Порядок учета собственного капитала организации (нюансы)

Компоненты собственного капитала предприятия

Собственный капитал (далее — СК) в российской экономико-правовой традиции принято определять как совокупность следующих основных компонентов:

• уставного капитала (а также его аналогов: складочного, представленного вкладами товарищей, паевыми фондами и т. д.);
• добавочного капитала;
• резервного капитала;
• сумм, соответствующих затраченным на выкуп акций;
• нераспределенной прибыли.

Есть и иные трактовки понятия собственного капитала. Но с точки зрения бухучета приведенную нами концепцию можно охарактеризовать как наиболее целостную и приспособленную к практике. Тем более что формальное право ее придерживаться дано нам законодателем. В п. 66 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н указано, что в структуре СК учитываются уставный, добавочный, резервный капиталы, нераспределенная прибыль, а также прочие резервы, к которым, в принципе, можно отнести суммы, соответствующие перечисленным за акции.

Рассмотреть особенности бухгалтерского учета собственного капитала организации мы можем, таким образом, последовательно изучив нюансы бухучета его отдельных компонентов.

Начнем с уставного капитала.

Учет уставного капитала в составе собственного

Рассматриваемый компонент СК — один из главных источников формирования имущественных активов компании.

Уставный капитал и аналогичные ему хозяйственные категории выполняют 3 основные функции:

• инвестиционную (соответствующий объем денежных средств направляется на приобретение различных внеоборотных активов, основных фондов и т. д.);
• резервную (уставный капитал — один из основных обеспечительных ресурсов фирмы в кредитных и договорных правоотношениях);
• коммуникативно-партнерскую (посредством распределения долей в уставном капитале устанавливается контроль над бизнесом отдельных субъектов).

Бухгалтерский учет уставного капитала ведется с использованием синтетического счета 80, который включен в план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Данный синтетический счет относится к категории пассивных: уменьшение уставного капитала фиксируется по дебету счета, увеличение — по кредиту. Часто он используется в корреспонденции с другим синтетическим счетом — 75, также утвержденным законодательно.

Как определить размер уставного капитала ООО, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Учет уставного (складочного) капитала (фонда)

Ранее отмечалось (см. рис. 2.2), что источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал

состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд».

Уставный капитал

представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Складочный капитал

— это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного и складочного капитала формируют в установленном порядке уставным фонд — совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд

— это совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость имущества, приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

• 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов, т.е. прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;
• производственных запасов (счета 10, 11 и др.) — на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;
• денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) — на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;
• других счетов — на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

На сумму задолженности иностранного учредителя:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал».

На поступления от иностранного учредителя денежных средств:

Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

На сумму положительной курсовой разницы:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

На сумму отрицательной курсовой разницы:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

• 83 «Добавочный капитал» — на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;
• 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму выпуска дополнительных акций;
• другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

• 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму вкладов, возвращенных учредителям;
• 81 «Собственные акции (доли)» — на номинальную стоимость аннулированных акций;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов;
• Другие счета.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Учет уставного капитала: использование субсчетов

В процессе учета собственного капитала может потребоваться задействовать ряд дополнительных субсчетов по счетам 75 и 80.

К таковым можно отнести:

• субсчет 80.01, на котором фиксируются сведения о тех или иных движениях уставного капитала;
• субсчет 80.02, на котором фиксируется стоимость подписанных акций;
• субсчет 80.03, на котором эксперты советуют фиксировать величину денежных средств, внесенных учредителями компании.

Для полного отражения операций по увеличению уставного капитала рекомендуется использовать дополнительный субсчет 75.01. Например, в корреспонденции с субсчетом 80.01.

См. также:

• «Как сделать вклад в уставный каптал имуществом»;
• «Как произвести ыексение в уставный капитал через кассу».

Субсчета

Желание отразить весь уставный капитал сразу же после создания фирмы приводит к тому, что теряется возможность оценить реальную величину функционирующих средств собственников предприятия. Чтобы этого не произошло, к счету «Уставный капитал» открываются субсчета:

• объявленный капитал (он-то и корреспондирует со счетом «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»);
• подписанный капитал (показывает, сколько желающих обязалось купить акции);
• оплаченный капитал (это главное — сколько денег реально внесено в уставный капитал);
• изъятый капитал (показываются выкупленные фирмой ее акции).

Все это — следствие того, что вместо отражения выполнения договоров в предмет бухгалтерии включаются обязательства, вытекающие из самого договора.

Сам же счет Уставного капитала, прежде всего, его субсчет «Объявленный капитал» — это первоисточник работы любого хозяйствующего субъекта.

Проводки при пополнении уставного капитала за счет имущества, акций и прибыли

Уставный капитал можно формировать не только посредством зачисления денежных средств, но и различным имуществом, в отношении которого учредителями произведена стоимостная оценка.

Если речь идет о пополнении уставного капитала с помощью имущества, то для отражения таких операций в регистрах могут использоваться проводки по дебету таких синтетических счетов, как, например, 08, 10, 41, в корреспонденции с кредитом отмеченного выше субсчета 75.01.

Уставный капитал может быть пополнен за счет внешних ресурсов. Их приобретению может способствовать эмиссия акций (для АО) либо работа по привлечению дополнительных портфельных инвестиций (для ООО). При этом с бухгалтерской точки зрения все подобные операции практически идентичны и фиксируются с помощью проводки: Дт 75.01 Кт 80.

Уставный капитал фирмы можно также пополнить за счет нераспределенной прибыли. Для этого задействуется проводка: Дт 84 Кт 80.

Парадоксы уставного капитала

Первым парадоксом надо признать несоответствие юридической величины этого капитала его истинной величине. В самом деле, величина уставного капитала должна быть равна номинальной стоимости всех акций (акционерного общества) или долей (если речь идет об обществе с ограниченной ответственностью) фирмы. Однако реальная стоимость этих акций (долей) не равна их номинальной величине. Следовательно, фактически функционирующий капитал может не иметь ничего общего с той величиной уставного капитала, которая показана в бухгалтерском балансе.

Второй парадокс связан с тем, что уставный капитал не может быть меньше величины чистых активов организации (активы за минусом обязательств).

Этот парадокс предполагает, что если по окончании второго и потом каждого последующего года величина чистых активов окажется меньше уставного капитала, то организация должна уменьшить уставный капитал до величины, не превышающей стоимости чистых активов; а если величина чистых активов окажется меньше допустимого законом минимального размера уставного фонда, то организация должна быть ликвидирована (п. 4, п. 5 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, далее — Закон № 208-ФЗ, п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, далее — Закон № 14-ФЗ).

Любопытная деталь — величина чистых активов (а это и есть реально функционирующий собственный капитал фирмы), может быть сколь угодно больше номинально показанного в балансе уставного капитала, но не может быть меньше.

Так государство стремится обеспечить интересы и акционеров, и кредиторов. Не случайно законодательно установлен минимальный размер уставного капитала (ст. 26 Закона № 208-ФЗ, п. 1 ст. 14 Закона № 14-ФЗ). Строго говоря, это вторжение государства в экономическую жизнь инвесторов. Спрашивается, почему нельзя создать акционерное общество с капиталом в десять рублей, выпустив акции по одному рублю, а всю хозяйственную деятельность изначально вести на привлеченные средства? Но закон есть закон. Dura lex sed lex («Суров закон, но он закон» — каким бы ни был суровым закон, его следует соблюдать, Латинско-русский и русско-латинский словарь крылатых слов и выражений).

Хотя упомянутые выше законы не запрещают иметь огромные чистые активы и разрешают, при желании учредителей, увеличивать уставный капитал за счет:

• выпуска новых акций и продажи их по цене свыше номинала (эмиссионный доход);
• присоединения нераспределенной прибыли;
• средств дополнительного капитала, включая даже результаты переоценки основных средств.

Кстати, последнее обстоятельство — хорошая лазейка для ловких манипуляторов. Они зовут риэлтеров, те вздувают стоимость основных средств, и в итоге увеличивается дополнительный капитал. Но реальных-то средств в активе нет, и увеличение уставного капитала в этом случае становится мнимым.

Проводки при уменьшении уставного капитала

Уставный капитал фирмы может быть уменьшен, например, вследствие сделок по продажам долей, заключаемых учредителями. Бухгалтерский учет данных процедур может вестись с использованием такой проводки, как: Дт 80 Кт 75, если речь идет о снижении стоимости долей уставного капитала (например, если 1 из учредителей выходит из бизнеса). Дебет счета 75 может корреспондировать также с кредитом таких счетов, как 51 или 91, если предполагается выбытие имущества, формирующего уставный капитал.

Рассмотрим теперь, как ведется учет собственного капитала фирмы в контексте следующего компонента — добавочного капитала.

Учет добавочного капитала в структуре собственного: основные счета и субсчета

Данный компонент СК отражает увеличение стоимости внеоборотных активов вследствие переоценки основных фондов, эмиссионных процедур либо, например, по факту удорожания активов в силу рыночных причин (в частности, если активы представлены недвижимостью, которая выросла в цене). Можно отметить, что некоммерческими организациями в качестве добавочного капитала могут рассматриваться различные ассигнования из бюджета.

Добавочным капиталом можно считать удорожание стоимости уставного капитала вследствие изменения курса валют. Например, если уставный капитал номинирован в долларах и тот сильно подорожал, то его переоценка может сопровождаться последующим выделением увеличившейся суммы в рублях как добавочного капитала.

Главный синтетический счет, на котором ведется учет добавочного капитала, — 83.

Для него может быть открыт ряд дополнительных субсчетов:

• 83.01, который используется в проводках, фиксирующих увеличение добавочного капитала вследствие переоценки основных фондов;
• 83.02, который задействуется в проводках, фиксирующих увеличение добавочного капитала вследствие эмиссионных процедур;
• 83.03, который используется в остальных сценариях увеличения добавочного капитала.

Примечательно, что в структуре формы бухгалтерского баланса, утвержденной в РФ законодательно (приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н), предполагается раздельный учет показателей по добавочному капиталу, а также соответствующих переоценке внеоборотных активов, несмотря на то, что для отражения операций по обоим компонентам капитала фирмы используется 1 и тот же синтетический счет — 83. Данный аспект мы подробнее рассмотрим чуть позже.

Приведем примеры проводок, которые могут задействоваться при учете добавочного капитала.

Идеи Шмаленбаха

Благодаря принятию учетной практикой идей О. Шмаленбаха, актив бухгалтерского баланса стал представлять собой замысловатый коктейль из сумм оценок фактов хозяйственной жизни (или определенных частей этих сумм), относящихся к совершенно разным периодам времени, характеризующимся совершенно разными ценами на одни и те же имущественные объекты, а также оценок чисто бухгалтерских объектов (типа расходов будущих периодов или незавершенного производства), вообще не имеющих никакого отношения к хозяйственной реальности. Здесь объединились и остаточная стоимость внеоборотных активов, складывающаяся из их цен многолетней давности за минусом замысловато рассчитанной амортизации, и давно осуществленные на балансе в ожидании получения от них доходов, и запасы, себестоимость которых складывается из совершенно не соотносимых друг с другом сумм, и многие иные учетные замысловатости. И вот вычитанием из этого мифического коктейля суммы долгов, подлежащих уплате в совершенно разные периоды времени – какие завтра, а какие и через пятнадцать лет, бухгалтеры и получают то, что называют собственным капиталом или капиталом собственников.

Эта сумма, предполагается, и должна отражать тот объем средств, который на отчетную дату собственники в ее бизнесе. Но отражает она только одно: сколько будет, если из оценки актива вычесть сумму долгосрочных и краткосрочных долгов компании. И все. Просто арифметическое действие и его результат.

В этом арифметическом действии отражается как стремление бухгалтеров «правильно» представлять собственный капитал в финансовой отчетности, так и стремление пользователей отчетности увидеть за исчисляемой бухгалтерами суммой нечто, действительно существующее в хозяйственной жизни.

Проводки по учету добавочного капитала

Итак, 1 из вариантов увеличения добавочного капитала — переоценка основных фондов. Данная процедура осуществляется с применением проводки: Дт 01 Кт 83.

Другой вариант пополнения добавочного капитала — эмиссия акций. Она предполагает задействование следующей совокупности проводок:

• Дт 51 Кт 75.01 (посредством нее фиксируется получение фирмой денежных средств за акции по исходной цене);
• Дт 75.01 Кт 83 (используется при увеличении стоимости акций, вследствие чего растет объем добавочного капитала).

Теперь рассмотрим ряд проводок по дебету счета 83:

• Дт 83 Кт 01 — используется при погашении сумм, соответствующих уменьшению стоимости внеоборотных активов по факту переоценки;
• Дт 83 Кт 80 — отражает перевод добавочного капитала в уставный;
• Дт 83 Кт 75 — используется при распределении добавочного капитала между собственниками фирмы при ликвидации юрлица.

Далее изучим нюансы бухгалтерского учета резервного капитала.

Учет капитала

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресур­сами — капиталом для осуществления своей финансово-хозяй­ственной деятельности.

По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокуп­ность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности органи­зации.

Собственный капитал

— это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности устав­ного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной при­были и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Привлеченный капитал

-это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридичес­кими лицами.

Активный капитал

— это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юриди­чески самостоятельное лицо.

Пассивный капитал

-это источники имущества (активного ка­питала) организации; состоит из собственного и привлеченного капитала.

Все представленные понятия можно выразить следующим урав­нением:

Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал.

Первоначальным и основным источником формирования иму­щества организации является ее уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом РФ и в зависимости от организацион­но-правовой формы собственности различают:

· уставный капитал

хозяйственных обществ (открытых и закры­тых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответствен­ностью); представляет совокупность вкладов учредителей в иму­щество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредитель­ными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов;

· складочный капитал

хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финан­сово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению ее учре­дителей с внесением соответствующих изменений в учредитель­ные документы;

· уставный фонд

государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами;

· паевой и неделимый фонд

кооператива формируется у коопера­тивов (артелей) за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предприниматель­ской деятельности.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пас­сивном счете 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры от­ветственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

· 80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» — в сум­ме, указанной в уставе и других учредительных документах;

· 80-2 «Подписной капитал» — по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

· 80-3 «Оплаченный капитал» — в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;

· 80-4 «Изъятый капитал» — в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80-1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа пере­носятся с одного субсчета на другой.

По кредиту счета 80

отражается сумма вкладов в уставный ка­питал при образовании организации после ее регистрации в сум­ме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организа­ции. После государственной регистрации организации ее устав­ный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), преду­смотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

По дебету счета 80

при уменьшении уставного капитала про­изводятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; ан­нулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резер­вный капитал, и т.п.

Сальдо счета 80

указывает на размер уставного капитала, за­фиксированного в учредительных документах организации.

При преобразовании государственной или унитарной органи­зации на сумму выделенных (пополненных) основных и оборот­ных средств (имущества) делается запись:

Дебет сн. 75

«Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу»

Кредит сч. 80

«Уставный капитал».

Поступление вкладов (имущества от государства) отражается проводкой:

Дебет сч. 08

«Вложения во внеоборотные активы» (в дальней­шем — Дебет сч. 08, Кредит сч. 01),
58
«Финансовые вложения»,
07
«Оборудование к установке»,
10
«Материалы»,
51
«Расчетные счета» и др.

Кредит сч. 75

«Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расче­ты с государственным и муниципальным органом по выделенно­му имуществу».

Увеличение или уменьшение уставного капитала производит­ся по решению учредителей или государственных органов. При увеличении уставного капитала делаются записи:

Дебет сч. 83

«Добавочный капитал» — на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

Дебет сч. 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» — на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала и других источников;

Дебет сч. 75

«Расчеты с учредителями» — на сумму дополни­тельной эмиссии акций и увеличения их номинала;

Дебет сч. 75

«Расчеты с учредителями» — на сумму начислен­ных дивидендов учредителям, направленных на увеличение устав­ного капитала;

Дебет сч. 75

«Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» — на сумму полученной дотации от государственных и муниципальных органов;

Кредит сч. 80

«Уставный капитал».

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражают:

• прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по ре­зультатам переоценки этих активов; порядок переоценки регу­лируется соответствующими нормативными документами;

• разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, образующуюся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества; за счет продажи акций по цене, пре­вышающей номинальную стоимость, образующуюся в процес­се формирования уставного капитала акционерного общества (получения эмиссионного дохода);

• положительные курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженные в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2000).

Для организации аналитического учета к счету 83 следует от­крывать по источникам его формирования следующие субсчета:

· 83-1 «Прирост по результатам переоценки активов»;

· 83-2 «Получение эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость»;

· 83-3 «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте»;

· 83-4 «Прирост стоимости за счет ассигнований из бюджета для некоммерческих организаций» и др.

По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтер­ские записи:

Дебет сч. 01

«Основные средства»;

Кредит сч. 83

«Добавочный капитал» — на сумму дооценки ак­тивов при условии, что они в предыдущие годы не подвергались уценке;

Дебет сч. 83

«Добавочный капитал»;

Кредит сч. 02

«Амортизация основных средств» — на сумму дооценки амортизации;

Дебет сч. 86

«Целевое финансирование»;

Кредит сч. 83

«Добавочный капитал» — на сумму фактически использованных по целевому назначению бюджетных средств в со­ответствии с инвестиционной программой в некоммерческих орга­низациях;

Дебет сч. 75

«Расчеты с учредителями»;

Кредит сч. 83

«Добавочный капитал» — на сумму продажи ак­ций по цене, превышающей номинальную стоимость;

Дебет сч. 75

«Расчеты с учредителями»;

Кредит сч. 83

«Добавочный капитал» — на сумму курсовых по­ложительных разниц.

Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списы­ваются. В то же время они могут использоваться по различным на­правлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кре­диту различных счетов, например:

Дебет сч. 83

«Добавочный капитал»;

Кредит сч. 01

«Основные средства» — на сумму уценки, рав­ной сумме предыдущей дооценки;

Дебет сч. 02

«Амортизация основных средств»;

Кредит сч. 83

«Добавочный капитал» — на сумму уменьшения начисленной амортизации основных средств в пределах предыду­щей дооценки;

Дебет сч. 83

«Добавочный капитал»;

Кредит сч. 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» — на сумму дооценки выбывающего объекта основных средств»; и одновременно:

Дебет сч. 83

«Добавочный капитал»;

Кредит сч. 02

— на сумму начисленной амортизации выбыва­ющих объектов основных средств.

На увеличение уставного капитала (только после внесения из­менений в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи:

Дебет сч. 83

«Добавочный капитал»;

Кредит сч. 75

«Расчеты с учредителями»;

Дебет сч. 75

«Расчеты с учредителями»;

Кредит сч. 80

«Уставный капитал».

Резервный капитал создается в соответствии Законом «Об ак­ционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в редак­ции от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ) путем отчислений от чистой при­были. Размер резервного капитала определяется уставом акцио­нерного общества (АО) и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений — не менее 5% годо­вой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвести­циями размер резервного капитала должен быть не менее 25% ус­тавного капитала.

Резервный капитал используется на покрытия непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для пога­шения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается об­разование резервного капитала, по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бух­галтерской записью:

Дебет сч. 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»;

Кредит сч. 82

«Резервный капитал» — из чистой прибыли.

Использование средств резервного капитала отражается в бух­галтерском учете проводками:

Дебет сч. 82

«Резервный капитал»;

Кредит сч. 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» — на покрытие убытка;

Дебет сч. 82

«Резервный капитал»;

Кредит сч. 67

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций АО.

Предварительно делается запись:

Дебет сч. 67

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Кредит сч. 51

«Расчетные счета».

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использо­вания средств.

Целевое финансирование представляет собой средства, пред­назначенные на финансирование мероприятий целевого назначе­ния, поступившие от других организаций и лиц, а также бюджет­ные средства, в том числе расходы, связанные с покупкой, стро­ительством или приобретением внеоборотных активов; текущие расходы (приобретенные материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные расходы). Средства целевого финансирования должны расходоваться в строгом соот­ветствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

Для учета средств целевого финансирования предназначен пас­сивный счет 86 «Целевое финансирование», по кредиту которого отражаются поступления средств, по дебету — их расходование (использование). Сальдо по счету указывает на неизрасходован­ные средства на начало или конец отчетного периода.

Аналити­ческий учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и источникам поступления.

Поступления средств целевого назначения отражаются записями:

Дебет сч. 50

«Касса»,
51
«Расчетные счета»,
52
«Валютные сче­та»,
76
«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

Кредит сч. 86

«Целевое финансирование» — поступление де­нежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц;

Дебет сч. 75

«Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенно­му имуществу»;

Кредит сч. 86

«Целевое финансирование» — начисление средств целевого назначения унитарной организации.

Операции использования средств целевого назначенияотража­ются следующими записями:

Дебет сч. 86

«Целевое финансирование»;

Кредит сч. 50

«Касса»,
51
«Расчетные счета»,
52
«Валютные счета» — списание денежных средств за счет целевого финанси­рования;

Дебет сч. 86

«Целевое финансирование»;

Кредит сч. 10

«Материалы»,
60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» — ни сумму затрат материалов, начисленной оплаты труда работникам и расходов на оплату выполненных работ, оказанных услуг;

Дебет сч. 86

«Целевое финансирование»;

Кредит сч. 20

«Основное производство»,
26
«Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций;

Дебет сч. 86

«Целевое финансирование»;

Кредит сч. 83

«Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиций;

Дебет сч. 86

«Целевое финансирование»;

Кредит сч. 98

«Доходы будущих периодов» — при направле­нии коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование текущих расходов.

При поступлении безвозмездных средств, если они имеют це­левой характер (на строительство или приобретение объекта), делается запись:

Дебет сч. 50

«Касса»,
51
«Расчетные счета»,
52
«Валютные счет»;

Кредит сч. 86

«Целевое финансирование».

После окончания строительства или ввода объекта в эксплуа­тацию суммы, учтенные на счете 86, переносятся на счет 98:

Дебет сч. 86

«Целевое финансирование»;

Кредит сч. 98

«Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Без­возмездные поступления».

Одновременно производятся записи:

Дебет сч. 01

«Основные средства»;

Кредит сч. 08

«Вложения во внеоборотные активы» — в сумме произведенных затрат на его приобретение или строительство;

Дебет сч. 20

«Основное производство»,
23
«Вспомогательное производство»,
25
«Общепроизводственные расходы»,
26
«Обще­хозяйственные расходы»,
44
«Расходы на продажу»;

Кредит сч. 02

«Амортизация основных средств» — на сумму на­численной амортизации;

Дебет сч. 98

«Доходы будущих периодов»;

Кредит сч. 91

«Прочие доходы и расходы» — отражена сумма начисленной амортизации в составе финансовых результатов орга­низации как внереализационный доход.

Для учета наличия и движения нераспределенной прибыли (не­покрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается в кредит

счета 84 в
дебет сч. 99
«Прибыли и убытки»;

Кредит сч. 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)».

По дебету счета 84 отражаются направления использования не­распределенной прибыли отчетного года:

Дебет сч. 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»;

Кредит сч. 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда»,
75
«Рас­четы с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дохо­дов» — на выплату дивидендов;

Дебет сч. 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»;

Кредит сч. 80

«Уставный капитал»,
82
«Резервный капитал» — на увеличение уставного и резервного капиталов.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следую­щий год.

Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 «Прибыли и убыт­ки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года про­изводится при:

доведении уставного капитала до размера чистых активов орга­низации:

Дебет сч. 80

«Уставный капитал»

Кредит сч. 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»; направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала:

Дебет сч. 82

«Резервный капитал»;

Кредит сч. 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»;

В погашении убытка простого товарищества за счет целевых взно­сов его участников:

Дебет сч. 75

«Расчеты с учредителями»

Кредит сч. 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)».

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресур­сами — капиталом для осуществления своей финансово-хозяй­ственной деятельности.

По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокуп­ность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности органи­зации.

Собственный капитал

— это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности устав­ного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной при­были и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Привлеченный капитал

-это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридичес­кими лицами.

Активный капитал

— это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юриди­чески самостоятельное лицо.

Пассивный капитал

-это источники имущества (активного ка­питала) организации; состоит из собственного и привлеченного капитала.

Все представленные понятия можно выразить следующим урав­нением:

Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал.

Первоначальным и основным источником формирования иму­щества организации является ее уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом РФ и в зависимости от организацион­но-правовой формы собственности различают:

· уставный капитал

хозяйственных обществ (открытых и закры­тых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответствен­ностью); представляет совокупность вкладов учредителей в иму­щество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредитель­ными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов;

· складочный капитал

хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финан­сово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению ее учре­дителей с внесением соответствующих изменений в учредитель­ные документы;

· уставный фонд

государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами;

· паевой и неделимый фонд

кооператива формируется у коопера­тивов (артелей) за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предприниматель­ской деятельности.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пас­сивном счете 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры от­ветственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

· 80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» — в сум­ме, указанной в уставе и других учредительных документах;

· 80-2 «Подписной капитал» — по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

· 80-3 «Оплаченный капитал» — в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;

· 80-4 «Изъятый капитал» — в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80-1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа пере­носятся с одного субсчета на другой.

По кредиту счета 80

отражается сумма вкладов в уставный ка­питал при образовании организации после ее регистрации в сум­ме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организа­ции. После государственной регистрации организации ее устав­ный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), преду­смотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

По дебету счета 80

при уменьшении уставного капитала про­изводятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; ан­нулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резер­вный капитал, и т.п.

Сальдо счета 80

указывает на размер уставного капитала, за­фиксированного в учредительных документах организации.

При преобразовании государственной или унитарной органи­зации на сумму выделенных (пополненных) основных и оборот­ных средств (имущества) делается запись:

Дебет сн. 75

«Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу»

Кредит сч. 80

«Уставный капитал».

Поступление вкладов (имущества от государства) отражается проводкой:

Дебет сч. 08

«Вложения во внеоборотные активы» (в дальней­шем — Дебет сч. 08, Кредит сч. 01),
58
«Финансовые вложения»,
07
«Оборудование к установке»,
10
«Материалы»,
51
«Расчетные счета» и др.

Кредит сч. 75

«Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расче­ты с государственным и муниципальным органом по выделенно­му имуществу».

Увеличение или уменьшение уставного капитала производит­ся по решению учредителей или государственных органов. При увеличении уставного капитала делаются записи:

Дебет сч. 83

«Добавочный капитал» — на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

Дебет сч. 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» — на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала и других источников;

Дебет сч. 75

«Расчеты с учредителями» — на сумму дополни­тельной эмиссии акций и увеличения их номинала;

Дебет сч. 75

«Расчеты с учредителями» — на сумму начислен­ных дивидендов учредителям, направленных на увеличение устав­ного капитала;

Дебет сч. 75

«Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» — на сумму полученной дотации от государственных и муниципальных органов;

Кредит сч. 80

«Уставный капитал».

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражают:

• прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по ре­зультатам переоценки этих активов; порядок переоценки регу­лируется соответствующими нормативными документами;

• разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, образующуюся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества; за счет продажи акций по цене, пре­вышающей номинальную стоимость, образующуюся в процес­се формирования уставного капитала акционерного общества (получения эмиссионного дохода);

• положительные курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженные в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2000).

Для организации аналитического учета к счету 83 следует от­крывать по источникам его формирования следующие субсчета:

· 83-1 «Прирост по результатам переоценки активов»;

· 83-2 «Получение эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость»;

· 83-3 «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте»;

· 83-4 «Прирост стоимости за счет ассигнований из бюджета для некоммерческих организаций» и др.

По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтер­ские записи:

Дебет сч. 01

«Основные средства»;

Кредит сч. 83

«Добавочный капитал» — на сумму дооценки ак­тивов при условии, что они в предыдущие годы не подвергались уценке;

Дебет сч. 83

«Добавочный капитал»;

Кредит сч. 02

«Амортизация основных средств» — на сумму дооценки амортизации;

Дебет сч. 86

«Целевое финансирование»;

Кредит сч. 83

«Добавочный капитал» — на сумму фактически использованных по целевому назначению бюджетных средств в со­ответствии с инвестиционной программой в некоммерческих орга­низациях;

Дебет сч. 75

«Расчеты с учредителями»;

Кредит сч. 83

«Добавочный капитал» — на сумму продажи ак­ций по цене, превышающей номинальную стоимость;

Дебет сч. 75

«Расчеты с учредителями»;

Кредит сч. 83

«Добавочный капитал» — на сумму курсовых по­ложительных разниц.

Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списы­ваются. В то же время они могут использоваться по различным на­правлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кре­диту различных счетов, например:

Дебет сч. 83

«Добавочный капитал»;

Кредит сч. 01

«Основные средства» — на сумму уценки, рав­ной сумме предыдущей дооценки;

Дебет сч. 02

«Амортизация основных средств»;

Кредит сч. 83

«Добавочный капитал» — на сумму уменьшения начисленной амортизации основных средств в пределах предыду­щей дооценки;

Дебет сч. 83

«Добавочный капитал»;

Кредит сч. 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» — на сумму дооценки выбывающего объекта основных средств»; и одновременно:

Дебет сч. 83

«Добавочный капитал»;

Кредит сч. 02

— на сумму начисленной амортизации выбыва­ющих объектов основных средств.

На увеличение уставного капитала (только после внесения из­менений в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи:

Дебет сч. 83

«Добавочный капитал»;

Кредит сч. 75

«Расчеты с учредителями»;

Дебет сч. 75

«Расчеты с учредителями»;

Кредит сч. 80

«Уставный капитал».

Резервный капитал создается в соответствии Законом «Об ак­ционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в редак­ции от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ) путем отчислений от чистой при­были. Размер резервного капитала определяется уставом акцио­нерного общества (АО) и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений — не менее 5% годо­вой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвести­циями размер резервного капитала должен быть не менее 25% ус­тавного капитала.

Резервный капитал используется на покрытия непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для пога­шения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается об­разование резервного капитала, по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бух­галтерской записью:

Дебет сч. 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»;

Кредит сч. 82

«Резервный капитал» — из чистой прибыли.

Использование средств резервного капитала отражается в бух­галтерском учете проводками:

Дебет сч. 82

«Резервный капитал»;

Кредит сч. 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» — на покрытие убытка;

Дебет сч. 82

«Резервный капитал»;

Кредит сч. 67

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций АО.

Предварительно делается запись:

Дебет сч. 67

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Кредит сч. 51

«Расчетные счета».

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использо­вания средств.

Целевое финансирование представляет собой средства, пред­назначенные на финансирование мероприятий целевого назначе­ния, поступившие от других организаций и лиц, а также бюджет­ные средства, в том числе расходы, связанные с покупкой, стро­ительством или приобретением внеоборотных активов; текущие расходы (приобретенные материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные расходы). Средства целевого финансирования должны расходоваться в строгом соот­ветствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

Для учета средств целевого финансирования предназначен пас­сивный счет 86 «Целевое финансирование», по кредиту которого отражаются поступления средств, по дебету — их расходование (использование). Сальдо по счету указывает на неизрасходован­ные средства на начало или конец отчетного периода.

Аналити­ческий учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и источникам поступления.

Поступления средств целевого назначения отражаются записями:

Дебет сч. 50

«Касса»,
51
«Расчетные счета»,
52
«Валютные сче­та»,
76
«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

Кредит сч. 86

«Целевое финансирование» — поступление де­нежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц;

Дебет сч. 75

«Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенно­му имуществу»;

Кредит сч. 86

«Целевое финансирование» — начисление средств целевого назначения унитарной организации.

Операции использования средств целевого назначенияотража­ются следующими записями:

Дебет сч. 86

«Целевое финансирование»;

Кредит сч. 50

«Касса»,
51
«Расчетные счета»,
52
«Валютные счета» — списание денежных средств за счет целевого финанси­рования;

Дебет сч. 86

«Целевое финансирование»;

Кредит сч. 10

«Материалы»,
60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» — ни сумму затрат материалов, начисленной оплаты труда работникам и расходов на оплату выполненных работ, оказанных услуг;

Дебет сч. 86

«Целевое финансирование»;

Кредит сч. 20

«Основное производство»,
26
«Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций;

Дебет сч. 86

«Целевое финансирование»;

Кредит сч. 83

«Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиций;

Дебет сч. 86

«Целевое финансирование»;

Кредит сч. 98

«Доходы будущих периодов» — при направле­нии коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование текущих расходов.

При поступлении безвозмездных средств, если они имеют це­левой характер (на строительство или приобретение объекта), делается запись:

Дебет сч. 50

«Касса»,
51
«Расчетные счета»,
52
«Валютные счет»;

Кредит сч. 86

«Целевое финансирование».

После окончания строительства или ввода объекта в эксплуа­тацию суммы, учтенные на счете 86, переносятся на счет 98:

Дебет сч. 86

«Целевое финансирование»;

Кредит сч. 98

«Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Без­возмездные поступления».

Одновременно производятся записи:

Дебет сч. 01

«Основные средства»;

Кредит сч. 08

«Вложения во внеоборотные активы» — в сумме произведенных затрат на его приобретение или строительство;

Дебет сч. 20

«Основное производство»,
23
«Вспомогательное производство»,
25
«Общепроизводственные расходы»,
26
«Обще­хозяйственные расходы»,
44
«Расходы на продажу»;

Кредит сч. 02

«Амортизация основных средств» — на сумму на­численной амортизации;

Дебет сч. 98

«Доходы будущих периодов»;

Кредит сч. 91

«Прочие доходы и расходы» — отражена сумма начисленной амортизации в составе финансовых результатов орга­низации как внереализационный доход.

Для учета наличия и движения нераспределенной прибыли (не­покрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается в кредит

счета 84 в
дебет сч. 99
«Прибыли и убытки»;

Кредит сч. 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)».

По дебету счета 84 отражаются направления использования не­распределенной прибыли отчетного года:

Дебет сч. 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»;

Кредит сч. 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда»,
75
«Рас­четы с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дохо­дов» — на выплату дивидендов;

Дебет сч. 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»;

Кредит сч. 80

«Уставный капитал»,
82
«Резервный капитал» — на увеличение уставного и резервного капиталов.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следую­щий год.

Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 «Прибыли и убыт­ки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года про­изводится при:

доведении уставного капитала до размера чистых активов орга­низации:

Дебет сч. 80

«Уставный капитал»

Кредит сч. 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»; направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала:

Дебет сч. 82

«Резервный капитал»;

Кредит сч. 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»;

В погашении убытка простого товарищества за счет целевых взно­сов его участников:

Дебет сч. 75

«Расчеты с учредителями»

Кредит сч. 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)».

Резервный капитал как компонент собственного капитала

Резервный капитал используется как источник для покрытия убытков компании, а также выполнения обязательств фирмы в тех случаях, когда основных активов не хватает. Иных сценариев задействования резервного капитала уставы коммерческих организаций обычно не предусматривают. Резервный капитал формируется, как правило, за счет нераспределенной прибыли, а также личных взносов учредителей фирмы.

Основной синтетический счет, на котором учитывается рассматриваемый компонент СК, — 82, который относится к категории пассивных.

Пополнение резервного капитала за счет нераспределенной прибыли оформляется проводкой: Дт 84 Кт 82. В свою очередь, если данный ресурс пополняется за счет личных взносов учредителей компании, используется проводка: Дт 75 Кт 82.

Рассмотрим также проводки, соответствующие тем или иным способам расходования резервного капитала. Например, если резервы направляются на компенсацию убытков фирмы, то используется следующая проводка: Дт 82 Кт 84. Если же они расходуются на погашение обязательств, используется иная корреспонденция: Дт 82 Кт 66.

Нераспределенная прибыль как компонент собственного капитала

Следующий компонент СК — нераспределенная прибыль. Данный ресурс фактически отражает то, насколько успешна фирма с коммерческой точки зрения. При этом она может принимать и отрицательные значения — в этом случае данный показатель будет именоваться непокрытым убытком.

Для того чтобы отражать суммы нераспределенной прибыли, необходимо использовать основной синтетический счет 84.

Ключевая особенность данного счета состоит в том, что в течение отчетного года никакие записи на него не вносятся. Фактически бухгалтер работает с ним непосредственно перед сдачей отчетности, например бухгалтерского баланса, используя при этом другой синтетический счет — 99, на котором фиксируются прибыль и убытки. Прибыль, учтенная на нем, в конце года должна быть перенесена на счет 84 проводкой: Дт 99 Кт 84.

Вера и действие

Приведенные выше цитаты демонстрируют не только формирование современной учетной мифологии, но и показывают, что способно сделать эту мифологию основой принимаемых в реальной хозяйственной жизни решений. Обратите внимание! Если читатель, знакомясь с твоим текстом, не будет видеть, что ты веришь хотя бы в часть того, что пишешь, твои работы никогда не будут использоваться как руководство к действию. То, что ты предложишь читателю в этом случае, будет лишь поводом к размышлению, а это плохо для практики, даже аналитической, так как на практике нужно не размышлять, а рассчитывать аналитические коэффициенты, вера в значения которых будет формировать реальность принимаемых управленческих решений – судьбы участников хозяйственной жизни.

«Бухгалтерия, — писал Я.В. Соколов, – включает множество теорий, и каждая дает множество ответов. Поэтому бессмысленно спрашивать теоретика о том, какой ответ правильный, какой вариант истинный. В бухгалтерии, как в любой науке, нет одной Истины, а есть множество истин, и дело не теоретика, а практика принимать решение в зависимости от условий места и времени. Бухгалтерский учет не знает покоя, он все время меняется. Сегодня это так, а завтра все иначе. Может быть, это связано с тем, что бухгалтер-практик ведет постоянную игру с правдоподобием или, что правильнее, игру в правдоподобие» ([9], стр. 8-9).

Эти моменты не может не чувствовать каждый автор, в том числе и так называемый бухгалтер-теоретик. И поэтому часто наши работы демонстрируют читателю веру в то, во что веры быть не должно. Однако без веры нет действий, а практика – это действия. И практика может основываться только на вере – вере в правильности принимаемых тобою решений. Отсюда теории и/или учебники, убедительно предлагающие какое-либо решение хозяйственных задач как правильное, всегда будут пользоваться повышенной популярностью.

Как писал Людвиг фон Мизес, «в человеческом знании нет состояния совершенства, как нет его и у других человеческих достижений. … Самые совершенные теории, удовлетворяющие на первый взгляд нашу жажду знаний, однажды исправляются или заменяются на новые. Наука не дает нам абсолютной и окончательной определенности. Она дает нам некоторую долю уверенности в границах наших умственных способностей и существующего состояния научного знания. … [Отсюда, в частности] следует признать, что экономическая наука – наука теоретическая и в этом качестве воздерживается от любых ценностных суждений. В ее задачи не входит предписывать людям цели, к которым тем следует стремиться. Это наука о средствах, которые могут быть использованы для достижения избранных целей, но, безусловно, не наука выбора целей. Окончательные решения, оценки и целеполагание находятся вне рамок любой науки. Наука никогда не скажет человеку, как ему следует поступать» ([10], стр. 11-13).

Но человеку ведь нужно как-то поступать. И здесь наука сменяется верой (или наибольшим доверием к одному из возможных вариантов действия). Мы либо верим, например, в то, что значение коэффициента текущей ликвидности выше двух говорит о нормальной платежеспособности фирмы, либо нет. И здесь можно бесконечно рассуждать о статическом и динамическом балансе, множественности возможных вариантов оценки оборотных средств и относительности показателей обязательств – в конечном итоге мы либо доверимся этому показателю, либо нет, и так и будем действовать.

Нераспределенная прибыль как источник финансирования бизнеса

Рассмотрим, каким образом осуществляется бухгалтерский учет операций, отражающих практическое использование такого компонента СК, как нераспределенная прибыль.

Данный финансовый ресурс может быть направлен, к примеру, на выплату дивидендов. Этой операции соответствует проводка: Дт 84 Кт 75.

Еще 1 вариант использования нераспределенной прибыли — оплата труда сотрудников фирмы. При проведении соответствующих транзакций необходимо задействовать проводку: Дт 84 Кт 70.

Нераспределенная прибыль может использоваться в качестве ресурса для покрытия убытков, зафиксированных в предыдущие годы ведения бизнеса. В этом случае транзакция осуществляется в рамках одного и того же счета — 84, и потому для корректного отражения данной операции бухгалтеру нужно открыть ряд дополнительных субсчетов. Например, 84.01, на котором фиксируется нераспределенная прибыль или убытки прошлых лет, а также 84.02, отражающий текущую нераспределенную прибыль. Проводка, фиксирующая покрытие убытков, может выглядеть так: Дт 84.02 Кт 84.01.

Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убыта

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

• 82 «Резервный капитал» — при списании за счет средств резервного капитала;
• 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;
• 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.

Остатки фондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.

Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:

• в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, — к нераспределенной прибыли (счет 84);
• в части дооценки объектов социальной сферы — к счету 83 «Добавочный капитал»;
• в части безвозмездно полученных объектов — к счету 98 «Доходы будущих периодов»;
• в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, — к счету 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

Нюансы бухучета доли, выкупленной у акционеров

Еще 1 компонент собственного капитала — суммы, соответствующие сделкам по выкупу компанией акций у других владельцев. Соответствующие операции должны фиксироваться по дебету счета 81 (в суммах фактических затрат) в корреспонденции с кредитом счетов, на которых ведется учет операций, соответствующих типу сделки (например, 50 — если средства за акции выплачены через кассу, 51 — если акции оплачены через расчетный счет).

В свою очередь, может потребоваться отражение операций и по кредиту счета 81. Это возможно, если, например, уставный капитал фирмы уменьшен на сумму, соответствующую номиналу акций. Данная операция оформляется проводкой: Дт 80 Кт 81.

Учет резервного капитала

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15%, а на совместных предприятиях — 25% от уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

Дебет счета 82 «Резервный капитал» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

• покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);
• выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);
• увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);
• покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).