Причины, по которым возникает переплата по страховым взносам
Организации и индивидуальные предприниматели с наемными работниками являются плательщиками страховых взносов по нормам Налогового кодекса РФ:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное медицинское страхование;
- на страхование в связи с временной утратой трудоспособности и материнством;
- страхование от профессиональных заболеваний и травматизма (администрирует Фонд социального страхования).
Дополнительно все ИП платят страховые взносы в фиксированном размере за себя. Если перечислены суммы больше начисленных или произошел перерасчет, в результате которого начисления уменьшились, возникает переплата по ОПС, ВНиМ и ОМС, и требуется возмещение страховых взносов со стороны ФНС и ФСС. Начисления на ВНиМ и травматизм страхователи вправе использовать для выплаты пособий работникам, и если суммы истраченных средств превысила начисленную, возникает переплата.
ВАЖНО!
Излишне уплаченная в бюджет фондов сумма возникает, если допущены ошибки в учете или в расчете РСВ.
Так как излишне уплаченные в бюджет фондов средства являются для страхователя исключенными из оборота, у него возникает желание их вернуть. Нормами статьи 78 НК РФ предусмотрен возврат излишне уплаченных страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ. Кроме того, юрлица и ИП вправе зачесть излишне уплаченные суммы в счет других платежей.
Полезно:
Как считать и платить страхвзносы
Заполнение платежки на оплату СВ: бланк и образцы
КБК по страховым взносам
КС РФ: возврат переплаты пенсионных взносов возможен
Разберем подробнее.
Зачет и возврат переплаты по страховым взносам
Сначала вспомним правила, которые нужно применять при возврате или зачете страховых взносов.
Если страховые взносы переплачены или налоговая инспекция излишне взыскала страховые взносы, их можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей.
Порядок зачета и возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов зависит от вида взносов и периода, за который образовалась переплата. С 1 января 2022 года администрирование страховых взносов осуществляет налоговая инспекция по правилам статей 78 и 79 Налогового кодекса. Отметим основные:
- сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему виду взносов. То есть переплату медицинских взносов зачесть в счет недоимки по пенсионным взносам не разрешено;
- возвращать переплату будут только после погашения имеющейся задолженности по соответствующим пеням и штрафам;
- если излишне уплаченные пенсионные взносы отражены в персонифицированной отчетности и разнесены лицевым счетам физических лиц, налоговики переплату не вернут.
Формы документов для зачета или возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в ПФР до 1 января 2022 года утверждены постановлением Правления ПФ РФ от 22.12.2015 года № 511п.
При оформлении возврата нужно учитывать, что эта процедура предполагает срок исковой давности. Составляет он 3 года с даты уплаты взносов. Вернуть деньги можно только в течение этого периода.
Об индивидуальном лицевом счете в ПФР
Работодатели перечисляют в Пенсионный Фонд России страховые взносы — 22% от заработной платы.
Индивидуальный лицевой счет (ИЛС) – это информация о накопленных баллах, стаже, заработке и страховых взносах, которые застрахованное лицо накопило на «сегодняшний» момент.
Работодатель подает сведения в ПФР, а ПФР учитывает сведения на счетах.
Судебный спор
Компания оспаривает положения пункта 6.1 ст. 78 НК РФ. Спор дошел до Конституционного суда.
Так, в 2014 году фирма переплатила взносы на обязательное пенсионное страхование и потребовала возврата переплаты. ПФР отказал, поскольку сведения о переплаченных взносах были учтены на индивидуальных счетах работников.
Суды приняли сторону ПФР, установив, что возврат переплаченных средств невозможен, поскольку сведения об уплаченных взносах уже учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц — сотрудников компании. Они ссылаются на запрет возврата страховых выплат, который до 1 января 2022 года был предусмотрен в Федеральном законе от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ.
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ рассмотрела кассационную жалобу на решения судов, которые отказали удовлетворить жалобу компании и обязать отделение Пенсионного фонда РФ вернуть ей излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Нарушение прав?
Компания считает, что такая невозможность распоряжения излишне уплаченными страховыми взносами вызывает вопрос относительно соблюдения в отношении плательщиков гарантированного Конституцией РФ права собственности на их имущество.
А принудительное изъятие имущества в виде сумм фискальных платежей, осуществленное в ненадлежащей процедуре, нарушает конституционные гарантии защиты права собственности, закрепленные в ст. 8 и 35 Конституции РФ. Поэтому заявитель просит проверить оспоренные нормы на соответствие Конституции РФ.
Получается, такое лишение плательщиков возможности распоряжения излишне уплаченными страховыми взносами за периоды до 01.01.2017 должно быть скорректировано.
Что «говорит» Конституционный Суд
В Постановлении от 31.10.2019 № 32-П Конституционный Суд РФ признал, что организации и ИП вправе требовать возврата переплаченных страховых взносов даже в том случае, если переплата была учтена на индивидуальных лицевых счетах работников. При этом период возникновения переплаты роли не играет.
КС РФ признал оспариваемую норму противоречащей Конституции РФ и дал указания, чтобы законодатель внес необходимые изменения. До внесения таких изменений КС РФ запрещает отказывать в возврате работодателям страховых взносов.
Будем ждать поправки в Налоговый кодекс.
Как вернуть переплату по ОПС, ОМС и ВНиМ
В статье 78 НК РФ указано, что страхователь вправе вернуть излишне уплаченные средства не позднее 3 лет со дня уплаты. Для возврата переплаты по взносам на ОПС, ОМС и ВНиМ страхователю необходимо обращаться в ИФНС, которая занимается их администрированием. Для этого используется заявление формы по КНД 1150058, утвержденное приказом ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/[email protected] (в редакции приказа от 30.11.2018 № ММВ-7-8/[email protected]). В приказе указано, что делать при переплате по страховым взносам в 2022 году, — направить запрос в ИФНС.
ВАЖНО!
Перед составлением заявления необходимо провести сверку с ИФНС, чтобы не было расхождений в сумме.
В документе указывают:
- ИНН и КПП страхователя;
- название организации (Ф.И.О. ИП);
- статус плательщика;
- тип платежа;
- излишне уплаченную сумму;
- КБК платежа;
- реквизиты для перечисления денег.
Подробностей и расшифровок суммы в документе не предусмотрено. Документ заверяет подписью руководитель организации.
Если переплата возникла из-за ошибки в РСВ, вместе с заявлением необходимо сдать в ИФНС уточненный расчет. В статье 78 НК РФ указано, как вернуть переплату по страховым взносам из налоговой в 2021 году и подать заявление одним из предусмотренных способов:
- в бумажном виде лично (через представителя) в налоговый орган или по почте;
- по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью;
- через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.
Как зачесть излишне уплаченную сумму в счет будущих платежей
Если страхователь хочет не вернуть деньги, а сделать зачет переплаты страховых взносов в 2022 году, ему необходимо обратиться в ИФНС с заявлением по форме по КНД 1150057, утвержденным приказом ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/[email protected] (в редакции от 30.11.2018). В документе указывают:
- размер переплаченной суммы;
- период, за который она образовалась;
- КБК излишне уплаченного платежа;
- КБК платежа, в счет которого осуществляется зачет.
После составления документа на нем проставляются дата и подпись страхователя или его представителя. Срок для подачи — 3 года с даты возникновения излишних сумм на лицевом счету плательщика.
ВАЖНО!
В статье 78 НК РФ указано, как зачесть переплату по страховым взносам в счет будущих платежей, — предусмотрен зачет только по тому же виду платежей. Например, переплаченные средства на ОМС разрешается зачесть только в счет будущих платежей на ОМС, на ОПС их перенести нельзя.
Налоговики рассмотрят запрос в течение 10 рабочих дней с момента подачи заявления о зачете или со дня подписания совместного акта сверки. Отказ обжалуется в вышестоящем органе или в суде. При возникновении недоимки налоговики проводят зачет самостоятельно.
Формы документов
В целях реализации положений Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212‑ФЗ Минздравсоцразвития России приказом от 11.12.2009 г. № 979 н утвердил 14 форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (данные формы документов приведены в соответствующих приложениях к утвердившему их приказу):
- формы 21‑ПФР и 21‑ФСС РФ – акт совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням, штрафам;
- формы 22‑ПФР и 22‑ФСС РФ – заявление о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов;
- формы 23‑ПФР и 23‑ФСС РФ – заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов;
- формы 24‑ПФР и 24‑ФСС РФ – заявление о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов;
- формы 25‑ПФР и 25‑ФСС РФ – решение о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов.
Ольга Конкова, эксперт журнала «Консультант»
Как вернуть переплату по взносам на травматизм
Статьей 26.12 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред. от 05.04.2021) предусмотрено, что плательщик взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний вправе вернуть излишне уплаченные суммы из ФСС. В приказе ФСС РФ от 17.11.2016 № 457 содержится инструкция, как вернуть переплату по ФСС в 2022 году и форма заявления 22 ФСС РФ, которую заполняет плательщик. Указывают:
- наименование страхователя и его регистрационный номер в ФСС;
- адрес организации-заявителя;
- сумму переплаты с расшифровкой.
В документе указывают реквизиты, по которым осуществляется возврат переплаты страховых взносов в ФСС в 2022 году в случае положительного решения.
Правила заполнения заявлений на возврат и зачет переплаты по налогам, сборам
Заявление о возврате переплаты по налогу (страховым взносам, пеням, штрафу) подают по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 17.08.2021 № ЕД-7-8/[email protected]
Если компания состоит на учете в нескольких инспекциях (например, по месту нахождения обособленных подразделений или недвижимости), заявление подается в ту инспекцию, в которой возникла переплата.
Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога заполняют следующим образом.
1. В поле «ИНН» указывают присвоенный компании ИНН.
2. В поле «КПП» указывают код, той налоговой, в которую подается заявление.
3. В поле «Номер заявления» указывают порядковый номер заявления, нумерация ведется в пределах года.
4. В поле «Статус плательщика» нужно проставляют цифру:
- 1 – налогоплательщик;
- 2 – плательщик сбора;
- 3 – плательщик страховых взносов;
- 4 – налоговый агент
5. В поле «На основании статьи» указывают статью НК РФ, по которой осуществляется возврат:
- 78 — возврат излишне уплаченного налога (пеней, штрафа);
- 176 — возврат НДС;
- 203 — возврат акциза.
Далее выбирают и вписывают цифру, которая соответствует причине переплаты:
- 1 — излишне уплаченная,
- 2 — излишне взысканная,
- 3 — подлежащая возмещению: НДС, акциз.
Далее указывается, что именно переплатили:
- 1 — налог;
- 2 — сбор;
- 3 — страховые взносы;
- 4 — пени;
- 5 — штраф.
6. В поле «В размере» нужно указать цифрами сумму возврата в рублях и копейках.
7. В поле «Код по ОКТМО» указывается код по месту постановки компании на учет.
8. В поле «Код бюджетной классификации» указывают КБП платежа. Здесь будьте особенно внимательны.
9. На второй странице размещены «Сведения о счете».
Здесь нужно внести все банковские реквизиты, по которым ИФНС вернуть переплату.
10. В поле «Вид счета (код)» проставляется одно из предложенных ниже в форме значений:
- 01 — расчетный счет;
- 07 — счет по вкладам (депозитам);
- 09 — корреспондентский счет;
- 13 — корреспондентский субсчет.
11. Далее проставляется БИК счета в поле «Банковский идентификационный код». Затем номер счета и перед ним идентификатор номера счета из предложенных в примечаниях к форме:
- 1 – налогоплательщик,
- 2 – плательщика сбора,
- 3 – плательщика страховых взносов,
- 4 – налогового агента).
12. В поле «Получать» нужно вписать данные о компании, предварительно проставив идентификатор:
- 1 – организация (ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков);
- 2 – физическое лицо;
- 3 – орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов.
13. Поля «КБК получателя» и «Номер лицевого счета получателя» заполняют бюджетники.
14. Сведения о физическом лице, не являющемся ИП, компании не заполняют.
В какие сроки ФНС возвращает деньги
После того как страхователь разобрался, как вернуть страховые взносы из ПФР и направил запрос в ИФНС, налоговики рассматривают поданное заявление в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса. Это предусмотрено регламентом. В случае положительного решения деньги поступят в течение 1 месяца на банковский счет, указанный при подаче документов.
В случае отказа налоговики направляют мотивированный отказ в течение 5 рабочих дней со дня вынесения решения. Его обжалуют через суд или вышестоящий налоговый орган.
