Как вести бухучет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Добавлено в закладки: 0

Что такое производственные затраты? Описание и определение понятия.

Производственные затраты – это объём издержек предприятия, который он несёт при непосредственном производстве услуг и товаров.

В затраты на производство входят прямые издержки, которые связаны с выпуском услуг и изделий, косвенные (на охрану и управление), вспомогательные расходы и убытки от брака продукции. Производственные затраты на три блока группируют.

Первый – по месту их появления (цех, подразделение). Такие затраты фиксируют в отчётах о хозяйственной деятельности. Второй блок – затраты по себестоимости типов продукции. И третий – по статьям расчёта и по элементам затрат.

Рассмотрим, более детально, что значит производственные затраты.

Производственные затраты – это прямые затраты на материалы, труд и различные общепроизводственные расходы.

Непроизводственные (периодического характера или затраты отчетного временного термина) – это коммерческие и управленческие расходы.

Прямые и косвенные расходы

Прямые затраты – это прямые материальные издержки и затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету, и их относят непосредственно на определенный товар.

Описание прямых материальных затрат:

Каждое производственное изделие состоит из тех или иных материалов. Основные материалы – это материалы, которые становятся частью готового товара, а их стоимость, прямо и экономично, без особых затрат можно отнести на конкретное изделие.

В некоторых случаях экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид произведенного товара. Например: гвозди в мебели либо заклепки в самолетах. Подобные материалы относятся к вспомогательным, а расходы по ним – к косвенным общепроизводственным расходам, которые принято учитывать в целом за отчетный временной период, а затем специальными методами распределяются между определенными видами товарной продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Данные расходы составляют оплату труда таких специалистов, как механики, контролеры и другие вспомогательные кадры. Как и расходы на вспомогательные материалы, косвенные расходы на оплату труда принято относить к косвенным общепроизводственным издержкам.

Размер прямых издержек на единицу продукции находится вне зависимости от объема производства, и снизить его можно с помощью повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы – это совокупность затрат, которые связанны с производством и которые не принято относить на конкретные виды изделий. Они также называются накладными расходами.

Косвенные расходы распределяют между отдельными товарами в согласии с выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, часов отработанного времени и другое). Даная методика указывается в учетной политике производства.

Виды косвенных расходов:

производственные – это общецеховые расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производства;

непроизводственные издержки используются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете.

Особенность общехозяйственных расходов заключается в том, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменяются они при помощи управленческих решений, а степень их покрытия – объемом продаж.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Все затраты на производстве делятся на общепроизводственные и общехозяйственные расходы, их учет ведется соответственно на 25 и 26 счетах. К общепроизводственным расходам относятся затраты, связанные с содержанием и управлением производства, в том числе затраты на основное производство, вспомогательное и обслуживающее.

Общепроизводственные расходы включают в себя:

• Зарплату работников, которые трудятся на производстве (мастера, технологи, рабочие и так далее);
• Амортизационные отчисления;
• Необходимый ремонт производственного оборудования;
• Оплату сырья и материалов, которые используются в производстве;
• Арендную плату за помещения производства и другие арендные платеж за оборудование и машины;
• Другие расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, такие как: расходы на топливо, электроэнергию и другое;
• Недостачу, потери и порчу производственного имущества и т. п.

Счет 25 – активный, поэтому все накопления идут по дебету в корреспонденции с взаимодействующими счетами, такими как 70 – при начислении зарплаты, 10 – при списании материалов со склада, 02 – при начислении амортизации, 69 – при начислении взносов во внебюджетные фонды с зарплаты и так далее.

В самом конце каждого месяца все расходы, накопленные на 25 счете, списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в порядке, который устанавливается самостоятельно компанией и фиксируется в учетной политике.

Когда мы говорим об общехозяйственных расходах, то они не связаны с производством, к таким расходам относятся затраты на управление предприятиям, в том числе заработная плата офисных работников, амортизация и ремонт имущества хозяйственного назначения, арендная плата за офис, консультационные, юридические и другие услуги, связанные с управлением. Данные расходы накапливаются по дебету 26 счета во взаимодействии со счетами, отражающими расход – это 02 счет при начислении амортизации, 10 при списании материалов, 70 при начислении зарплаты.

Списание общехозяйственных расходов производится одним из двух способов:

1. При использовании сокращенной себестоимости в конце месяца со счета 26 на субсчет 90.2 «Себестоимость продаж».

2. При использовании полной себестоимости расходы с 26 счета списываются на 20, 23 или 29 счета. Порядок распределения расходов закрепляется в учетной политике, могут распределяться пропорционально затратам этих производств.

Счета 25 и 26 в конце месяца полностью закрываются, у них нет сальдо.

Компании, которые занимаются посредническими услугами (агенты, брокеры, комиссионеры), все расходы ведут на 26 счете, по 20 счету учет не ведется..

Основные и накладные расходы

Основные затраты включают в себя все виды ресурсов (сырье, основные материалы, покупных полуфабрикатов, амортизационный износ оборудования и прочее), потребление которых связано с производством товара. На каждом производстве основные затраты составляют важнейшую часть издержек.

Накладные затраты вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель накладные расходы являются косвенными.

Калькуляция себестоимости продукции

Себестоимость на каждом предприятии калькулируется в соответствии с определенными принципами, основной из них — обоснованность отнесения статей затрат на себестоимость.

Важно!

В себестоимость должны быть включены все расходы — и те, которые напрямую влияют на ее размер, и оказывающие косвенное влияние.

Для формирования себестоимости продукции основного производства используется бухгалтерский счет 20 «Основное производство», на котором аккумулируется все виды расходов производственного процесса.

Таблица 3

Анализ счета 20 «Основное производство» на единицу продукции

Расходы на сырье и материалы (счет 10 «Материалы»)

Для контроля за расходованием материалов на предприятиях утверждают нормы расходования, в которых указывается максимально допустимое количество материалов, необходимое на изготовление единицы продукции (аналогично табл. 1).

Детализацию по расходованию материалов можно узнать из аналитики счета 10 «Материалы» (пример — в табл. 4).

Таблица 4

Карточка счета 10 «Материалы»

Затраты на оплату труда основных производственных рабочих

В состав этой статьи затрат входят основная и дополнительная заработная плата только производственных рабочих, которые непосредственно занимаются производством, изготовлением продукции или оказанием услуг.

Основная заработная плата — это затраты на оплату труда, начисляемую за выполнение работ конкретным категориям работников, непосредственно принимающим участие в процессе производства или оказания услуг, начисления стимулирующего характера и оплата труда в условиях, отклоняющихся от нормальных в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

Дополнительная заработная плата — это начисления, установленные коллективным договором предприятия и/или иными локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

Формы оплаты труда устанавливаются индивидуально на каждом предприятия для различных категорий работников и закрепляются в коллективном договоре, положении об оплате труда или иных локальных нормативных актах.

Оплата труда может быть:

• повременной. Зависит от фактически отработанного времени (фиксируется в табеле отработанного времени) и тарифной ставки работника или должного оклада. Тарифные ставки и должностные оклады работников в зависимости от занимаемой должности утверждаются руководителем предприятия в штатном расписании;
• сдельной. Зависит от количества выпущенной продукции (выполненной работы или оказанной услуги) по утвержденным внутри предприятия сдельным расценкам за единицу выпущенной продукции (работы, услуги).

Для основных производственных рабочих ООО «Альфа» установлена сдельная форма оплаты труда. Детальная расшифровка статьи затрат по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлена в табл. 5.

Таблица 5

Расшифровка статьи затрат «Оплата труда основных производственных работников»

Страховые взносы

Организации обязаны уплачивать взносы:

• в Пенсионный фонд Российской Федерации (22 % от фонда оплаты труда);
• на обязательное пенсионное страхование в Фонд социального страхования Российской Федерации (2,9 % от фонда оплаты труда);
• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (5,1 % от фонда оплаты труда).

Рассчитаем сумму страховых взносов ООО «Альфа»:

8195,49 × 22 % + 8195,49 × 2,9 % + 8 195,49 × 5,1 % = 2458,65 руб.

Страховые взносы отображаются по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (см. табл. 3).

Общепроизводственные расходы

К общепроизводственным расходам (ОПР) относят издержки на обслуживание и управление производством, в том числе затраты на:

• амортизацию зданий, сооружений, производственного оборудования, транспортных средств, ремонт зданий и сооружений производственного назначения, содержание и эксплуатацию имущества;
• заработную плата аппарата управления цеха и страховые взносы с нее;
• содержание транспортных средств, занятых перемещением грузов;
• арендные платежи на основные средства цехового назначения и пр.

В соответствии с учетной политикой ООО «Альфа» (локальным нормативным актом, регулирующим особенности ведения бухгалтерского учета) общепроизводственные расходы распределяются между отдельными изделиями (услугами, работами) пропорционально заработной плате основных производственных работников.

Эти затраты отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (табл. 6).

Таблица 6

Анализ счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Сумма общепроизводственных расходов (в нашем примере — 1 177 341,53 руб.) распределяется между всеми работами (товарами, услугами) анализируемого периода и попадают в дебет счета 20 «Основное производство» (табл. 3). В данном случае после распределения на себестоимость выпуска одного деревянного стула приходится 1298,03 руб.

Общехозяйственные расходы

В эту статью затрат включаются расходы по управлению и обслуживанию производства, а именно:

• затраты по оплате труда административно-управленческого аппарата (бухгалтерия, экономисты, юристы, менеджеры, маркетологи, инженеры и др.) и страховые взносы с нее;
• командировочные расходы;
• почтовые расходы;
• расходы на приобретение канцелярских товаров;
• информационные и консультационные расходы;
• услуги телефонии, интернет-провайдеров;
• аренда помещений, не связанных с непосредственным производством и пр.

Как и общепроизводственные, общехозяйственные расходы согласно учетной политике ООО «Альфа» распределяются пропорционально фонду оплаты труда основных производственных рабочих.

Для отображения этой категории расходов используется счет 26 «Общехозяйственные расходы» (табл. 7).

Таблица 7

Анализ счета 26 «Общехозяйственные расходы» за месяц

Затем все общехозяйственные расходы (2 186 506,28 руб.) распределяются между всеми работами (товарами, услугами) анализируемого периода и попадают в дебет счета 20 «Основное производство» (см. табл. 3). В данном случае после распределения на себестоимость выпуска одного деревянного стула приходится 2410,63 руб.

В итоге после распределения мы должны получить одинаковый процент распределения расходов на единицу продукции:

• общехозяйственные: 2410,63 / 2 186 506,28 = 0,11 %;
• общепроизводственные 1298,03 / 1 177 341,53 = 0,11 %.

Какие еще расходы надо включать в себестоимость?

Рассмотренный перечень статей затрат, включаемыехв себестоимость продукции, не является окончательным и полным. Для каждого рода деятельности присущи свойственные им особенные статьи расходования средств. Рассмотрим некоторые из них:

• затраты на освоение производства: расходы на обеспечение готовности цехов и агрегатов к производству нового вида продукции, проектирование нового изделия, разработка технологического процесса, проектирование инструментальной оснастки, оснащение новым оборудование, информационные и консультационные услуги, перепланировка цехов и др.;
• затраты на специальную технологическую оснастку — на изготовление, приобретение, ремонт и поддержание в рабочем состоянии технологической оснастки целевого назначения, непосредственно связанной с производством конкретной продукции;
• затраты на услуги сторонних организаций (отображаются по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») возникают в случае, если предприятие прибегают к помощи сторонних организаций (нет возможности выполнить работы самостоятельно, нет специалистов или их не хватает, срочные работы, низкая квалификация рабочих, загружено оборудование и др.);
• командировочные расходы основных производственных работников. Командировочные расходы основных рабочих, если они имеют большой удельный вес в составе себестоимости, могут быть выведены из накладных расходов в отдельную статью, например в случае выполнения работ не в стационарном цехе, а на выезде. В бухгалтерском учете эта категория расходов отображается по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при приобретении билетов на проезд или оплате гостиницы через организацию-посредника и оплате по безналичному расчету) и счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (формируются по авансовым отчетам за суточные, проживание и проезд в случае наличной оплаты командируемым сотрудником);
• прочие производственные расходы — на опытные работы, стандартизацию, на оплату за загрязнение окружающей среды в пределах установленных нормативов и др. Распределяются на себестоимость всех производимых на предприятии видов продукции пропорционально сумме всех предыдущих статей затрат;
• расходы на амортизационные отчисления. Из состава косвенных расходов также можно выделить и отнести к прямым расходам и амортизацию по основным средствам, непосредственно используемым при основном производстве. В бухгалтерском учете учитывается по счету 02 «Амортизация основных средств»;
• потери от брака (брак — изделия или полуфабрикаты, которые не соответствуют качеству или техническим условиям и не могут быть в последствии реализованы или могут быть реализованы только после исправления). В бухгалтерском учете отображаются по счету 28 «Брак в производстве»;
• транспортные расходы. Расходы на доставку готовой продукции также могут быть выделены в отдельную самостоятельную статью затрат;
• затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, осуществляемым в ходе производственного процесса, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств;
• затраты на улучшение условий труда и техники безопасности, повышение квалификации работников производства.

Все рассмотренные категории затрат, будь то основные, напрямую связанные с производством продукции, или накладные, косвенно связанные с производством, формируют производственную себестоимость, т. е. текущие затраты в денежном выражении, обусловленные использованием природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов на производство продукции (работ, услуг), рассчитанные как сумма всех рассмотренных статей затрат.

Но существуют еще и внепроизводственные (коммерческие) расходы — категория расходов, которые связаны с отгрузкой, хранением и реализацией продукции, а также расходы на рекламу, маркетинговые исследования и др.

Сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов и есть полная себестоимость продукции.

Переменные, постоянные, условно-постоянные расходы

Переменные затраты растут или уменьшаются пропорционально объему товаропроизводства, другими словами, зависят от деловой активности компании. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных издержек являются прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, расходы на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно товара, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого производства. Рынку не интересна стоимость производства, его интересует стоимость самого товара.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности производства, а переменные расходы на единицу продукции – величина постоянная.

К непроизводственным переменным издержкам относят затраты на упаковку произведенной продукции для отгрузки ее потребителю, расходы, связанные с транспортом, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу продукции, которое напрямую зависит от общего объема продажи.

Производственные расходы, которые в итоге остаются неизменными в течение отчетного срока, не находятся в зависимости от деловой активности производства и имеют название «постоянные производственные затраты». Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. В постоянные производственные затраты входят расходы связанные с арендой производственных площадей и амортизация основных производственных фондов.

Совокупные постоянные затраты являются постоянной величиной и не зависят от объемов деловой активности, однако, могут измениться под воздействием других причин. К примеру, если цены растут, тогда совокупные постоянные затраты также возрастают.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они возрастают с такой же скоростью, что и деловая активность производства.

Еще одним видом переменных затрат являются дигрессивные затраты. Скорость их роста меньше, чем темпы роста деловой активности компании.

В действительности практически не возможно встретить затраты, которые по своей сути будут исключительно постоянными либо переменными. Экономические факторы и связанные с ними расходы с точки зрения содержания значительно сложнее, и, следовательно, в большинстве случаев расходы являются условно-переменными либо условно-постоянными. В данном случае колебание деловой активности предприятия также сопровождается изменением расходов, при этом, в отличие от переменных затрат, зависимость не является прямой. Условно-переменные либо условно-постоянные издержки включают в себя как переменные, так и постоянные элементы. Как пример можно привести оплату за использование телефоном, которая состоит из фиксированной абонентной платы, а это постоянная часть, и оплаты междугородних переговоров, что в этом случае будет переменным составляющим.

Состав производственных затрат

В бухгалтерии и экономике принято подразделять все расходы по однородным группам или так называемой номенклатуре. Ее можно найти в п. 8 ПБУ 10/99. В производственной компании обычно всегда есть:

• расходы на оплату труда;
• расходы на материалы для производства;
• амортизация основных средств;
• расходы на административно-хозяйственное управление (АХУ);
• отчисления в фонды;
• налоги;
• прочие.

Но и эти группы подразделяются по статьям. Ведь если, например, мы говорим о производственных расходах, то заработную плату нужно разделить на заработок рабочих, непосредственно занятых на изготовлении продукции, и заработок прочего персонала. Так же делится оплата электроэнергии, воды, АХУ и даже амортизационных отчислений. Это связано с тем, что в одной организации может быть задействовано несколько направлений хозяйственной деятельности, и производство бывает:

• основным;
• вспомогательным;
• дополнительным.

Соответственно, по каждому из них необходимо исчислять издержки отдельно. Кроме того, затраты бывают прямыми и накладными. Обычно вычисляют прямые затраты по отношению к объему производства, а накладные берут в процентном соотношении. В этом бухгалтерам помогают субсчета и аналитические ведомости. Глобальных целей две:

1. Вычислить все понесенные расходы для целей налогообложения.
2. Точно определить себестоимость продукции.

Более глубоко производственные затраты можно поделить по секторам их возникновения: цехам, отделам, участкам фабрики, завода или фирмы в целом. Кроме того, они могут быть текущими, например, как амортизация, оплата труда и т. д., и единовременными — например закупка необходимого сырья или дополнительного оборудования.

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках

В процессе принятия управленческого решения предполагается проведение сравнения между собой нескольких альтернативных вариантов с определенной целью – выбора наилучшего

варианта. Сравниваемые таким образом показатели можно разбить на две категории: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые колеблются в зависимости от определенного решения. При рассмотрении большого количества альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения существенно затрудняется. Значит, целесообразно сравнивать между собой не все полностью показатели, а только показатели второй группы, а это именно те из них, которые от варианта к варианту варьируются. Эти издержки, отличающие одну альтернативу от другой, обычно в управленческом учете имеют название релевантные издержки. Они учитываются при принятии определенных решений. Показатели первой группы, наоборот, не принимаются в расчет при поиске вариантов.

Бухгалтер-аналитик представляет руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, подготавливая свои отчеты таким образом, чтобы они содержали исключительно релевантную информацию.

Постоянные и переменные издержки

На протяжении краткосрочного времени одна часть ресурсов будет неизменной, а другая – корректируется с целью уменьшения или увеличения совокупного выпуска. Траты краткосрочного периода могут быть постоянными и переменными. Постоянные издержки – это те траты, на которые не влияют объемы производимых предприятием товаров. Это издержки постоянных факторов изготовления продукции. Они включают в себя следующие затраты:

• Плату по процентам, начисленным в рамках кредитования в банковском учреждении.
• Начисления по амортизации.
• Плату по процентам облигаций.
• Оклад руководителя предприятия.
• Оплату аренды помещения и оборудования.
• Страховые начисления.

Переменные издержки – это траты, находящиеся в зависимости от объема производимого товара. Считаются издержками переменных факторов. Включают в себя следующие затраты:

• Зарплату сотрудникам.
• Расходы на транспорт.
• Траты на электричество, нужное для обеспечения функционирования предприятия.
• Затраты на сырье и материалы.

Рекомендуется отслеживать динамику переменных издержек, так как они отображают эффективность работы предприятия. К примеру, при увеличении оптимальных масштабов деятельности компании повышаются транспортные издержки. Требуется нанимать больше перевозчиков для возросшего количества продукции. Сырье необходимо оперативно переправлять на штаб. Все это увеличивает расходы на транспорт, что моментально сказывается на показателе переменных издержек.

Вмененные затраты

Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Приростные и предельные затраты

Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара).

Регулируемые и нерегулируемые затраты

Регулируемые расходы зависят от влияния менеджера центра ответственности. При этом на не регулируемые расходы он влиять не может. Работа менеджера оценивается по его способности управлять регулируемыми издержками.

К примеру, производственное подразделение допустил перерасход материала. Являются ли эти затраты регулируемыми для начальника цеха? Ответ неясен. В случае, когда перерасход связан с нарушением трудовой или технологической дисциплины в подразделении, тогда эти затраты контролируемые. Когда же причина состоит в низком качестве приобретенных материалов, тогда эти непроизводительные расходы рассматриваются как не регулируемые начальником производственного подразделения, а отвечать за это будет начальник отдела снабжения.

Мы коротко рассмотрели что такое производственные затраты, их разновидности и влияние на положение дел производства. Оставляйте свои комментарии или дополнения к материалу.