Медицинскими организациями являются юридические лица или ИП, имеющие лицензирование на право оказания услуг по предоставлению амбулаторной, неотложной, стационарной медицинской помощи и санаторно-курортного лечения. В статье расскажем про бухучет в медицине, порядок начисления налогов и оформления документов.
Лицензия предоставляется сроком на 5 лет. Отзыв лицензии осуществляется при ненадлежащем хранении, реализации медикаментов и отсутствии документов, подтверждающих законность их поступления. В связи со строгостью норм законодательства важным условием ведения деятельности является налаженный учет, контроль и правильно организованный документооборот.
Формирование учетной политики
Учетная политика организации определяет основные направления ведения учета при возможности выбора способов применения законодательных норм. При составлении документа учитываются основные моменты:
- Учетная политика утверждается руководителем, о чем в организации издается приказ.
- Формирование политики производится однократно, при создании компании.
- Изменения в документ вносятся при возникновении существенных изменений в порядке ведения деятельности внутреннего или внешнего свойства.
Документ хранится отдельно от других учетных форм и предъявляется при проверке. Важность документа состоит в том, что форма позволяет закрепить и сделать законными правила ведения учета, не утоненные законодательством, применять их и не иметь возражений от налоговых органов.
Документальное оформление списания медикаментов
Медицинские средства отпускаются из аптеки для использования при оформлении накладной (требования), один экземпляр которой хранится в аптеке учреждения, а второй — у материально ответственного работника, получившего эти лекарственные запасы.
На основании данных из накладных заполняется книга учета протаксированных накладных (требований) (ф. 7-МЗ), итоги за месяц из которой переносятся в отчет аптеки о приходе и расходе аптекарских запасов в денежном (суммарном) выражении (ф. 11-МЗ).
Для медицинских средств, которые должны дополнительно учитываться в предметно-количественном виде (спирт, ядовитые средства, лекарства, которые могут оказывать наркотический эффект, вещества, имеющие существенную стоимость, а также препараты, которые находятся на стадии исследования, и тара), оформляются специальные регистры:
- книга предметно-количественного учета аптекарских запасов (ф. 8-МЗ):
- ведомость выборки израсходованных лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету (ф. 1-МЗ).
Если БУ не располагает аптекой, то лекарства поступают в отделения медицинского учреждения, минуя промежуточный пункт, в количестве, требуемом для осуществления текущей деятельности. При поступлении подписывается 4 экземпляра накладных для обычных лекарств (2 — для учреждения, 2 — для поставщика) и 5 экземпляров (2 — для учреждения, 3 — для поставщика) для медикаментов, которые учитываются в предметно-количественном виде. Поступившие накладные сопоставляются со счетом от поставщика, предоставляемым за определенный сторонами период. На основании счета и накладных бухгалтерия проводит списание использованных медикаментов.
Списание медикаментов нужно подтвердить первичными документами. Состав и формы пакета бумаг в данном случае определяется организацией самостоятельно и утверждается учетной политикой. Как правило, такая операция оформляется актом на списание ТМЦ.
В бюджетных учреждениях для этих целей предусмотрена форма 0504230. Она выглядит так:
Алгоритм списания ТМЦ с 2022 года регламентирован ФСБУ 5/2019 «Материалы». Но этот стандарт не регламентирует порядок списания запасов так детально, как Методические указания, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, которые применялись до 2021 года. По нашему мнению, организация вправе разработать свой порядок списания запасов, используя в качестве основы в том числе Методические указания.
Согласно п. 125 и 126 утративших силу Методических указаний, акт списания ТМЦ должен был быть подписан членами комиссии и утвержден руководителем. Законодательно не закреплено, какое количество людей должно быть в комиссии. Состав комиссии утверждает приказом руководитель организации. В 2022 — 2022 годах эти положения учреждение вправе применять по собственному желанию.
Учет медикаментов и расходных материалов
Поступление, расходование медикаментов, лекарственных средств, расходных материалов учитывается в составе МПЗ (ПБУ 5/01). Читайте также статью: → “Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)». Поступление на учет производится по стоимости затрат на приобретение. Источником для получения показателей служат накладные от поставщика. В учете используется счет 10.
Данные отражаются в разрезе номенклатуры. Для списания запасов в производство одним из способов требуется закрепление метода в учетной политике. Выбранный способ в отношении группы актива не меняется на протяжении всего времени ведения учета. Используемые способы списания МПЗ:
| Метод | Особенности применения | Характеристика |
| По стоимости единицы | Списание каждой единицы товара осуществляется самостоятельно от других поступлений | Используется при наличии активов, учитываемых в особом порядке |
| ФИФО | Списание осуществляется в порядке очередности, начиная со стоимости первых поступлений | Наиболее часто используемый способ в учете |
| По средней стоимости | Списание осуществляется по стоимости, определенной расчетным путем с учетом остатков на момент поступления на склад | Применяется редко, но позволяет исключить учет в разрезе партий медикаментов |
В учете медикаментов особое значение имеет списание просроченных лекарств. В организации назначается ответственное лицо, производящее выявление медикаментов, срок годности которых подходит к концу. Группа препаратов отражается в акте с указанием уникальных свойств лекарств – наименования, номера, серии, срока. В документе определяются дальнейшие действия с препаратом – возврат поставщику, утилизация.
Бухгалтерский учет медикаментов
Бухгалтерский учет медикаментов в бюджетных организациях регулируется единым планом счетов и инструкцией к нему, утвержденными приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н, а также частным планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н. Для их учета предусмотрен счет 010500000 «Материальные запасы», субсчет 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства».
Подробнее про рабочий план счетов бюджетного учета рассказывает эта статья.
В зависимости от того, осуществляется ли движение запасов в целях бюджетной или коммерческой деятельности, цифра в 18-м разряде номера счета меняется:
- 1 — бюджетная деятельность (счет 110501000);
- 2 — деятельность, которая приносит доход (счет 210501000).
Подробнее об обозначении разрядов в номере счета читайте в статье «Нефинансовые активы в бюджетном учете — это…».
Далее рассмотрим часто встречающиеся проводки по движению медикаментов без указания кода вида финансового обеспечения (деятельности).
Медикаменты приходуются учреждениями по фактической стоимости, в которую входит стоимость, уплачиваемая поставщику, суммы за сопутствующие услуги, таможенные пошлины, а также другие расходы, связанные с покупкой материалов. Списание стоимости материальных запасов может происходить 2 способами:
- по фактической стоимости отдельного предмета;
- по средней фактической стоимости.
Выбранный способ для соответствующего актива или группы активов должен применяться последовательно в течение всего отчетного года.
| Проводка | Описание проводки |
| Дт 010500000 «Материальные запасы» (010521340, 010531340) Кт 030234730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» | Покупка медикаментов у поставщика |
| Дт 010500000 «Материальные запасы» (010521340, 010531340) Кт 030404340 «Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов» | Передача медикаментов от вышестоящего учреждения |
| Дт 040120272 «Расходование материальных запасов» Кт 010500000 «Материальные запасы» (010521440, 010531440) | Использование медикаментов в текущей деятельности |
| Дт 040110172 «Доходы от операций с активами» Кт 010500000 «Материальные запасы» (010521440, 010531440) | Списание просроченных, испорченных медикаментов |
| Дт 220134510 «Поступления средств в кассу учреждения» Кт 240110130 «Доходы от оказания платных услуг» | Продажа медикаментов через аптеку учреждения. Начислен доход от реализации медикаментов |
| Дт 240110130 «Доходы от оказания платных услуг» Кт 210500000 «Материальные запасы» (210521440, 210531440) | Продажа медикаментов через аптеку учреждения. Отражена себестоимость медикаментов |
| Дт 240110130 «Доходы от оказания платных услуг» Кт 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» | Продажа медикаментов через аптеку учреждения. Начислен НДС |
Подробнее об учете материалов в бюджетных учреждениях читайте здесь.
Пример расходования медикаментов
Медицинский центр приобрел медикаменты номенклатуры № 356 в количестве 250 штук на сумму 25 000 рублей. На момент поступления на складе числились остатки номенклатуры № 356 в количестве 190 штук стоимостью 20 000 рублей. Отпуск средств для осуществления лечения произведен в количестве 20 штук. В организации установлен способ списания по средней стоимости. В учете производятся записи:
- Отражается поступление на склад: Дт 10 Кт 60 на сумму 25 000 рублей;
- Осуществляется расчет стоимости единицы с учетом остатка на складе: Ц = (20 000 + 25 000) / 440 = 102,27 (руб.);
- Определяется стоимость отпуска: 102,27 х 20 = 2 045,40 (руб.);
- Отражается отпуск медикаментов: Дт 20 Кт 10 на сумму 2 045,40 рублей.
Передача медикаментов и расходных материалов в производство (для осуществления лечения) осуществляется по внутренним накладным.
Учет поступления оборудования
Организации медицинского профиля используют для оказания услуг оборудование, учитываемое в качестве инвентарного объекта. Номер присваивается при поступлении оборудования, прием на учет которого оформляется рядом документов.
| Учетные документы | Характеристика |
| Товарная накладная ТОРГ-12 | По данным документа определяется поставщик, покупатель, наименование, стоимость и другая важная информация |
| Акт приемки-передачи ОС-1 | Оформляется при оприходовании объекта. В акте устанавливаются данные амортизационной группы, инвентарного номера, срока использования, наличие драгметаллов, ответственное лицо |
| Карточка ОС-6 | Данные в карточку переносятся из акта с последующим дополнением информации в течение эксплуатации |
Предприятия, имеющие незначительное количество ОС на балансе, могут не вести карточки и вносить данные в журнале формы ОС-6Б.
Пример оприходования оборудования
Медицинский центр приобрел диагностическое оборудование стоимостью 625 000 рублей. При доставке произведены транспортные расходы в размере 5 300 рублей. Оборудование поступило в разобранном виде, что потребовало проведение монтажа стоимостью 7 000 рублей. В учете центра произведены записи:
- Отражено поступление оборудования к установке: Дт 07 Кт 60 на сумму 625 000 рублей;
- Отражена стоимость доставки: Дт 07 кт 76 на сумму 5 300 рублей;
- Произведена оплата поставщику за оборудование и доставку: Дт 60 Кт 51 на сумму 625 000 рублей;
- Произведена оплата услуг перевозчика: Дт 76 Кт 51 на сумму 5 300 рублей;
- Отражена стоимость монтажных работ: Дт 07 Кт 60 на сумму 7 000 рублей;
- Произведена оплата подрядчику: Дт 60 Кт 51 на сумму 7 000 рублей;
- Сформирована стоимость оборудования: Дт 07 Кт 08 на сумму 637 300 рублей;
- Отражена постановка основного средства на учет: Дт 01 Кт 08 на сумму 637 300 рублей. При постановке на учет определяется метод начисления амортизации. Выбранный метод не меняется в течение всего срока использования средства.
Почему клиники переходят на аутсорсинг бухгалтерского учета
Медицинские организации работают с многочисленными препаратами, пользуются дорогостоящим оборудованием и инструментами. Клиентская база увеличивается ежемесячно, а численность персонала растет. Обработка столь внушительного объема информации вручную невозможна. Для составления бухгалтерской документации медицинским учреждениям (клиникам, медцентрам) необходима автоматизация.
Специалисты берут на себя расходы по следующим направлениям:
- приобретение дорогостоящего программного обеспечения;
- обновление систем и расширение функционала;
- обучение ответственных сотрудников работе с современными инструментами;
- оплата безопасных облачных технологий для формирования архивов;
- контроль выполнения нормативных предписаний.
Бухгалтерский учет медицинской организации ведут профессионалы с многолетним стажем. Команда опирается на данные масштабного мониторинга отрасли, пользуется рекомендациями юристов, налоговых и финансовых консультантов. При полном переходе на обслуживание в БЦ «Актив» от содержания штатного структурного подразделения можно отказаться. В этом случае центр возьмет на себя ответственность за качество всего учета и достоверности сводных данных.
Ремонт и списание основного средства
Ремонт оборудования, произведенный в процессе эксплуатации, отражается в составе прочих расходов или остаточной стоимости основного средства. Если в процессе дооборудования произошло увеличение стоимости, сумма включается в величину остаточной стоимости. При замене частей, не увеличивающих стоимость, расходы на ремонт не отражаются на величине остатка.
Выбытие объекта путем списания осуществляется по истечении срока использования или до его окончания. Для списания оборудования в связи с выходом из строя и утратой потребительских свойств необходимо наличие экспертного заключения. Списание сопровождается составлением акта формы ОС-4. Остаточная стоимость имущества, не полностью амортизированного, учитывается в составе прочих расходов.
Обслуживание по отдельным направлениям
Популярной формой сотрудничества остается аутсорсинг ответственных участков. Делегировать профессионалам рекомендуют:
- составление документов бухгалтерии медцентра по обслуживанию пациентов в рамках страховки;
- подведение итогов инвентаризации и формирование годовой отчетности;
- организацию учета основных средств, расходов на модернизацию, переоснащение, списание
- расчет заработной платы, налогов, отчислений во внебюджетные фонды
- учет использования целевого финансирования, спонсорской и благотворительной помощи, субсидий
- операции по договорам о государственном или муниципальном заказе
Особым направлением бухгалтерских услуг для медицинских организаций (центров, клиник) стал анализ финансовых результатов. Эксперты оценивают достоверность отчетности, выявляют проблемы и скрытый потенциал. В рамках комплексного сопровождения специалисты проводят налоговую оптимизацию.
Остались вопросы? Обращайтесь за консультацией. Сотрудники БЦ «Актив» остаются на связи в течение всего рабочего дня. Онлайн-бухгалтерия станет шагом к стабильности и процветанию вашего бизнеса.
Налогообложение медицинских учреждений
Организации медицинского профиля имеют стандартные обязательства по уплате налогов. Некоммерческие предприятия, оказывающие медицинские услуги за плату, должны учитывать полученную от потребителей плату в составе выручки для налогообложения. Предприятия имеют возможность применять режимы ОСНО или УСН при ведении деятельности.
Система ЕНВД при ведении деятельности не применяется. Медицинские услуги не входят в состав бытовых видов, при оказании которых допускается применение ЕНВД. Выгодным вариантом налогообложения при оказании медицинских услуг является УСН при условии соответствия организации ограничениям, установленным для режима.
| Положение | ОСНО | УСН |
| Уплата налогов организациями | Налог на прибыль, НДС, имущество | Единый налог |
| Уплата налогов ИП | НДФЛ, НДС, имущество в качестве физлица | Единый налог |
| Отчисления в фонды организациями | Суммы, начисленные на заработную плату работников | |
| Отчисления в фонды ИП | В дополнение к суммам, начисленным на вознаграждения работников, отчисляются взносы на страхование предпринимателя | |
Учет спецодежды и средств индивидуальной защиты
Выдача средств индивидуальной защиты является обязанностью организации. Законодательные акты, определяющие порядок оказания услуг в медицине, распространяется на все организации вне зависимости от наличия бюджетного финансирования или ведения коммерческой деятельности.
При определении порядка обеспечения работников мягким инвентарем, обувью и другими средствами руководствуются нормами, принятыми в отрасли. Для учреждений здравоохранения действуют нормы, установленные Приказом Минздрава СССР от 29.01.1988 №65.
Предоставление спецодежды осуществляется бесплатно при условии возврата средств защиты по истечении срока использования (в ином случае стоимость спецодежды определяется как доход, облагаемый НДФЛ). Выдача компенсации или средств на пошив взамен положенного инвентаря не производится. В процессе эксплуатации расходы на уход за спецодеждой осуществляет организация. О предметах, предоставленные работникам, производится запись в личную карточку учета формы № МБ-6.
