Директорская премия: уход от налогов или поощрение управленца

Основания для выплаты

По Трудовому кодексу РФ, премия — это выплата стимулирующего характера, которая входит в заработок работника. Она является наградой за качественное выполнение своей работы и достижения в выполнении поставленных задач, о чем говорится в разделе 8 ТК РФ «Оплата и нормирование труда», в статье 191 «Поощрения за труд». Если генеральный директор сам является наемным работником, он имеет возможность получать бонусы.
Когда речь идет о руководителе компании, не всегда очевидно, может ли директор сам себе выписать премию. Решение о ее выплате принимается собственниками, учредителями фирмы, основываясь на внутренних документах, положении о премировании, уставе компании или коллективном договоре. В документах фиксируются основания и порядок начисления денежных выплат. Порядок выплат прописывается и в трудовом договоре: указываются регламент, сроки, процентный расчет от базовой заработной платы и условия. На основании подписания протокола общего собрания или совета учредителей составляется образец решения о премировании генерального директора, в котором отражены сроки и порядок перечисления денежных средств.

Премия генеральному директору – основания

Генеральный директор является таким же сотрудником организации, как и рядовые работники, однако его руководящий статус определяет некоторые особенности в порядке премирования. Начнем с того, что гендиректор, безусловно, имеет право на получение премии, при наличии оснований для этого.

Под генеральным директором в данной статье понимается любое лицо, которые выполняет функции единоличного исполнительного органа организации – гендиректор, директор, президент, и т.д.

Сам руководитель организации премировать себя не имеет права. Работодателем для него являются учредители компании, которые и заключают с директором трудовой договор.

Порядок премирования не определен Трудовым кодексом, однако ТК РФ позволяет урегулировать процедуру на локальном уровне, в каждой конкретной фирме. Порядок поощрения директора может быть закреплен как в трудовом договоре с ним, так и в локальных актах компании, коллективных договорах и соглашениях.

Любые поощрения для гендиректора выплачиваются исключительно с согласия учредителей, либо уполномоченных ими лиц. Для премирования гендиректора они должны принять соответствующее решение.

Таким образом, основание для премирования гендиректора – это распорядительное решение об этом, изданное работодателем.

Если гендиректор одновременно выступает единственным учредителем компании, он имеет право премировать сам себя. Это связано с тем, что в такой ситуации гендиректор одновременно является как работодателем, так и руководителем организации.

Как оформить по документам

В статье 22 Трудового кодекса «Основные права и обязанности работодателя» указано, что выплата бонусов как поощрение за добросовестную работу является правом работодателя, но не обязанностью. Вопрос о премировании директора решается собственниками компании, поэтому приказ на премирование руководителя составляется на основании выполнения работником ряда определенных условий:

• выполнение и перевыполнение рабочих планов;
• профессиональное отношение к выполнению обязанностей;
• увеличение объемов производства или продаж (в зависимости от сферы деятельности компании);
• увеличение количества новых заказчиков, клиентов, партнеров и поддержание деловых связей с уже имеющимися;
• неимение претензий со стороны подчиненных и ошибок руководства;
• непричинение убытков.

Премии делятся на регулярные и нерегулярные. Отвечая на вопрос, как оформить премию директору ООО, отметим, что для выплаты бонусов руководителю на основе анализа результатов выполнения условий работы необходимо провести общее собрание учредителей организации. На повестку дня выносится решение о назначении премии, ее размер и сроки выплаты. На основании протокола собрания издают приказ о премировании руководителя, который подписывают учредители. Подготовленные документы передают в бухгалтерию компании для начисления. Такой вид премии носит разовый характер и является нерегулярным.

Регулярная премия, которая указывается в трудовом договоре или в положении о премировании, является частью заработной платы, то есть обязательным платежом, и оплачивается по графику выплат.

Премия единственному участнику

Бывает, что директор сам является единоличным учредителем фирмы. Это единственный случай, когда гендиректор принимает решение о премировании самого себя. Рассуждая о том, кто подписывает приказ о премировании генерального директора в этой ситуации, отметим, что руководитель вправе утверждать документы как единственный учредитель. Чтобы не возникало проблем с контролирующими органами, необходимо обосновать в локальных нормативных актах компании возможность гендиректора как единственного собственника организации, назначать премии всем сотрудникам, в том числе и себе. Формулировка в положении о премировании выглядит следующим образом:

Какими действиями руководитель лишает себя премии

В обычных ситуациях к лишению руководителя премии может привести невыполнение им показателей, служащих основаниями для начисления ему премиальных. Кроме того, возможно лишение премии по особым причинам, указанным в отдельном разделе положения о премировании. Например, при совершении дисциплинарного проступка или увольнении в периоде премирования.

Для руководителей дисциплинарными проступками могут стать (ст. 81 ТК РФ):

• принятие решения, приведшего к материальным потерям для работодателя (п. 9);
• разовое грубое нарушение своих должностных обязанностей (п. 10).

Незаконно начисленной руководителю может быть признана премия, если:

• для ее получения руководитель дал указание об искажении данных бухотчетности, служащих источником информации о результатах работы;
• нарушены условия начисления премии, установленные для руководителя нормативным актом о премировании или трудовым соглашением;
• превышено установленное собственником ограничение по размеру премии руководителя, решение о которой руководитель вправе принять самостоятельно;
• существует прямой запрет на премирование руководителем самого себя.

По незаконно начисленной премии в отношении руководителя становится возможно:

• предъявление к нему требования о возмещении причиненного ущерба (ст. 277 ТК РФ);
• инициирование собственником увольнения руководителя (п. 9–10 ст. 81 ТК РФ);
• возникновение уголовной ответственности в связи со злоупотреблением доверием (ст. 159 УК РФ) или полномочиями (ст. 201 УК РФ).

С вступлением в силу закона «О внесении изменений в ТК РФ» от 03.07.2016 № 347-ФЗ увольнение руководителя может быть вызвано также несоблюдением максимально допустимого предела соотношения зарплаты руководителя госучреждения и обычных работников (ст. 278 ТК РФ).

Отражение в учете

При расчете налога на прибыль учет суммы премиальных выплат предусматривается только при условии фиксирования в трудовом договоре или положении о премировании. С премии генерального директора всегда снимается подоходный налог (НДФЛ) и начисляются страховые взносы от несчастных случаев.

Бухгалтерия отражает учет выплат в зависимости от источников премиальных:

• за счет расходов по постоянному виду деятельности предприятия;
• за счет других расходов.

На каждые выплаты денежных бонусов оформляются распорядительные документы. Для составления приказа удобно использовать бланк формы Т-11. Положение о премировании разрабатывается в свободной форме, на каждом предприятии самостоятельно.

Постановка на контроль

Отображение премии в бухучете составляется с учетом того, из каких источников выплачивают вознаграждение:

• за счет расходов по обычным видам деятельности;
• за счет прочих расходов.

УСН и ОСНО

Фирмы, которые выплачивают единый налог с разницы между расходами и доходами, могут включать вознаграждение в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по единому налогу.

Это закреплено в подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Но это возможно, если будут одновременно соблюдаться два условия:

1. вознаграждения предусмотрены трудовым соглашением;
2. выплаты производятся за трудовые показатели.

Размер премии включают в расходы на момент его выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ЕНВД

Когда фирма использует общую систему налогообложения и вносит оплату ЕНВД, то предстоит вести разделенный учет премий директору по разным видам деятельности. Вознаграждения, которые начисляют за достижение определенных показателей, стоит отнести к расходам по тому виду деятельности, к которому они относятся. Когда премирование происходит за общие итоги работы фирмы, то ее распределяют (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Налог на прибыль

Различные виды вознаграждений за производственные показатели, которые предусмотрены трудовым соглашением, необходимо учитывать при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату трудовой деятельности – п. 2 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ (подробно о том, облагается ли премия налогом НДФЛ, а также когда он не удерживается с зарплаты, читайте в нашем материале).

Все премии, которые были начислены директору, при налогообложении нельзя учитывать (п. 21 ст. 270 НК РФ). Вознаграждения, которые не связаны с выполнением директора его трудовых обязанностей (например, юбилей, праздник), также не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Внимание! Премия руководителю – это косвенный расход, а не производственный показатель поощрения руководителя. Когда фирма рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то эти затраты полностью относятся к расходам текущего периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Больше об особенностях налогообложения средств, выделенных для премирования сотрудников, мы рассказывали тут.

НДФЛ

Неважно, какая система налогообложения используется организацией, с премией начальнику необходимо рассчитывать НДФЛ – п. 1 ст. 210 НК РФ (о том, каков порядок исчисления и уплаты НДФЛ с премии физических лиц, читайте тут, а из этой статьи вы узнаете как отразить премию в 6-НДФЛ отдельно от зарплаты). На размер вознаграждения влияют взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (ст. 20.1 № 125-ФЗ). Также свое влияние на сумму премии оказывают взносы на обязательное пенсионное страхование.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Это правило используется вне зависимости от того, предусмотрено вознаграждение трудовым соглашением или нет. Получать премию могут не только сотрудники организации, но и ее директор. Только назначить ему ее могут только акционеры организации. Самостоятельно выписать себе вознаграждение директор вправе только, если он является одновременно учредителем и руководителем.