хорошо. Потому что депутат Александр Фокин сделал самое главное, упростив эту систему до безобразия, до гениально простой системы. Когда огромное количество малых предприятий не ведут сложной отчетности, тем более, что часто заготовитель макулатуры – это микропредприятие, из одного человека, без бухгалтерии. Закон им просто сказал: «Ребят, не парьтесь, за вас заплатит вон тот дядя. Вы не платите теперь этот сложный налог, вас освобождают от этой обязанности, а дядя будет за вас платить».
В стране – 82 завода – переработчика макулатуры. Закон говорит: «Вот эти дяди – 82 завода, за всех заплатят НДС». Заготовитель отвез макулатуру на завод, получил свои деньги, без НДС, а НДС за него сразу же заплатил в бюджет Российской Федерации завод. Ответственность за НДС перенесена на завод. После внедрения этой системы в октябре 2016 года российский бюджет стал получать реальные поступления.
Схема 1.
СРО Ассоциации «Лига переработчиков макулатуры»
– А какая разница заводу, платить в бюджет или заготовителю? Для него это все равно расходы.
– На рынке был хаос, эти деньги в виде НДС постоянно воровали. Путем экспорта, «обнала» и так далее. В этих условиях честный бизнесмен не мог конкурировать. Это как на «зоне»: 9 человек – «воры в законе», а он один нормальный. И чтобы хоть как–то жить нормальному человеку тоже приходится подстраиваться под воровские законы. Депутат Александр Фокин своей поправкой сказал: «Все, никаких воров в макулатуре не будет. Заводов всего 82: они большие, честные, порядочные, мы должны ориентироваться на них».
Заводы с огромным удовольствием стали платить НДС за макулатуру. Потому что, с одной стороны, налоговая инспекция приходит и говорит:
– Завод, ты крайний, потому что твои поставщики украли, а ты самый большой, и за всех отвечаешь.
– Я-то тут причем?
– Просто мы не знаем, как их отыскать. А ты не проверяешь своих контрагентов. Поэтому ответишь.
А с другой – заводы готовы платить за стабильные поставки, за загрузку своих мощностей. Сейчас российские предприятия способны переработать более 4,6 миллионов тонн макулатуры, то есть, даже на нынешних мощностях можно выпускать продукции на треть больше, чем сейчас. Всё упирается только в поставки сырья.
– Ну да, в таких условиях проще перенести место образования налогооблагаемой базы….
Но самое смешное – все заводы счастливы. Оксюморон: они заплатили 9 миллиардов НДС, и счастливы. Ведь математически для завода ничего не поменялось, но администрирование стало проще. В результате в 2016 году, заводы уплатили НДС 3,8 миллиардов рублей, как только НДС перенесли на заводы, отчисления в бюджет выросли до 9 миллиардов. Рост в два с половиной раза. Представляете теперь, сколько крали в секторе заготовки? Я скажу больше, из-за экспортных операций, собираемость налога в макулатуре была отрицательной. Заготовители воровали больше, чем поступало в бюджет.
– Это как?
– Проблема была в экспортных поставках в Украину через аффилированных российских поставщиков.
– То есть возврат НДС из бюджета через экспорт?
– Да, это продолжалось до 2014 года. Потом сообразили. Ведь от этого страдала в первую очередь российская переработка. В результате экспорта росла внутренняя цена макулатуры. Украина покупала макулатуру в два раза дороже, чем в Евросоюзе: в Евросоюзе – 10000 руб. за тонну, а они покупают в России за 20000.
– За счет того, что бюджет субсидировал часть НДС?
– Если макулатура стоит 10 тысяч рублей за тонну – то НДС – 1800, а если она стоит 20 тысяч, это уже 3600. Но Вы, как жулик, должны понимать, что лучше прокрутить немножечко и, поднять сумму к возмещению. В итоге, благодаря поправке о перемещении центра уплаты НДС на заводы, серые схемы из отрасли исчезли. Экспорт на Украину резко сократился. А когда они экспортируют макулатуру, у нас НДС к возмещению – ноль.
Правила перевозки
макулатуру можно перевозить любым видом транспорта, но использование воздушных транспортных средств нецелесообразно из-за высокой стоимости перевозки. Поэтому для транспортировки небольших партий макулатуры используют автомобильный транспорт, а для крупных поставок выбирают железнодорожный или морской транспорт. Доставкой макулатуры могут заниматься только сертифицированные перевозчики.
