Как отразить отгрузку без перехода права собственности при предоплате?

В настоящее время Продавец часто предоставляет Клиенту отсрочку по оплате товаров для повышения своего преимущества перед конкурентами. Однако, при этом ему приходится платить налог на прибыль до фактического прихода денежных средств. Для избежания этого многие организации в договорах указывают, что переход права собственности на товар происходит при определенных условиях (оплата, отгрузка и т.д.). При отложенном переходе права собственности продавец не платит налог на прибыль с реализаций, по которым еще не наступило оговоренное условие.

Рассмотрим как реализована данная возможность в конфигурации «1С:ERP Управление предприятием 2».

Для оформления реализации с отложенным переходом права собственности надо выполнить:

• настройку программы;
• настройку Соглашения;
• создание Заказа клиента;
• оформление Реализации товаров и услуг;
• оформление перехода права собственности.

Нормативное регулирование

Реализация товара может происходить (ст. 458, 459, 491 ГК РФ) в момент:

• передачи товара покупателю или указанному им лицу;
• установленный договором, если он отличен от момента передачи.

Подробнее:

• Определение момента реализации товара (общие правила)
• Учет реализации с отсрочкой перехода права собственности

БУ. При отгрузке без перехода права собственности товары отражаются на счете 45 «Товары отгруженные» (План счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

На дату перехода права собственности:

• выручка отражается в доходах по обычным видам деятельности (п. 5, п. 12 ПБУ 9/99);
• себестоимость — в расходах по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 9, 19 ПБУ 10/99).

НУ. Доходы и расходы от реализации товаров признаются на дату перехода права собственности от продавца к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

НДС. Продавец исчисляет НДС на дату (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• отгрузки — первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика (Письмо Минфина РФ от 06.10.2015 N 03-07-15/57115), независимо от момента перехода права собственности;
• получения предоплаты.

Вычет НДС с предоплаты продавец применяет:

• после отгрузки в размере налога с отгрузки, под которую получен аванс (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Вычет НДС у продавца при получении аванса

В соответствии с условиями заключенного договора покупатель может выполнять полную или частичную предоплату за товары (работы, услуги), имущественные права.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ на день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав возникает момент определения налоговой базы по НДС, а налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ). Поэтому на сумму полученной предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру не позднее 5 календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Счет-фактура заполняется в соответствии с Приложением № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Счета-фактуры на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав регистрируются налогоплательщиком в книге продаж (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

НДС, исчисленный с суммы предоплаты, продавец может принять к налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 171 НК РФ).

При этом вычет сумм НДС производится в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Датой отгрузки (передачи) товаров в целях налога на добавленную стоимость признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю независимо от момента перехода права собственности, установленного договором (письма Минфина России от 14.03.2019 № 03-07-11/16880, от 28.08.2017 № 03-07-11/55118).

Следовательно, право на налоговый вычет возникает у продавца после отгрузки товаров даже в том случае, если в момент отгрузки право собственности на товары согласно условиям заключенного договора к покупателю не переходит.

Для заявления налогового вычета выставленный при получении предоплаты счет-фактура регистрируется продавцом в книге покупок на сумму НДС, подлежащую вычету (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Учет в 1С

Организация заключила договор поставки с покупателем, по которому переход права собственности происходит в момент поступления товаров на склад покупателя.

22 июня Организацией получена 100% предоплата по договору поставки товаров в сумме 21 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

22 июня Организация исчислила НДС с предоплаты и выставила счет-фактуру покупателю.

23 июня товары на сумму 21 000 руб. отгружены покупателю.

02 июля товары поступили на склад покупателя.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера PDF

Бухгалтерский учет операций по отгрузке у продавца

По факту передачи товара в учете поставщика отражается списание себестоимости реализованных продуктов и начисляется НДС на стоимость продажи. Проводки будут следующими:

Пример:

ООО «Рио» на основании договора с ООО «Контейнер» отгрузило 03.03.2020 партию метизов на сумму 600000 руб. (в т. ч. НДС 100000 руб.). Себестоимость реализованной продукции – 200000 руб. Оплата за товар от покупателя поступила 25.03.2020. В учете ООО «Рио» произведены записи:

Поступление предоплаты от покупателя

Настройка программы

Чтобы включить возможность отражения отгрузки товаров без перехода права собственности, выставьте флажок Отгрузка без перехода права собственности в разделе Главное — Функциональность — вкладка Торговля.

Для начисления НДС в момент отгрузки без перехода права собственности, установите флажок
Начисляется НДС по отгрузке без перехода права собственности в разделе Главное — Налоги и отчеты — НДС.
Подробнее Настройка Функциональности: Отгрузка без перехода права собственности

Отразите поступление предоплаты документом Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя (раздел Банк и касса — Банковские выписки — кнопка Поступление).

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт Кт 62.02 — поступление предоплаты от покупателя.

Исчисление НДС с аванса и выставление СФ покупателю

Создайте документ Счет-фактура выданный вид операции На аванс на основании Поступления на расчетный счет (раздел Банк и касса — Банковские выписки — кнопка Создать на основании — Счет-фактура выданный).

Данные будут заполнены автоматически по документу Поступление на расчетный счет.

Обратите внимание на заполнение поля:

• Содержание услуги, доп. сведения — формулировка Предварительная оплата нежелательна и может повлечь налоговые риски. В гр. 1 «Наименование товара…» счета-фактуры безопасно указывать или конкретное наименование товаров, работ, услуг, или их обобщенное наименование.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 76.АВ Кт 68.02 — исчисление НДС с аванса покупателя.

Отгрузка без перехода права собственности

Отгрузку товаров оформите документом Реализация (акт, накладная) (раздел Продажи — Реализация (акты, накладные) — кнопка Реализация — Отгрузка без перехода права собственности).

В шапке документа укажите по ссылке Расчеты:

• Счет учета расчетов по авансам — счет, на котором учитываются авансы по контрагенту, в нашем примере 62.02;
• Способ зачета аванса — в нашем примере Автоматически.

На вкладке Товары обратите внимание на заполнение полей:

• Счет учета — на котором учтены реализуемые материальные ценности (в нашем примере — 41.01 «Товары на складах»);
• Счет передачи — счет передачи в зависимости от вида ценностей (в нашем примере — 45.01 «Покупные товары отгруженные»).

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 45.01 Кт 41.01 — отгрузка товаров без перехода права собственности;
• Дт 62.02 Кт 62.ОТ.1 — зачет аванса на специальный счет;
• Дт 76.ОТ Кт 68.02 — исчисление НДС с отгруженных товаров;
• Дт ОТ.01 — учет отгрузки на забалансовом счете;
• Кт ОТ.01 — списание отгрузки с забалансового счета.

Передача товаров без перехода права собственности (комментарий к счету 45)

В практической деятельности торговые организации часто передают товары, предназначенные к продаже, третьим лицам без перехода права собственности на них. При этом самыми распространенными случаями являются:

— Передача товаров покупателям по договорам, предусматривающим отличный от общепринятого момент перехода права собственности (например, по моменту оплаты за поставленный товар, при реализации по экспортным контрактам и т.п.). — Передача товаров по договору мены, в случае, когда организация отгружает товар первой (если договором не предусмотрено иное). Договор мены считается исполненным, когда обе стороны выполнили свои обязательства по передаче имущества, поэтому в случае, когда организация отгружает товар первой, до момента получения имущества от контрагента право собственности на отгруженный товар не переходит. — Передача товаров посредникам для их последующей реализации покупателям. Отгрузка товаров без перехода права собственности на них не признается выручкой для целей бухгалтерского учета, поскольку согласно п. 12 ПБУ 9/99 одним из обязательных условий ее признания является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на товары от продавца к покупателю. Кроме того в момент указанных передач не могут быть достоверно определены все расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией (что также является условием признания выручки в бухгалтерском учете).

Одновременно организации, передающие товары без перехода права собственности и ожидающие получения доходов по ним в следующих отчетных периодах, производят определенные расходы, непосредственно связанные с отгрузкой товаров и совершаемые до момента признания выручки в бухгалтерском учете (например, расходы по погрузке товара в транспортные средства, страхованию, транспортировке до пункта, обусловленного договором и другие аналогичные расходы).

В себестоимость продаж текущего периода — не включать

Исходя из принципа соответствия доходов и расходов (который предполагает, что при определении финансового результата от совершения каких-либо операций по обычным видам деятельности следует принимать во внимание именно те расходы, которые связаны с получением доходов) для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных (реализованных) товаров (продукции, работ, услуг). Согласно п. 9 ПБУ 10/99 себестоимость проданных товаров (работ, услуг) формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также от продажи (перепродажи) товаров.
Исходя из изложенного расходы по отгрузке товаров, переданных третьим лицам без перехода права собственности (включая передачу товара посредникам для реализации), торговым организациям не следует включать в себестоимость продаж в текущем периоде, поскольку выручка от реализации таких товаров не может быть признана доходом текущего периода.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен специальный счет 45 «Товары отгруженные», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

В соответствии с новым Планом счетов товары, отгруженные без перехода права собственности, учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из двух составляющих:

— фактической себестоимости приобретенных товаров; — расходов по отгрузке товаров (при их частичном списании). Оценка товаров, отгруженных без перехода права собственности, изменилась по сравнению с прежде действующими нормами: согласно старому Плану счетов такие товары оценивались по фактической себестоимости без учета расходов по отгрузке. Учет на счете 45 «Товары отгруженные» фактической себестоимости товаров, переданных без перехода права собственности, не вызывает никаких затруднений, поскольку она полностью сформирована на счете 41 «Товары». В момент передачи товаров по договорам, предусматривающим отличный от общепринятого момент перехода права собственности, или по договорам комиссии, суммы, учтенные по дебету счета 41 «Товары», подлежит перенесению в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Разберемся в терминах

Иная ситуация складывается с учетом на счете 45 «Товары отгруженные» расходов по отгрузке товаров, которые также включаются в стоимость отгруженных товаров.
Основная сложность заключается в том, чтобы определить, что понимается под термином «расходы по отгрузке товаров» для целей бухгалтерского учета и по какой статье затрат учитываются указанные расходы. Используя в новой Инструкции по применению Плана счетов это новое для бухгалтеров понятие, Минфин России его не разЪясняет, предлагая в качестве статей затрат, осуществляемых торговыми организациями следующие расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Поскольку правила учета затрат на продажу товаров в разрезе элементов и статей устанавливаются также и отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 10/99), обратимся к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом и Минфином России 20.04.95 ? 1-550/32-2 (далее — Методические рекомендации по учету затрат). Этим документом торговые организации могут руководствоваться при отнесении расходов к определенной статье затрат (в части, не противоречащей действующим ПБУ). Однако и в Методических рекомендациях по учету затрат отсутствует такая статья затрат как расходы по отгрузке товаров.

С одной стороны понятие «расходы на отгрузку» близко по смыслу с понятием «расходы на продажу», однако вряд ли оба эти понятия совпадают. Кроме того, если бы законодатель имел в виду, что рассматриваемые два понятия совпадают, он бы прямо указал, что в стоимость отгруженных товаров включается часть расходов на продажу (учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу), приходящаяся на товары, отгруженные без перехода права собственности. Расходы на продажу — более широкое понятие, чем расходы на отгрузку, и включает в себя затраты, которые нельзя напрямую связать с отгрузкой товаров (например, амортизация основных средств, расходы на аренду и содержание офиса, расходы на хранение товаров до отгрузки товаров и их подсортировку и т.п.). В то же время некоторые расходы непосредственно связаны с отгрузкой товаров: погрузка товаров в транспортные средства и их доставка до покупателя, страхование и охрана груза в пути, уплата таможенных сборов и пошлин, хранение на временных складах и т.п. расходы.

С другой стороны можно предположить, что под расходами на отгрузку Минфин России подразумевает расходы на перевозку, связанные с доставкой товаров до покупателя. По статье «Транспортные расходы» предприятия торговли учитывают (п. 2.2 Методических рекомендаций по учету затрат):

— транспортные услуги сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.); — услуги организаций по погрузке товаров и продуктов, транспортные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и другие услуги; — стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.), и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.); — услуги по временному хранению грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами; — плату за обслуживание подЪездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам. Хотя в указанный список не входят расходы по страхованию груза, уплата различных пошли и сборов, хранение на складе комиссионера (если затраты по хранению возмещаются комитентом по условиям договора комиссии) и некоторые другие расходы, в Методических рекомендациях по учету затрат в качестве транспортных расходов определены экспедиционные операции, то есть операции осуществляемые в рамках договора транспортной экспедиции.

Согласно п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Следовательно торговые организации по статье «Транспортные расходы» могут учитывать все операции, которые связаны с перевозкой товаров, включая и те из них, которые указаны (или не указаны) в Методических рекомендациях по учету затрат.

Транспортная экспедиция предполагает выполнение различных обязанностей связанных с перевозкой грузов. В качестве таких обязанностей может выступать осуществление любых необходимых для доставки груза операций, например, получение требующихся для экспорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, а также выполнение иных операций.

Учитывая изложенное по мнению автора к расходам по отгрузке товаров, переданных без перехода права собственности и отражаемых по дебету счета 45 «Товары отгруженные», следует относить часть расходов торговых организаций по перевозке товаров, которые отражаются в бухгалтерском учете по статье «Транспортные расходы» и относятся к товарам, отгруженным без потери права собственности.

Как быть с частичным списанием

В то же время перед бухгалтером торговой организации встает вопрос: всегда ли требуется часть расходов, приходящихся на товары, отгруженные без перехода права собственности, относить в дебет счета 45 «Товары отгруженные»? Это связано с наличием в тексте Инструкции по применению Плана счетов фразы о том, что расходы по отгрузке товаров отражаются на счете 45 «Товары отгруженные» при их частичном списании.
Следовательно можно сделать вывод, что в случае, если торговая организация приняла в учетной политике порядок признания всех осуществляемых в отчетном периоде расходов на продажу в качестве расходов по обычным видам деятельности, подлежащих списанию на себестоимость проданных товаров (в дебет счета 90 «Продажи»), то никакого частичного списания расходов по отгрузке в дебет счета 45 «Товары отгруженные» делать не надо.

Если же в соответствии с принятой учетной политикой расходы на продажу списываются пропорционально себестоимости проданных товаров, транспортные расходы, произведенные в отчетном периоде и учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», следует распределить не только между реализованными товарами и остатком товара, но между товарами, отгруженными с переходом права собственности и без такового. В этом случае все транспортные расходы распределяются на три части:

— часть транспортных расходов, приходящаяся на товары, переданные покупателям в собственность, увеличит на себестоимость проданных товаров (относится в дебет счета 90 «Продажи»); — часть транспортных расходов, относящаяся к товарам, переданным покупателям без перехода права собственности, увеличит стоимость отгруженных товаров (относится в дебет счета 45 «Товары отгруженные»). — часть транспортных расходов, приходящиеся на остаток товаров, находящихся на складе организации, будет числиться в остатке на счете 44 «Издержки обращения» (сальдо по указанному счету). Рассмотрим на конкретном примере, как распределить транспортные расходы между проданным товаром и остатком товара на конец месяца с учетом того, что часть товаров передается покупателям по договору купли-продажи с отличным от общепринятого порядком перехода права собственности.

Таким условием может быть момент оплаты, в том числе продажа в кредит, или любое другое условие: через месяц после фактического получения, в конкретный день и т.п.

Пример 1: За отчетный период предприятие оптовой торговли по договорам купли-продажи приобрело в собственность товары на сумму 120 000 руб., включая НДС — 20 000 руб.

За этот же период было отгружено покупателям товаров по фактической себестоимости на сумму 80 000 руб., в том числе:

— по договорам с общепринятым моментом перехода права собственности на отгруженный товар — 50 000 руб.;

— по договорам, согласно которым право собственности на отгруженный товар перейдет в следующие отчетные периоды на сумму 30 000 руб.

Транспортные расходы за отчетный период, учтенные по счету 44 «Расходы на продажу», составили 11 000 руб.

Предположим, что на начало отчетного периода остатки товаров и транспортных расходов отсутствуют.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета торгового предприятия

Поступление товара: Дебет счета 41 Кредит счета 60 — 100 000 руб. — оприходован на склад товар по ценам поставщика согласно договору купли-продажи без учета НДС (120 000 руб. — 20 000 руб.); Дебет счета 19 Кредит счета 60 — 20 000 руб. — отражен НДС по поступившему товару. Реализация товара:Дебет счета 62 Кредит счета 46 — 72 000 руб.
— отражена стоимость товара, реализованного по отпускным ценам с учетом НДС (цифра взята условно);
Дебет счета 46 Кредит счета 68 — 12 000 руб.
— начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборотов по реализации товара;
Дебет счета 46 Кредит счета 41 — 50 000 руб.
— списана фактическая себестоимость реализованного товара.
Передача товара без перехода права собственности:Дебет счета 45 Кредит счета 41 — 30 000 руб.
— отражена стоимость товара, переданного покупателю без права перехода собственности, по фактической себестоимости.
Формирование расходов на продажу по статье «Транспортные расходы»:Дебет счета 44 Кредит счета 60 — 11 000 руб.
— отражена сумма транспортных расходов за отчетный период (без учета НДС).

Списание транспортных расходов в конце отчетного периода:

Для того, чтобы списать расходы на продажу в части транспортных расходов на соответствующие счета (90 «Расходы на продажу» и 45 «Товары отгруженные»), следует сделать специальный расчет:
— во первых, рассчитать общую сумму транспортных расходов, приходящихся на отгруженные товары (переданные покупателям как с переходом права собственности, так и без него); — во вторых, распределить полученную в результате первого расчета сумму транспортных расходов, на товары, право собственности на которое перешло к покупателю, и товары, отгруженные без перехода права собственности.

Расчет суммы транспортных расходов, приходящихся на товары, переданные в собственность покупателям, и товары, отгруженные без перехода права собственности

1. Определяется сумма остатка товаров на конец отчетного периода, находящихся на складе организации (сальдо по счету 41 «Товары»):
— остаток товаров, находящихся на складе организации на начало отчетного периода — нет; — поступило товаров — 100 000 руб.; — отгружено товаров — 80 000 руб.; — остаток товаров, находящихся на складе организации на конец отчетного месяца — 20 000 руб. (100 000 руб. — 80 000 руб.). 2. Рассчитывается средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на складе организации:

— транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца — нет; — транспортные расходы, произведенные за отчетный период — 11 000 руб.; — сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и произведенных в отчетном месяце — 11 000 руб. — стоимость товаров, отгруженных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца — 100 000 руб. (80 000 руб. + 20 000 руб.) — средний процент транспортных расходов как отношение суммы транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и произведенных в отчетном месяце, к стоимости товаров, отгруженных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца — 11% (11 000 руб. : 100 000 руб. х 100%). 3. Рассчитывается сумма транспортных расходов на остаток товаров, находящихся на складе организации, умножением суммы остатка товаров на конец месяца (рассчитанной в п. 1) на средний процент транспортных расходов — 2200 руб. (20 000 руб. х 11 % : 100%);

4. Определяется общая сумма транспортных расходов, приходящихся на отгруженные и реализованные товары как разница между суммой транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и произведенных в отчетном месяце, и суммой транспортных расходов на остаток товаров, находящихся на складе организации — 8800 руб. (11 000 руб. — 2200 руб.);

5. Рассчитывается сумма транспортных расходов, приходящихся товары, отгруженные без перехода права собственности, и на реализованные товары (переданные в собственность покупателям):

— всего отгружено товаров — 80 000 руб., — отгружено товаров с переходом права собственности — 50 000 руб.; — отгружено товаров без перехода права собственности — 30 000 руб.; — всего транспортных расходов, приходящихся на отгруженные товары — 8800 руб.; — транспортные расходы, приходящиеся на товары, отгруженные с переходом права собственности — 5500 руб. (50 000 руб. х 8800 руб. : 80 000 руб.); — транспортные расходы, приходящиеся на товары, отгруженные без перехода права собственности — 3300 руб. (30 000 руб. х 8800 руб. : 80 000 руб.). На основании расчетов делаются следующие проводки:

Дебет счета 90 Кредит счета 44 — 5500 руб.

— списана на себестоимость продаж сумма транспортных расходов, относящаяся к реализованным за отчетный период товарам;
Дебет счета 45 Кредит счета 44 — 3300 руб.
— списана на увеличение стоимости отгруженного товара сумма транспортных расходов, относящаяся к товарам, переданным за отчетный период покупателям без перехода права собственности. Сумма транспортных расходов в размере 2200 руб., относящаяся к остатку товара на складе организации, остается числиться на счете 44 «Расходы на продажу». В примере 1 мы рассмотрели порядок распределения и списания транспортных расходов при условии, что на начало отчетного периода остатки товаров и транспортных расходов отсутствуют. Рассмотрим, как произвести распределение указанных расходов в случае, когда такие остатки числятся на балансе организации.

Пример 2:

Возьмем данные из примера 1 и предположим, что в следующем отчетном периоде предприятие оптовой торговли приобрело в собственность товары на сумму 180 000 руб., включая НДС — 30 000 руб.

За этот же период было отгружено покупателям товаров по фактической себестоимости на сумму 140 000 руб., в том числе:

— по договорам с общепринятым моментом перехода права собственности на отгруженный товар на сумму 90 000 руб.; — по договорам, согласно которым право собственности на отгруженный товар перейдет в следующие отчетные периоды на сумму 50 000 руб. Кроме того, к покупателям перешло право собственности на товары, отгруженные в предыдущем периоде, фактическая себестоимость которых составила 15 000 руб. (без учета расходов по отгрузке).

Транспортные расходы за отчетный период, учтенные по счету 44 «Расходы на продажу», составили 20 000 руб.

Для удобства представим все данные по рассматриваемым операциям и необходимые расчеты в виде таблице.

Предложенный автором пример расчета транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров, на товары отгруженные и товары реализованные, не является единственно возможным. Можно распределять указанные расходы и иными способами (например, сначала распределить транспортные расходы на товары, находящиеся в собственности организации, и на товары, право собственности на которые перешло к покупателю, а затем произвести еще одно распределение между товарами на складе организации и товарами отгруженными). Указанный способ является, по мнению автора, более точным, однако более трудоемким, поскольку распределение транспортных расходов следует производить пропорционально фактической себестоимости товаров, в то время как данные по счету 45 «Товары отгруженные» включают еще и расходы по отгрузке. Последнее слово при определении порядка транспортных расходов остается за Минфином России.
В заключение отметим, что по мнению автора наиболее полным и достоверным с точки зрения бухгалтерского учета было бы отражение на счете 45 «Товары отгруженные» расходов по отгрузке товаров в следующем порядке.

Если расходы по отгрузке в полном размере можно непосредственно отнести к конкретной партии товаров, переданных без перехода права собственности, то такие расходы сразу отражаются на счете 45 «Товары отгруженные». Например, отгруженный товар, выручка от продажи которого не может быть признана в бухгалтерском учете в отчетном периоде, доставляется к контрагенту одним транспортным средством. В этом случае расходы по доставке на счет 44 «Расходы на продажу» не попадают, а сразу учитываются в стоимости отгруженных товаров, увеличивая ее.

Если же расходы по отгрузке относятся как к реализованным товарам, так и к товарам, переданным без перехода права собственности, то можно распределить между указанными товарами пропорционально их учетной стоимости. Например, в случае, если одним транспортным средством доставляются товары, переданные покупателю в собственность и отгруженные без предоставления права собственности. В такой ситуации расходы можно либо сразу (в момент их совершения) распределять на соответствующие счета либо сначала отразить на счете 44 «Расходы на продажу», а по окончании отчетного периода часть расходов, относящихся к товарам, переданным без перехода права собственности, учесть на счете 45 «Товары отгруженные».

В данной статье высказана точка зрения автора, которая может и не совпадать с официальной позицией Минфина России. Поэтому рекомендуем организациям, передающим товары без перехода права собственности, следить за соответствующими разЪяснения Минфина России о порядке списания расходов по отгрузке в дебет счета 45 «Товары отгруженные» и вовремя вносить соответствующие изменения в бухгалтерскую отчетность.

Статья опубликована в «Бухгалтерском приложении» No. 34 (211) еженедельника «Экономика и жизнь».

Привет Гость! Предложение от «Клерка»

Онлайн профпереподготовка «Бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 15 марта.

Записаться

Выставление СФ на отгрузку покупателю

Выставьте счет-фактуру покупателю по кнопке Выписать счет-фактуру документа Реализация (акт, накладная).

Данные счета-фактуры автоматически заполняются на основании документа Реализация (акт, накладная).

Обратите внимание на заполнение полей:

• Платежные документы — дата и номер платежного поручения покупателя на аванс;
• Код вида операции — «Реализация товаров, работ, услуг и операции, приравненные к ней».

Принятие НДС к вычету при зачете аванса покупателя

Вычет НДС, исчисленного с предоплаты, отразите в обычном порядке в периоде отгрузки товаров документом Формирование записей книги покупок (раздел Операции — Регламентные операции НДС — кнопка Создать).

По кнопке Заполнить данные по отгрузке без перехода права собственности отразятся на вкладке Полученные авансы:

• Покупатель — наименование покупателя, оплатившего аванс;
• Документ аванса — документ, которым отражено поступление аванса;
• Событие — Зачет аванса;
• Дата события — дата отгрузки товаров;
• Сумма — стоимость отгруженного товара, покрытая предоплатой;
• % НДС — процент НДС по авансу полученному;
• НДС — сумма НДС, подлежащая вычету.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 68.02 Кт 76.АВ — принятие НДС к вычету по отгруженным товарам.

Сумма вычета отразится в книге покупок датой отгрузки: PDF

• код вида операции «».

Подробнее Принятие НДС к вычету при зачете аванса покупателя

Учет НДС при отгрузке до получения оплаты в разных периодах

В письме Минфина РФ № 03-07-11/7135 от 11.03.2013 отражено мнение: если отгрузка производится в одном отчетном периоде, а право собственности (чаще это происходит с перечислением оплаты) на него переходит к покупателю в другом, то начисление НДС осуществляют в периоде проведения отгрузки и по действующей на тот период ставке налога.

Например, если была произведена отгрузка в 2022, а оплата в 2020, НДС должен быть начислен в день фактической отгрузки в 2019 году. Налоговую базу рассчитывают в соответствии с нормами ст. 154 НК РФ – со стоимости реализуемого товара без учета налогов. Т.е., если продажная стоимость товара составила 10000 руб., то она и облагается НДС. Продавец составляет счет-фактуру на отгруженный товар независимо от факта получения оплаты и отправляет его покупателю. При перечислении платы за товар в 2022 году перерасчет налога уже не производится.

В бухучете продавца НДС, начисленный и предъявленный покупателю до момента признания выручки от реализации, может отражаться, например, на сч. 45 или на сч. 76/НДС. На дату признания выручки НДС списывается со счетов 45 или 76/НДС в дебет счета 90/3. Проводки в учете поставщика будут такими же, как и в приведенном выше примере.

Если покупатель получает право собственности на товар в момент его передачи, то даже по неоплаченным товарам в пути он вправе заявить налоговый вычет. Причем, если сделка совершается на рубеже двух периодов, и покупатель отнесет сумму начисленного продавцом НДС по счету-фактуре к периоду отгрузки, ошибки в этом не будет.

Реализация отгруженных товаров

В момент перехода права собственности оформите документ Реализация отгруженных товаров на основании документа Реализация (акт, накладная) вид операции Отгрузка без перехода права собственности (либо через раздел Продажи — Реализация отгруженных товаров).

Документ заполнится автоматически по документу Реализация (акт, накладная).

[ Новое в УТ 11 ] Отгрузка товара с отложенным переходом права собственности

О чем эта статья

В релизе программы УТ 11.1.6 добавлен новый вид операции документа «Реализация товаров и услуг» под названием «Реализация (товары в пути)» для отгрузки товара с отложенным переходом права собственности.
Рассмотрим этот функционал.

Применимость

Статья написана для редакции УТ 11.1

. Если вы используете эту редакцию, отлично – прочтите статью и внедряйте рассмотренный функционал.

Если Вы работаете со старшими версиями УТ 11, то данный функционал является актуальным

. Наиболее заметным отличием УТ 11.3/11.4 от редакции 11.1 является интерфейс Такси. Поэтому, чтобы освоить материал статьи – воспроизведите представленный пример на своей базе УТ 11. Таким образом, Вы закрепите материал практикой

Реализация отгрузки товара с отложенным переходом права собственности (товары в пути)

Вид операции в документе заполняется автоматически в соответствии с установленным видом операции в соглашении с клиентом.

Для оформления отгрузки с отложенным переходом права собственности (товары в пути) в соглашении с клиентом должен быть установлен флажок «Возможна отгрузка без перехода права собственности».

Откроем существующее типовое соглашение в программе УТ11 под названием «Типовое правило продаж».

Для увеличения нажмите на изображение.

Как видим, флажка «Возможна отгрузка без перехода права собственности» в соглашении нет.

Для возможности использования функционала «товары в пути» нужно в разделе программы «Администрирование» – «CRM и продажи» включить флажок «Статусы реализаций товаров и услуг».

Для увеличения нажмите на изображение.

После этого снова откроем наше типовое соглашение и установим в нем флажок «Возможна отгрузка без перехода права собственности».

Для увеличения нажмите на изображение.

Оформим документ «Реализация товаров и услуг». Если используется отгрузка товара с отложенным переходом права собственности («Реализация (товары в пути)»), то сначала оформляется отгрузка товара со склада и документ проводится в статусе «В пути».

Перейдем на закладку программы «Продажи» – «Документы продажи» и создадим новый документ.

Заполним все необходимые реквизиты. Установим вид операции «Реализация (товары в пути)» и статус документа «В пути».

При использовании вида операции «Реализация (товары в пути)» и статуса документа «В пути» становится доступным для заполнения поле «Переход права», где нужно указать дату доставки и передачи товара клиенту.

При установленном статусе документа «В пути» заполнение даты перехода права собственности необязательно. Поэтому пока оставим поле незаполненным.

Проведем документ.

Для увеличения нажмите на изображение.

Хочу отметить, что задолженность клиента перед нашей организацией за отгруженные ему товары фиксируется в момент проведения документа «Реализация товаров и .

Откроем карточку партнера, на которого мы оформили продажу товара. На панели навигации выберем пункт «Взаиморасчеты» и сформируем отчет «Ведомость расчетов с партнером».

Для увеличения нажмите на изображение.

В отчете мы ничего не увидим. Все верно, поскольку товар до клиента еще не доставлен и документ «Реализация товаров и услуг» находится в статусе «В пути».

Представим, что товар клиенту был доставлен на следующий день.

Соответственно после передачи товара клиенту документ «Реализация товаров и услуг» нужно провести в статусе «Реализовано». Установим необходимый статус и попробуем провести документ.

Программа выдаст ошибку, что поле «Дата перехода права собственности» не заполнено.

Для увеличения нажмите на изображение.

При установке статуса «Реализовано» нужно обязательно указать дату, когда товар был доставлен (передан) клиенту.

Поскольку товар был доставлен клиенту на следующий день, установим «Дата перехода права собственности» как дата документа + 1 день. Проведем документ.

Для увеличения нажмите на изображение.

Откроем карточку партнера и сформируем отчет по взаиморасчетам:

Для увеличения нажмите на изображение.

На этот раз в отчете есть информация – долг партнера составляет 15 000 руб. Все верно.

Предусмотрена также возможность оформления документа «Заказ клиента» при отгрузке товаров с отложенным переходом права собственности.

Для такого варианта отгрузки оформляется «Заказ клиента» и на странице «Дополнительно» указывается вид операции «Реализация (товары в пути)».

После создания на основании заказа документа «Реализация товаров и услуг» вид операции заполняется автоматически в соответствии с заказом клиента.

Для увеличения нажмите на изображение.

Вот такой краткий ликбез по функционалу отгрузки товара с отложенным переходом права собственности в новом релизе УТ 11.1.6.

Если у Вашей деятельности используются описанные выше моменты, тогда вперед использовать функционал нового релиза УТ 11 – 11.1.6.

PDF-версия статьи для участников группы ВКонтакте

Мы ведем группу ВКонтакте – https://vk.com/kursypo1c.

Если Вы еще не вступили в группу – сделайте это сейчас и в блоке ниже (на этой странице) появятся ссылка на скачивание материалов

.

Статья в PDF-формате

Вы можете скачать эту статью в формате PDF по следующей ссылке: Ссылка доступна для зарегистрированных пользователей)

Ссылка доступна для зарегистрированных пользователей) Ссылка доступна для зарегистрированных пользователей) Ссылка доступна для зарегистрированных пользователей)

Если Вы уже участник группы

– нужно просто повторно авторизоваться в ВКонтакте, чтобы скрипт Вас узнал.
В случае проблем
решение стандартное: очистить кеш браузера или подписаться через другой браузер.

Другие статьи по новым возможностям УТ 11.1:

«Сезонные коэффициенты»

«Поиск и удаление дублей элементов»

«Контроль обеспечения (резервирования) по заказам»