Промежуточные дивиденды. Бухгалтерский учет и налогообложение

Целью существования любой коммерческой компании является получение прибыли, и когда она достигается, учредители и другие акционеры вправе рассчитывать на выплату дохода в виде дивидендов. Рассчитать и выдать их фирма может как по итогам минувшего года так за квартал, полугодие или 9 месяцев. Такие внутригодовые поощрения называются промежуточными дивидендами и исчисляются на основе данных бухгалтерского учета о размере прибыли (за вычетом налогов) за рассматриваемый отчетный временной отрезок. Именно чистая прибыль является источником выплаты дивидендов.

Разберемся, какой документацией должна оформляться выдача промежуточных дивидендов, и как она должна быть отражена в учете и отчетности.

Правила выплаты промежуточных дивидендов

Итак, участники, собственники и сотрудники – держатели акций вправе претендовать на получение дивидендов по итогам года или промежуточных.

Понятие дивидендов законодательно утверждено лишь для акционерных обществ. В нормах закона «Об ООО» для определения подобных компенсаций используют термин «перераспределение прибыли», но для упрощения подачи информации, будем именовать их дивидендами.

Инициировать выплату дивидендов можно только принятием соответствующего решения собранием учредителей АО/ООО или единственного учредителя ООО. В этом же документе утверждают и размер полагающихся выплат.

Право на выдачу промежуточных дивидендов (равно как и за год) закреплено нормами законов № 208-ФЗ «Об АО» и № 14-ФЗ «Об ООО», регулирующих деятельность предприятий этих форм хозяйствования. АО выплачивают дивиденды по размещенным акциям по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев, ООО – распределяет прибыль между своими участниками.

Обратим большее внимание на критерии выплаты дивидендов в ООО, поскольку большинство предприятий работают в этом хозяйственном статусе. Закон № 14-ФЗ разрешает устанавливать периодичность распределения прибыли между участниками не только раз в год, но и раз в полгода или ежеквартально, но не обязывает фиксировать ее в уставе. Выплата дивидендов – право предприятия, т. е., перечислив дивиденды, например, за 1 квартал, фирма не обязана впоследствии делать это ежеквартально. Она вправе принять решение о выплате по итогам любого отчетного периода исходя из собственных возможностей. Срок, в течение которого ООО имеет право вынести решение о выплате промежуточных дивидендов законом не ограничен, но время их выплаты не может быть более 60 дней с момента вынесения решения о распределении прибыли и утверждения его.

В части размеров выплачиваемых дивидендов существуют ограничения. Для АО объем перечислений не должен превышать рекомендованную советом учредителей сумму, а перечислить ее следует единовременно всем держателям акций (ст. ФЗ № 208-ФЗ). Для ООО суммарный объем дивидендов, выплачиваемых в течение года не должен быть более суммы чистой прибыли, полученной за год.

Распределение прибыли в счет выплаты дивидендов

Прибыль, полученная компанией от ведения коммерческой деятельности, может быть распределена между участниками (акционерами) в виде выплаты дивидендов. Распределению подлежит чистая прибыль (после уплаты налогов, сборов, прочих обязательных платежей).

Основанием для выплаты является соответствующее решение правления, оформленное в письменном виде. Отметим, что на основании решения руководства компании, в счет выплаты дивидендов может быть направлена как вся прибыль, полученная компанией по итогам года (иного отчетного периода), так и ее часть (в фиксированном размере либо в виде процента).

Если организация выплачивает промежуточные дивиденды, то базой для распределения является чистая прибыль, полученная по итогам отчетного периода (квартал, полгода, 9 месяцев).

Промежуточные дивиденды в ООО: как начислять

Суммы дивидендов рассчитываются исходя из размеров нераспределенной прибыли, величина которой отражена в строке 1370 баланса. Этот показатель – прибыль, находящаяся в распоряжении фирмы, формируется он по итоговым значениям за все годы деятельности предприятия. Собрание учредителей, объявляя величину дивидендов к выплате, руководствуется объемом накопившейся прибыли.

Начисляют дивиденды, опираясь на их величину к выплате, утвержденную решением учредителей. Обычно доходы в ООО распределяются пропорционально долям участников, вложенным в уставный капитал, в рамках означенной в протоколе суммы причитающихся дивидендов, а в АО – по видам и количеству акций у держателей.

Когда дивиденды распределять нельзя

Разумеется, дивидендов к выплате не будет, если общество не вело деятельность или она оказалась убыточной. Нельзя распределить в виде прибыли и такие средства как, например, кредит, взятый организацией на определенные цели, или выплачивать дивиденды, когда есть непогашенные убытки прошлых лет.

Прибыль от деятельности общества невозможно распределить и в следующих ситуациях (ст. 29 закона «Об ООО»):

• не полностью оплачен уставный капитал;
• общество отвечает признакам банкротства на момент принятия решения о выдаче дивидендов или будет иметь такие признаки после их выдачи;
• стоимость чистых активов ООО меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия решения о выплате дивидендов;
• до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества;
• другие случаи, предусмотренные законом или кредитными обязательствами организации.

Если указанные обстоятельства прекращаются, то ООО обязано выплатить своим участникам прибыль, о распределении которой между участниками общества было принято решение.

Промежуточные дивиденды: проводки

В бухучете данные о начисленных и выданных суммах дивидендов аккумулируются по расчетам с учредителями на счете 75/2, а с сотрудниками компании по расчетам с персоналом – на счете 70. Корреспондирующим счетом выступает счет нераспределенной прибыли – 84. Типовые бухгалтерские записи по этим операциям таковы:

Пример

ООО «Комфорт» вынесло решение распределить долю полученной за 1 квартал 2022 года прибыли в сумме 2 000 000 руб. между учредителями:

— Сергеевым И.Т., имеющим долю 30% в УК компании;

— Комаровым А.Р. (45% в УК);

— ООО «Темп» (25% в УК).

Бухгалтер произвел расчеты:

Дивиденды перечислены участникам в мае 2022. На выплаты начислены налоги:

– НДФЛ физическим лицам – по ставке 13% с начисленных сумм налоговым резидентам, ставка 15% применяется к доходам физлиц, не имеющих статус резидента;

– налог на прибыль юрлицу ООО «Темп», участнику ООО «Комфорт» и резиденту РФ — по ставке 13% от суммы начисления. Ставка налога для нерезидентов – 15%.

Как рассчитать и выплатить дивиденды участникам

Подпишитесь на наш канал на YouTube!

Давайте представим себе такую ситуацию: Вы бухгалтер в ООО. По итогам года нераспределенная прибыль компании составила 800 000 руб. У общества два участника Комарова и Никифоров, их доли в уставном капитале составляют, соответственно 60% и 40%.Учредители проанализировали предоставленную Вами отчетность и сказали Вам, чтобы Вы им выплатили дивиденды из всей прибыли…

Ваши действия? Затрудняетесь? Не знаете с чего начать?

Тогда надеюсь, что наша статья Вам как раз пригодится!

Давайте начнем классически – с определения.

Добавлю немного справочной информации… Чистая прибыль зависит от выбранной системы налогообложения. Например, если Ваша компания на общей системе налогообложения, то это прибыль, которая осталась после уплаты налога на прибыль, если на «упрощенке» — то налог на прибыль Вы не платите, соответственно, чистая прибыль образуется после того, как вы уплатили налог, в связи с применением УСН…

Для получения практических навыков по ведению бухгалтерского учета, «закрытию» года, реформации баланса, расчету чистой прибыли очень рекомендую заглянуть сюда>>>

И вот теперь вернемся к нашей ситуации, которую я озвучила в начале статьи. Напомню, Вам необходимо распределить чистую прибыль в сумме 800 000 руб. среди учредителей, пропорционально их долям, выплатить дивиденды, и, безусловно, отразить эти операции в бухгалтерском учете.

Приступаем. Предположим, что все условия и формальности соблюдены. Делаем расчеты:

Комарова – 800 000 х 60% = 480 000 руб.

Никифоров – 800 000 х 40% = 320 000руб.

По идее, следующим этапом после начисления дивидендов, идет их выплата. В принципе, так оно и есть, но, не спешите сразу это делать, пока не удержите НДФЛ. Дело в том, что налоговый кодекс обязывает удерживать и перечислять в бюджет налог при выплате российской организацией участнику общества, если он является физическим лицом, дивидендов. Об этом вы можете прочитать в п. 3 ст. 214 НК РФ. Также бухгалтеру необходимо ориентироваться в процентных ставках НДФЛ в каждом конкретном случае, чтобы не допустить ошибок и претензий со стороны контролирующих органов. Так, в нашей с Вами ситуации, учредители являются резидентами РФ, следовательно, ставка НДФЛ будет 13%. Это прописано в ст. 224 НК РФ.

Таким образом, на руки учредители из нашего примера получат:

Комарова – 480 000 – (480 000*13%)= 417 600 руб.

Никифоров – 320 000 – (320 000*13%)= 278 400 руб.

От себя хочу добавить, что страховые взносы на дивиденды начислять не нужно, так как эти выплаты не подходят под п. 1 ст. 420 НК РФ, то есть не относятся ни к выплатам по трудовым договорам, ни к выплатам по договорам ГПХ.

Приступим к отражению всех произведенных нами операций на счетах бухгалтерского учета.

Дата протокола решения о выплате дивидендов

Практически все бухгалтеры работают в программе 1С 8.3 , поэтому уместным будет немного отвлечься и кратко упомянуть о том, как в 1С оформить начисление дивидендов.

К сожалению, в данной учетной программе специального документа не предусмотрено, поэтому обычно такие операции выполняют вручную в одноименном разделе «Операции, введенные вручную»

.

Если Вы чувствуете, что у Вас есть пробелы в работе с программой 1С, то обратите внимание на наши практические курсы 1С >>, в которых вы под руководством опытного преподавателя научитесь самостоятельно не только заносить документы, но и выполнять прочие важные операции — начисление зарплаты, налогов, заполнение деклараций и много другое. Выберите подходящий Вам курс >>.

Дата выплаты дивидендов учредителям

И еще немного полезностей в статью. Это наиболее частые вопросы наших слушателей, и конечно ответы на них по данной теме.

Вопрос:
Как часто можно выплачивать дивиденды в ООО?
Ответ:

Законодательно дивиденды разрешается выплачивать по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев, года. Но любой вариант должен быть закреплен либо в уставе ООО, либо в решении общего состава участников. (п. 1 ст. 28 Закона об ООО)

Вопрос:
Есть ли какие-то конкретные сроки для выплаты дивидендов?
Ответ:

Да! Для ООО это 60 календарных дней с даты протокола о принятии решения о выплате дивидендов. (п. 3 ст. 28 Закона об ООО)

Вопрос:
Скажите, пожалуйста, дивиденды выплачивают только исходя из нераспределенной прибыли за прошедший год, или можно учитывать нераспределенную прибыль за прошлые годы?
Ответ:

Распределению подлежит вся чистая прибыль, как за прошедший год, так и за предыдущие годы.

Вопрос:
Можно ли выплачивать дивиденды наличными из кассы?
Ответ:

Прямого запрета на выплату дивидендов из кассы нет. Но, следует учитывать, что запрещено выплачивать дивиденды из денежных средств, полученных как выручка. То есть, если Вы хотите выплатить дивиденды из кассы, то сначала должны сдать всю наличную выручку в банк, а уже потом снять целенаправленно на выплату дивидендов. ( Указание Центробанка от 07.10.13 № 3073-У)

Присоединяйтесь к нам в соцсетях! У нас для Вас очень много полезного материала!!!!

Промежуточные дивиденды в бухгалтерской отчетности

Начисление промежуточных дивидендов фиксируется по дебету счета 84, уменьшая размер прибыли за соответствующий отчетный период – квартал, полугодие или 9 месяцев. из сумм прибыли за квартал, полугодие, 9 месяцев, в строке 1370 на величину полагающихся выплат. В балансе суммы начисленных в течение года промежуточных дивидендов указывают в специально открытых строках, расшифровывающих использование прибыли – 1371, 1372 и т.д. Выплаченные суммы дивидендов отражают в активе баланса, уменьшая величину денежных средств в строке 1250. Данные приведенного примера отразятся в балансе за полугодие.

В отчете о финансовых результатах увидеть конкретное значение выплаченных дивидендов также невозможно. Этот показатель уменьшает общую сумму чистой прибыли, которая указывается в строке 2400. Пользователю целесообразнее обратиться к пояснениям, прилагающимся к финансовой отчетности компании. В них предприятие фиксирует суммы начисленных и выплаченных доходов и периодичность произведенных выплат.

Обоснование

Общество вправе направить на выплату дивидендов прибыль, полученную за полугодие, если получена прибыль, независимо от того, что за год ожидается убыток.

Бухгалтерский учет

Как было сказано выше, источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации по данным бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском учете (до окончания отчетного года) это значение представляет собой кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Счет 99 закрывается по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации, не являющимся работниками организации, по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 75, или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если участники являются сотрудниками.

Аналогичная запись делается при принятии решения о выплате промежуточных доходов (см. также Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год»).

При этом суммы начисленных дивидендов могут учитываться в аналитическом учете по счету 84 обособленно. Это необходимо для обособленного отражения сумм выплаченных дивидендов в бухгалтерской отчетности организации.

Бухгалтерские проводки:

Дт 84 – Кт 75 — на дату принятия решения начислены дивиденды по результатам полугодия (основание – выписка из решения участников общества);

Дт 75 — Кт 68 – на дату выплаты удержан НДФЛ;

Дт 75 – Кт 51 – выплачены дивиденды.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организация, выплачивающая доход в виде дивидендов, является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226, п. 3 ст. 214 НК РФ).

НДФЛ в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям (долям) российской организации, исчисляется и уплачивается с учетом положений ст. 226.1 НК РФ (п. 4 ст. 214 НК РФ).

Следовательно, на дату выплаты промежуточных дивидендов организация удерживает НДФЛ. Налог нужно уплатить в бюджет в течение месяца с даты выплаты денежных средств в виде промежуточных дивидендов. Это следует из положений п. 9 ст. 226.1 НК РФ.