Статья 272 НК РФ. Порядок признания расходов при методе начисления

Условия признания

Ключевые условия признания расходов в бухгалтерском учете таковы:

• расход имеет место в соответствии с конкретным договором/требованием законодательных и нормативных актов/обычаями делового оборота;
• сумму расхода можно определить;
• есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т. е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи).

Также см. «Основные виды затрат на производстве».

Основные принципы признания в бухгалтерском учете расходов сводятся к следующему: если в отношении любых расходов, понесённых организацией, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете она признаёт дебиторскую задолженность.

Также см. «Учет дебиторской задолженности в бухгалтерии: на какой счет относить?».

Амортизацию признают в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений – на основе:

• стоимости амортизируемых активов;
• их срока полезного использования;
• принятых организацией способов начисления амортизации.

Признание расходов в бухгалтерском учете

Замечание 1

Правила формирования данных в бухгалтерском учете о расходах организации установлены ПБУ $10/99$ «Расходы организации». Это не относится к кредитным и страховым организациям.

Некоммерческие организации за исключением государственных учреждений, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, в соответствии с пунктом $2$ статьи $24$ Закона №$7$-ФЗ, также должны применять положения ПБУ$10/99.$

Определение 1

Расходами предприятия, согласно данному документу, признается уменьшение экономических выгод за счет выбытия активов и возникновение различных обязательств, приводящих к снижению капитала предприятия. Вместе с тем уменьшение вкладов по решению участников, собственников имущества расходами предприятия не признается.

Ты эксперт в этой предметной области? Предлагаем стать автором Справочника Условия работы

Расходами для целей налогообложения прибыли организации на основании статьи $252$ Налогового кодекса РФ являются обоснованные и подтвержденные документально затраты. Также, на основании статьи $265$ НК РФ, к расходам относятся убытки, которые понес налогоплательщик. Расходы могут быть понесены на территории зарубежного государства, в таком случае, документы данного государства следует оформлять в соответствии с деловым оборотом. Первичные документы, составленные по требованиям иностранного государства по операциям, осуществляемым на его территории, должны содержать данные, отражающие суть хозяйственной операции. Данные документы обязательно должны быть переведены на русский язык.

Для того чтобы признать расходы, необходимо выполнить ряд условий.

Условия для признания расходов в бухгалтерском учете установлены пунктом $16$ ПБУ$10/99$, согласно ему расход признается в случаях, если:

• производится по конкретному договору, с соблюдением требований законодательных, нормативных актов и делового оборота;
• сумма расходов может быть точно определена;
• имеется понимание, что в результате определенной операции произойдет снижение экономических выгод предприятия.

Готовые работы на аналогичную тему

Курсовая работа Признание расходов в бухгалтерском учете 470 ₽ Реферат Признание расходов в бухгалтерском учете 220 ₽ Контрольная работа Признание расходов в бухгалтерском учете 200 ₽

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Замечание 2

Если хотя бы одно из обозначенных условий не выполняется, то в бухгалтерском учете предприятия признается дебиторская задолженность, а не расход.

По пункту $16$ Положения о бухгалтерском учете №10/99 амортизация признается расходом и рассчитывается из размера амортизационных отчислений, определяемых исходя из стоимости амортизируемых активов, времени полезного использования и способа начисления амортизации, которые применяет организация.

Расходы могут быть признаны в бухгалтерском учете независимо от цели получения выручки и от того, в какой форме осуществлялся расход. Это подтверждает пункт $17$ ПБУ$10/99$.

Расходы должны быть признаны в том периоде, в котором они осуществлялись. Признание расходов не зависит от даты фактической выплаты денежных средств.

Субъектами малого предпринимательства, социально-ориентированными некоммерческими организациями может быть принято признание выручки от продажи товаров, работ или услуг после поступления денежных средств и другой формы оплаты. Такой метод называется кассовым методом. При использовании данного метода и расходы признаются после фактического погашения задолженности.

Рисунок 1.

В налоговом учете расходами считаются любые затраты, произведенные для осуществления хозяйственной деятельности, направленной на получение доходов.

Различие в методике признания расходов в налоговом и бухгалтерском учете заключается в следующем: расходы в бухгалтерском учете должны быть признаны независимо от цели получить выручку или другие доходы, расходами в налоговом учете признаются любые затраты, произведенные только для деятельности, которая направлена на получение дохода.

Основываясь на пункте $4$ ПБУ$10/99$ все расходы, произведенные предприятием, делятся на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

К расходам по обычным видам деятельности относят расходы, которые связаны с производством и реализацией продукции, покупкой и продажей товаров, а также те расходы, которые связаны с выполнением работ и оказанием услуг.

Если организация занимается предоставлением за определенную плату во временное владение и пользование своих активов по договорам аренды, предоставлением за определенную плату прав на объекты своей интеллектуальной собственности, а также участвует в уставных капиталах других компаний, ток расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с перечисленными видами хозяйственной деятельности.

Классификация расходов реализуется и зависит от характера, условий и вида деятельности компании. Расходы, не включаемые в расходы по обычным видам деятельности, относятся к прочим расходам организации.

Для налогового учета согласно пункта $2$ статьи $252$ НК РФ расходы налогоплательщиков делятся на:

• расходы, связанные с производством и реализацией;
• внереализационные расходы.

Критерии для деления расходов аналогичны определенным в бухгалтерском учете и зависят от характера, условий реализации и деятельности налогоплательщика.

Замечание 3

Следует отметить, что некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, в таком случае налогоплательщик может сам определять, в какую группу он включить затраты.

Согласно правилам бухгалтерского учета, при формировании расходов по обычным видам деятельности требуется обеспечить группировку расходов по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Рисунок 2.

Для управленческого учета, в отличии от бухгалтерского, перечень статей затрат устанавливается предприятием самостоятельно.

Выше говорилось о различиях в признании расходов между бухгалтерским и налоговым учетом. В результате таких различий образуются постоянные налоговые обязательства или постоянные налоговые активы, либо временные разницы (Рис.2).

Получи деньги за свои студенческие работы

Курсовые, рефераты или другие работы

Упрощенная бухгалтерия

Некоторые организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Они могут установить себе такой порядок признания выручки от продаж: не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию/отпущенный товар/выполненную работу/оказанную услугу, а после поступления денег и иной формы оплаты.

В этом случае расходы признают после погашения задолженности.

Также см. «Ведение бухгалтерского учета на УСН».

П.3 ст.272 НК РФ

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259, 259.1, 259.2 и 322 настоящего Кодекса. (В редакции Федеральных законов от 29.05.2002 № 57-ФЗ; от 22.07.2008 № 158-ФЗ)

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 настоящего Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. (Абзац введен — Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ; в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ)

Правила признания в отчёте о фин. результатах

Расходы признают в отчете о финансовых результатах на основе следующих правил:

• с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами – когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
• независимо от того, как их принимают для целей расчета налогооблагаемой базы;
• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Признание доходов и расходов по МСФО

Учет доходов и расходов в большинстве случаев ведется по стандарту МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами». Стандарт используется с 2022 года. Его действие не распространяется на учет доходов по некоторым типам договоров, представленным в таблице.

Доходы, на учет которых не распространяется IFRS 15

Важно!

Когда одна часть обязательств по договору регулируется стандартом о выручке, а другая — любым другим стандартом, сначала учитывают требования последних. Далее из стоимости контракта вычитают уже учтенные средства, а оставшуюся сумму оценивают по МСФО (IFRS) 15.

Также по МСФО 15 ведут учет дополнительных расходов, понесенных в связи с заключением договоров или для выполнения договоров с покупателями.

Во время действия предыдущего стандарта по выручке — МСФО (IAS) 18 — признание дохода определялось моментом передачи покупателю рисков и преимуществ, связанных с товаром.

В действующем сейчас стандарте нет конкретных требований в отношении признания и оценки доходов — в нем собраны принципы, с помощью которых бухгалтер принимает решение о признании дохода индивидуально в каждом случае. Для этого нужно развивать бухгалтерское суждение и, по возможности, согласовать свои решения с аудиторами.

Используемую сейчас систему принципов признания доходов называют «моделью пятиступенчатого (пятишагового) анализа».

Подробно каждый шаг модели рассмотрен в статье, посвященной разбору МСФО (IFRS) 15. Здесь же остановимся на последнем, пятом, шаге, касающемся непосредственно учета доходов.

Компания-продавец может признавать выручку:

• в момент или в процессе передачи продавцом контроля над продуктом клиенту;
• в сумме, которую планирует получить, передав контроль над продуктом клиенту.

То есть доход можно признавать одномоментно или поэтапно.

Продукты и услуги, в момент передачи контроля над ними, считаются активами. И именно длительность передачи контроля определяет, признавать выручку надо в моменте или поэтапно. Уточним, что означает контроль в данном контексте — это способность компании распоряжаться использованием активов и получать от него выгоды.

Доход признают поэтапно в нескольких случаях.

1. 1. Клиент приобретает и потребляет выгоды по мере выполнения продавцом своих обязанностей. Наиболее показательный пример: оплата длительной подписки на прессу или сервисное обслуживание. Хотя продавец и получает всю сумму сразу, но доход он признает по мере выполнения своих обязательств, то есть каждый месяц равными частями от всей суммы: если оплачена подписка на полгода, то ⅙ часть каждый месяц.
2. 2. Клиент приобретает контроль над создающимся или улучшающимся активом в процессе работы над ним. Пример: компания-застройщик возводит жилой комплекс на участке, принадлежащем клиенту — в оговоренные промежуточные периоды строительная компания будет признавать такую часть дохода, насколько она завершила строительство.
3. 3. Продавец создает товар или выполняет услугу, которую не сможет перепродать другому клиенту, и при этом у него есть юридическое право на частичную оплату по фактически предоставленному объему обязательств. Пример: инженерное бюро создает проект под конкретное здание, и в договоре указано, что клиент возмещает понесенные продавцом затраты в случае досрочного расторжения сделки.

П.6 ст.272 НК РФ

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. (В редакции Федеральных законов от 29.05.2002 № 57-ФЗ; от 06.06.2005 № 58-ФЗ; от 24.07.2007 № 216-ФЗ)